项目4核算存货业务课件.ppt

1、 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22023-1-27 项目项目4 4 目目 录录 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32023-1-27存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的的产成品或商品产成品或商品，处在生产过程中的，处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或、在生产过程或提供劳务过程中耗用的提供劳务过程中耗用的材料、物料材料、物料等。等。把握

2、：把握：持有目的持有目的 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42023-1-27下面图片中的房屋和轿车是什么资产？下面图片中的房屋和轿车是什么资产？财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52023-1-27财务会计 李爱红 12 存货具有较强的流动性。这一点有别于非流动资产。存货是企业为了销售或耗用而储备的资产，这一点有别于固定资产等作为劳动工具性质的资产。存货的特点3资产负债表中固定资产的计量存货是有形资产。这

3、一点有别于无形资产。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62023-1-271 12 23 34 4 原材料原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、（外购件）、修理用备件（备品备件）、包包装材料装材料、燃料、燃料等。在产品在产品，指企业正在制造但尚未完工的生产物，包括正在各生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品半成品，指经

4、过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但还未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。产成品产成品，指工业企业工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72023-1-

5、275 56 67 78 8商品商品，指商品流通企业商品流通企业的商品，包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。周转材料周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物，各种低低值易耗品值易耗品。委托加工物资，委托其他单位加工的物资。委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82023-1-27存货范围确认的标准是企业对货物存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权是否具有法人财产权（或法定产权）

6、（或法定产权）。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有。凡在盘存日期法定所有权属于企业的所有物品，不物品，不论其存放在何处或处于何种状态论其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的，都应视为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。于企业，也不应包括在本企业的存货范围中。1.1.与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。2.2.是该存货的是该存货的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UN

7、IVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS92023-1-27存货应当按照存货应当按照成本成本进行初始计量。存货成本包括进行初始计量。存货成本包括采采购成本、加工成本和其他成本购成本、加工成本和其他成本。存货的计量包括存货的计量包括取得取得存货的计量、存货的计量、发出发出存货存货的计量和的计量和期末期末存货的计量三种。存货的计量三种。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102023-1-27（一）（一）外购存货外购存货的成本的成本（二）加工存货的成本（二）加工存货的成本（三）接受投资存货的

8、成本（三）接受投资存货的成本（五）盘盈存货的计价（五）盘盈存货的计价（四）通过非货币性资产交换、债务（四）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的重组、企业合并等方式取得的存货的成本成本 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112023-1-27财务会计 李爱红 存货初始计量外购自制委托加工盘盈存货成本买价、税费、其他支出制造过程中的料工费委托加工过程中实际耗用重置成本 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

9、 PRESS122023-1-27存货的采购成本，包括存货的采购成本，包括购买价款、相关税费购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用于存货采购成本的费用。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132023-1-27【注意】【注意】采购采购入库后入库后的仓储费（不包括在生产的仓储费（不包括在生产过程中必须的仓储费）是计入过程中必须的仓储费）是计入当期损益当期损益的。的。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN

10、 UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS142023-1-27 1.1.非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工及的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货制造费用应计入当期损益，不得计入存货成，。成，。下列费用下列费用不不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益当期损益：2.仓储费用仓储费用指企业在采购指企业在采购入库后入库后发生的发生的储存费用，应计入储存费用，应计入当期损益当期损益。但是，在生。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段产过程中为达到下一个生产阶段所必需的所必需的仓储费用则应计入存货成本仓储费用

11、则应计入存货成本。3.3.不能不能归属于使存货达到目前场所和归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，认条件，应在发生时计入当期损益，不得不得计入存货成本。计入存货成本。4.4.企业采购用于企业采购用于广告营销广告营销活动的特定商活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（关商品时计入当期损益（销售费用销售费用）。）。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN

12、 UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152023-1-27【多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（【多选题】下列各项中，属于材料采购成本的有（）。（）。（2015年）年）A.材料采购运输途中发生的合理损耗材料采购运输途中发生的合理损耗B.材料入库前的挑选整理费用材料入库前的挑选整理费用C.购买材料的价款购买材料的价款D.购入材料的运杂费购入材料的运杂费【答案】ABCD【解析】四个选项均包括。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162023-1-27【多选题】下列各项中，应计

13、入相关资产成【多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。（本的有（）。（2014年）年）A.企业进口原材料交纳的进口关税企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】【答案】ACAC【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，【解析】企业进口原材料交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项选项A A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项

14、选项B B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项的成本当中，选项C C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项应该计入税金及附加，选项D D错误。错误。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172023-1-27【单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（【单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（）。（2011年）年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税一般

15、纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】【答案】B B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。存货成本。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN

16、OLOGY PRESS182023-1-27【单选题】某企业为增值税一般纳税人，【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年年6月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的月采购商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为价款为300000元，增值税税额为元，增值税税额为39000元，款项用元，款项用银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险费银行存款支付，商品已验收入库。另支付保险费10000元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成元。不考虑其他因素，该企业采购商品的成本为（）元。（根据本为（）元。（根据2015年改编）年改编）A.310000 B.349000C.339000 D.30000

17、0【答案】A【解析】采购商品的成本30000010000310000（元）。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192023-1-27【单选题】（2016年改编）小规模纳税人购年改编）小规模纳税人购买原材料，发票上价格为买原材料，发票上价格为100万元，增值税税万元，增值税税额为额为13万元，另支付保险费万元，另支付保险费1万元，则原材料万元，则原材料的入账成本为（）万元。的入账成本为（）万元。A.113B.4C.101D.100正确答案B答案解析原材料的入账成本100131114（万元）。（提示：没有

18、给出采购费用的增值税时，不考虑增值税）财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202023-1-27【单选题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2016年年9月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为为50万元。增值税税额为万元。增值税税额为8.5万元。款项已经支付。万元。款项已经支付。另以银行存款支付装卸费另以银行存款支付装卸费0.3万元（不考虑增值税）万元（不考虑增值税）。入库时发生挑选整理费。入库时发生挑选整理费0.2万元。运输途中发生

19、合万元。运输途中发生合理损耗理损耗0.1万元。不考虑其他因素。该批原材料的入万元。不考虑其他因素。该批原材料的入账成本为（）万元。（账成本为（）万元。（2017年考题）年考题）A.50.5 B.59 C.50.6 D.50.4【答案】【答案】A A【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、【解析】存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。所以本题中原材料的入账成本本题中原材料的入账成本=50+0.3+0.2=50.5=50+0.3+0.2=50.5（万元）。（万元）。财务会计财务会计 大连理工大

20、学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212023-1-27【单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月【单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料采购原材料2060千克，每千克千克，每千克50元（含增值税）元（含增值税），运输途中的合理损耗为，运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选千克，入库前的挑选整理费用为整理费用为500元，企业该批原材料的入账价值为元，企业该批原材料的入账价值为（）元。（）元。（2017年考题）年考题）A.100500 B.103500 C.103000 D.106500【答案】【答案】B B【解析

21、】增值税小规模纳税人不考虑增值税抵扣【解析】增值税小规模纳税人不考虑增值税抵扣问题，运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本，甲企业问题，运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本，甲企业该批原材料的入账价值该批原材料的入账价值=2060=206050+500=10350050+500=103500（元）。（元）。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS222023-1-27：（1）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运）企业（如商品流通企业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

22、货采购成本的费输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等用等进货费用进货费用，应当，应当计入存货的采购成本计入存货的采购成本。（2）也可以）也可以先进行归集先进行归集，期末期末根据所购商品的存销情况分根据所购商品的存销情况分别进行别进行分摊分摊，对于，对于已售已售商品的进货费用，计入当期损益商品的进货费用，计入当期损益（主（主营业务成本）营业务成本）；对于；对于未售未售商品的进货费用，计入期末商品的进货费用，计入期末存货成存货成本本。（3）采购商品的进货费用金额）采购商品的进货费用金额较小较小的，也可在发生时直接的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）计入当期损益（销售费用）

23、。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232023-1-27【判断题】（【判断题】（2009年）商品流通企业在采购年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（）也可以在发生时直接计入当期损益。（）正确答案正确答案答案解析教材原文：商品流通企答案解析教材原文：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费业在采购商品过程中发生的运输费

24、、装卸费、保险费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益较小的，也可以在发生时直接计入当期损益 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242023-1-272.加工成本加工成本存货的加工成本是指存货的加工过程中发生的追加的费用，存货的加工成本是指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.3.其他成本其他成本存货的其他成本是指除采购成本

25、、加工成本以外的，使存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252023-1-27【单选题】（【单选题】（2013年）不应计入存货入账价值的是（）。年）不应计入存货入账价值的是（）。A.购买存货而支付的进口关税购买存货而支付的进口关税B.购买存货支付的价款购买存货支付的价款C.入库前挑选整理费入库前挑选整理费D.入库后的仓储费用入库后的仓储费用正确答案正确答案D D答案解析入库后的

26、仓储费，计入管理费答案解析入库后的仓储费，计入管理费用；如果是采购过程中必不可少的仓储阶段，则发生的仓储用；如果是采购过程中必不可少的仓储阶段，则发生的仓储费是计入存货采购成本。费是计入存货采购成本。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS262023-1-27原材料具体包括原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成原料及主要材料、辅助材料、外购半成品品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料、包装材料、燃料等。等。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出

27、版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS272023-1-27“原材料原材料”账户，借方登记收入账户，借方登记收入原材料的实际成本原材料的实际成本；贷方登记发出原材料；贷方登记发出原材料的实际成本。的实际成本。“在途物资在途物资”账户，借方登记企业账户，借方登记企业已经付款或已开出承兑商业汇票但已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库尚未到达或尚未验收入库的各种物资的的各种物资的实际成本实际成本。贷方登记已验收入库在。贷方登记已验收入库在途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际途物资的实际成本；期末余额尚未到达或尚未验收

28、入库的在途物资的实际成本。成本。原材料按实际成本核算时，应设置原材料按实际成本核算时，应设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”账户。账户。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS282023-1-27财务会计 李爱红 按实际成本购进材料的账户设置原材料在途物资进项税额银行存款等 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292023-1-27财务会计 李爱红 供应过程资金运动整体流程 应付账应付账款等款等原材原材料等料

29、等在途在途物资物资预付预付账款账款A11A12A222A21CA312A32A311A221应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）B3B1B2银行存款等 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302023-1-27财务会计 李爱红 主要构成项目：买价供货单位的发票价格；采购费用其他各种采购费用。采购费用主要包括：运费和杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。（不包括运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额）运输途中的合理损耗：增加单价、总价不变 入库前的挑选整理费

30、用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。所购材料的成本构成 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312023-1-27财务会计 李爱红 其他特殊规定：（1）采购费用 凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊进入各种物资的采购成本。（2）运输费中进项税额的处理取得增值税专用发票的：要作为进项税额，抵扣企业的销项税额；未取得增值税专用发票的：全部计入所购货物的成本之中。财务会计财务会计 大连理工大学出版

31、社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322023-1-27 1.外购原材料的核算外购原材料的核算 由于结算方式和采购地点的不同，材料入库由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务和货款的支付在时间上往往不一致，因而其账务处理也有所不同。由于处理也有所不同。由于材料入库和货款支付材料入库和货款支付的时的时间不同，形成以下三种基本情况：间不同，形成以下三种基本情况：材料到达企业材料到达企业验收入库，同时货款已经支付；验收入库，同时货款已经支付；结算凭证已到，结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库；货款

32、已付，材料尚未验收入库；材料已验收入库，材料已验收入库，货款尚未支付。货款尚未支付。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332023-1-27(1)(1)材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。(单货同到单货同到)借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）银行存款原材料进项税额 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大

33、学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342023-1-27 借：原材料借：原材料甲材料甲材料100 000100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 00013 000贷：银行存款以及相应的资产或负债科目贷：银行存款以及相应的资产或负债科目 113 000 113 000【例【例4-14-1】某企业为一般纳税人，某企业为一般纳税人，20192019年年1111月月1010日该企日该企业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明业从本地购进甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料货款计的原材料货款计 1

34、00 000 元，增值税额为元，增值税额为13 00013 000元，发票、元，发票、结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行结算凭证等已经收到，材料已验收入库，货款已通过银行转账支付。转账支付。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352023-1-27(2)(2)结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。(单到货单到货未到未到)单到时：单到时：借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币

35、资金、应付票据、应付账款等）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资 银行存款等在途物资原材料进项税 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362023-1-27【例【例4-24-2】某企业某企业20192019年年1111月月1515日收到银行转来的托收承付日收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，结算凭证承付支款通知以及发票，向大华工厂购进甲材料一批，买价买价200 00020

36、0 000元，增值税款元，增值税款26 00026 000元，经审核无误，到期承付。元，经审核无误，到期承付。借：借：在途物资在途物资大华工厂大华工厂200 000200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 00026 000贷：贷：银行存款银行存款 226 000 226 000【例【例4-34-3】承承【例例4-24-2】20192019年年1111月月2020日收到仓库送来的收日收到仓库送来的收料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会料单，大华工厂甲材料运到验收入库。根据收料单编制如下会计分录：计分录：借：借：原材料原材料甲材料甲材料20

37、0 000200 000贷：在途物资贷：在途物资大华工厂大华工厂 200 000200 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372023-1-27 (3)(3)材料已验收入库，材料已验收入库，发票账单未到，发票账单未到，货款尚未支付货款尚未支付(货到单未到货到单未到)月末月末仍未收到单据时，材料按仍未收到单据时，材料按暂估价值暂估价值入账：入账：借：原材料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初下月初红字冲销红字冲销原会计分录：原会计分录：借：原材料（金额红字）借：原材料

38、（金额红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款（金额红字）暂估应付账款（金额红字）等单据到后按等单据到后按单货同到单货同到进行会计处理。进行会计处理。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS382023-1-27 某公司某公司20192019年年5 5月月2525日从外地利丰厂购进乙材料，日从外地利丰厂购进乙材料，6 6月月2525日结算凭证到达，价款日结算凭证到达，价款10 00010 000元，增值税元，增值税1 3001 300元，货款元，货款以银行存款支付。以银行存款支付。【例【例4-64-6】5

39、 5月月3131日结算凭证未到，按材料价款日结算凭证未到，按材料价款11 00011 000元估价入账元估价入账借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）11 000 11 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 11 000 11 000 6 6月月1 1日将估价入账的材料以红字冲回：日将估价入账的材料以红字冲回：借：原材料借：原材料乙材料（暂估）乙材料（暂估）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款11 00011 00011 00011 0006 6月月2525日结算凭证到达，并支付货款时：日结算凭证到达，并支付货款时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 1 10

40、0 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 1 3 30000 贷：贷：银行存款银行存款 11 11 3 30000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS392023-1-27【判断题】月末货到单未到的入库材料应按暂估价入账，并于下月初作相反方向会计分录予以冲回。（）。（2017年）【答案】【答案】财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS402023-1-27 （4 4）采购中

41、发生短缺和毁损）采购中发生短缺和毁损对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计损耗应当计入采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：处理：财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS412023-1-27因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。.供货

42、单位责任。在材料运达企业验收入库，发生短缺供货单位责任。在材料运达企业验收入库，发生短缺或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记或毁损时，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款应付账款”，贷，贷记记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”账户。账户。.运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记运输部门的责任。应根据有关的索赔凭证，借记“其其他应收款他应收款”，贷记，贷记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）”账户。账户。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNI

43、VERSITY OF TECHNOLOGY PRESS422023-1-27尚待查明原因毁损、短缺。尚待查明原因毁损、短缺。查明原因前，应查明原因前，应借借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”账户，账户，贷贷记记“原材料原材料”，“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，账户；待查明原因经批准后，如果是因如果是因供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负负责赔偿的损失，借记责赔偿的损失，借记“应付账款应付账款”、“其他应收款其他应收款”等账等账户，贷记户，贷记“待

44、处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账账户；如果是户；如果是其他无法收回的损失其他无法收回的损失，经批准后，借记，经批准后，借记“管理管理费用费用”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”账户。账户。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS432023-1-27因遭受意外灾害发生的损失。因遭受意外灾害发生的损失。查明原因前，查明原因前，借借记记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”账户，账户，贷贷记记“

45、原材料原材料”，“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）”账户；待查明原因经批准后，账户；待查明原因经批准后，应应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，借记借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”账户，贷记账户，贷记“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户。账户。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS442023-1-27 2.2.自制原材料的核算自制原材料的核算自制并已验收入库的原材

46、料，以自制并已验收入库的原材料，以实际成本实际成本借记借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”科目。科目。【例例4.74.7】甲企业生产车间本月加工完成甲企业生产车间本月加工完成A A材料材料1 2001 200千克，千克，已全部验收入库，实际成本为已全部验收入库，实际成本为16 00016 000元。账务处理如下元。账务处理如下:借：原材料借：原材料A A材料材料 1616 000 000 贷：贷：生产成本生产成本 1616 0 00000 3.3.投资者投入原材料的核算投资者投入原材料的核算投资者投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值，投资者投入的原材料，按投资合同或

47、协议约定的价值，借记借记“原材料原材料”账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值账户，若该企业为一般纳税人，还应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）账户值税（进项税额）账户”，按其在注册资本中所占有的份额，按其在注册资本中所占有的份额，贷记贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）账户，按其差额，贷记）账户，按其差额，贷记“资本公积资本公积”账户。账户。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS452023-1-27 财务会计财

48、务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS462023-1-27（1 1）假设前提：假设前提：先购进的存货先发出先购进的存货先发出具体计算过程：具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定按先进先出的假定流转顺序来确定发出发出存货的成本及存货的成本及期末结存期末结存存货的成本。存货的成本。财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS472023-1-27【例【例4-84-8】甲企业甲企业20192019年年3 3月月1 1日期初结存日期

49、初结存A A材料材料1 0001 000千克，千克，单价为单价为8 8元，金额元，金额8 0008 000元，购进批次为元，购进批次为031031。表表 甲企业存货收、发记录甲企业存货收、发记录 计量单位:千克;金额单位：元 20192019年年摘摘 要要收收 料料发料发料月月日日数量数量单价单价金额金额批次批次数量数量批次批次3 38 86006008.108.104 0804 0800320323 39 9略略5005000310313 315155005003003000310310320323 320202 0002 0008.158.1516 30016 3000330333 325

50、25300300300300032032033033 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS482023-1-27表表 材料明细分类账（先进先出法）材料明细分类账（先进先出法）材料名称:材料 计量单位:千克;金额单位：元 2019年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金金 额额数量数量单价单价金金 额额数量数量单价单价金金 额额 3 31 1月初余额月初余额1 0008.008 000 38购购 入入6008.104 8601 000 6008.008.1012 860 39领