行政事业单位债务控制(“债务”)课件.pptx
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- 行政事业单位 债务 控制 课件
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1、 行政事业单位内部控制规范的第八章明确规定了“债务控制”,其中:第50条、51条、52条都是具体控制条款。但财政部公布这个文件时,人大常委会还没有修改预算法草案,在有了新变化之后,我的讲述分为两大部分:一、关于地方政府债务问题 二、事业单位的债务控制 第一个问题是研究,重点讲述第二个问题,事业单位债务控制。第十讲:债务控制第十讲:债务控制一、关于地方政府债务问题 这个问题,是个重大科研课题,按照财政部行政事业单位内部控制规范的本意,是要控制行政事业债务。但2012年7月全国人大常委会公布预算法修改草案,并从7月6日至22日在网上征求意见。修改草案中提出:“地方各级预算按照量入为出、收支平衡的原
2、则编制,不列赤字。除法律和国务院另有规定外,地方政府不得发行地方政府债券。”地方政府能不能借债?在以前是不行的。随着改革步伐,本世纪到来允许适度借债。但政府借债,也不是想借就借的。如果借来的钱搞成好的项目,可以逐步收回,当然没有危险;但如果借来的钱投到一些“形象工程”、“政绩工程”上去,建成后不仅不能收回,在经营中还要继续赔钱,那就苦了。还不了银行的债,企业可以申请破产保护,化解债务危机,政府也能破产吗?地方债务之所以成了“地雷区”,一个很主要的因素,是政府举债行为缺少必要的约束机制。因此,当务之急是建立和完善政府债务预警制度,对政府负债及其他可能导致风险的财政活动等纳入上级政府及人大的监督范
3、围。地方债务对我国经济影响几何?有关报告几年前就把它表述为“威胁我国经济稳定和社会安全的头号因素”。这些年来,有些地方盲目追求所谓的“跨越式发展”,不切实际地上项目,没有资金就借债,一届班子卸任之时,往往就是债台高筑之日,有的甚至还留下一个烂摊子。因为政府举债行为缺少必要的监督机制,没有科 面对当前地方政府超过十万多亿元的“非法”债务,面对今明两年到期额度合计超过3万亿元的还债高峰,预算法修改即便是重申地方政府不得举债,也使原本期待授予地方政府自主发债权的期待破灭,这反映了决策者面对地方债务的矛盾心态,也隐现着地方和中央博弈的复杂利益格局。在欧债危机持续蔓延、全球经济前景依然不明朗的背景下,预
4、算法修正案坚持这一规定,意味着中央政府将从严规范地方债务、防范金融风险的决心。地方债务的猛增,一方面意味着,政府投资的盲目性和重复性,过多资金进入,不仅会造成产能过剩,而且政府投资回报也会被摊薄。再有地方融资的贷款往往以未来的土地收益作抵押,但土地收益因国家房地产调控政策的变化,具有很大的不确定性,像2010年2.7万亿的土地收入肯定不会长期持续,地方还债的风险极高。另一方面,当地方政府还不起债务的时候,最终要靠公共财政和金融机构来买单。地方官员和一些学者将此归结为财政与事权不匹配,我认为这是借口,关键还是GDP考核带来的弊端。随着“对外开放、对内搞活”的方针进一步贯彻合同的作用也越来越明显。
5、调查内容一般有:商品验收环节失控,产生缺陷。我讲一个案例大家分析一下:事业单位自身的性质、职能就千差万别,对其进行债务控制也是因单位而宜,要具体情况具体分析,千篇一律肯定要犯错误。但此时原材料已经使用完毕,生米已经做熟了饭,只能如此。行政事业单位内部控制规范的第八章明确规定了“债务控制”,其中:第50条、51条、52条都是具体控制条款。第一个问题是研究,重点讲述第二个问题,事业单位债务控制。第一个问题是研究,重点讲述第二个问题,事业单位债务控制。大家来看看此合同技术上有什么问题没有?2011年5月,个人所得税法修正案(草案)征集意见时,一个月内征集到23万条意见,超过2009年至2011年20
6、部法律的总和,曾创下人大立法网上征求意见的纪录。事业单位举债的好处与风险是什么?(6)签约方的资产情况,生产规模、有无履约能力,平常有无不守信事件发生。当然,大额的标准是以单位大小而定的,可是,各事业单位的领导班子应该明确额度标准。第一,合法性。虽然官司胜诉,但机会成本也损失若干万元。回过头来让我们再看看人民群众的声音:截至2012年8月5日晚6时,中国人大网显示,预算法修正案草案征集意见数已达31万多条,远超出此前征集意见数“冠军”个人所得税法修正案(草案)。2011年5月,个人所得税法修正案(草案)征集意见时,一个月内征集到23万条意见,超过2009年至2011年20部法律的总和,曾创下人
7、大立法网上征求意见的纪录。人民群众为什么如此关心预算法的修改呢?这是因为现在我国基本国情存在着民主监督机制还不健全,地方民众和市场对政府预算缺乏必要的约束机制,地方人大的实际监督力度也远远小于法律所宣示的,预算执行失之于软、失之于松的问题并未得到根本性改观。此次预算法修正案草案二审稿,也明确规定了各级政府应及时向社会公开预决算,旨在从法律层面保障公众的知情权和监督权。这些规定意图良好,关键是能否纳入常态化的地方民主政治生活当中,能否在地方人大法定权力崛起中得到严格的执行,能否在公共监督和民主财政监督的基础上确立预算执行的法治化路径。确立起法治化的预算执行和监督机制,让政府每花一分钱都能受到严格
8、的控制和监督,这才是建设廉政政府的关键。政府的债务控制讲到此处,我想大家已经听明白了,财政部制定“行政事业单位内部控制规范”时,还是允许地方政府借债的,否则他也就不是财政部了。但现在形势变了,民众的意志不可违,人大修改中华人民共和国预算法的步伐没有人能阻挡。所以,地方政府的债务控制也就根本不存在了。再有就是违法行为。至于地方政府以前的债务,怎么解决?那是地方政府首脑的智慧,我们可以静观其变。我的第一个大问题就讲述完毕。这都是个人观点,供大家探讨,参考,当然也可以善意批判。但不允许文化大革命式的批判,因为我们是问题研究,言者无罪,闻者足戒。二、事业单位的债务控制 从会计的意义看,债务是指由过去的
9、交易或事项形成的,由单位或个人承担并预期导致经济利益流出单位或个人的现时义务,包括各种借款、应付及预收款项等。从经济意义看,债务是必须返还的资金。除了借入的资金以外,如果发行的是债券的话,还必须返还本息,这也被称为债务。债务是对应债权而言的。债权是请求他人为一定行为(作为或不作为)的民法上权利。债务与债权互相依存,单方不能存在。事业单位自身的性质、职能就千差万别,对其进行债务控制也是因单位而宜,要具体情况具体分析,千篇一律肯定要犯错误。比如说,学校就有大学、职业技术学院、中小学、幼儿教育、特殊教育;医院有三甲医院、专科医院、社区医院、妇幼保健站、防疫站、结核病防治院;公用事业有市政工程、公共交
10、通、供水、供气;科研有技术研究、基础研究、应用研究等等;有的没有收入,有的有收入;有的全额财政拨款,有的差额拨款,还有自收自支,自负盈亏,就是事业单位企业化管理;我们这里讲的事业单位债务控制,是指自己有收入,财政差额拨款的事业单位。全额拨款的单位,如中小学、事业单位为什么要筹资呢?一般说来,企业也好,事业也好,资金短缺都是永恒的课题,即使某一阶段或者某一时期企事业单位的资金非常充裕,但随着经济的发展与自身的发展,自有资金永远赶不上自身生产经营业务发展的需要,没有资金剩余的时候,除非企业领导者是“无能儿”,找不到开拓方向,才会有钱无处花,或者把钱借给别人。这样,事业单位要发展、壮大,开拓经营领域
11、,就得借债,借债在财务管理学上也称为“筹资”。又速度较快的“依维柯”非常热销,五年时间还完全部贷款,剩下先进技术与生产线,赢得了发展机会。当汽车市场竞争白热化的本世纪到了时,金陵汽车早已具备竞争优势,又转产更高档的大型客车了。这是靠贷款赢得发展机会,借鸡生蛋的典型案例。第二,筹资所支付的利息费用,按我国所得税法规定,是在所得税前扣除,对单位有利。但也不要认为筹资都是好处,没有风险,筹资是有成本的,单位必须权衡资金成本,同时关注单位自身的资本结构,一旦经营失利,筹资费用支付有问题,财务危机就到了。所以,行政事业单位内部控制规范明确提出:单位应当定期与债权人核对债务余额,进行债务清理,防范和控制财
12、务风险。单位大额债务的举借和偿还属于重大经济事项,单位应当进行充分论证,并由单位领导班子集体决策。单位应根据自身发展战略规划制定筹资规划与目标,结合年度预算,拟定年度筹资方案。筹资方案必须明确筹资用途、规模、结构与方式等相关内容,并详细计算筹资成本,估计足筹资风险,早有风险防范措施。筹资方案必须进行可行性论证,如果有必要,事业单位应该聘请有资质的专业机构进行可行性研究。筹资方案需要经上级部门批准的,应履行报批程序;筹资方案制定后,一旦外界情况发生重大变化,应当重新进行可行性研究,决不可轻率行事,始终把风险放在第一位考虑。重点考虑利率风险、汇率风险、筹资成本高低、市场风险、政策风险、以及控制权风
13、险,发行股票、债券的还要考虑发行风险。2.举债的事业单位必须建立健全债务管理制度 事业单位的领导班子在建立债务管理制度时,必须明确单位的债务管理部门,并在管理部门内实行岗位责任制,明确责任人员的职责权限,决不允许越权行事。经办人员办理筹资业务,必须得到授权,必须在权限范围内按领导批准的意见办理。当然,大额的标准是以单位大小而定的,可是,各事业单位的领导班子应该明确额度标准。大额举债必须领导班子集体决策,决不允许某一个人说了算,更不允许某个人擅自改变集体决议。领导班子决议时一定要坚持民主,充分论证举债的风险,把风险考虑足够,及早考虑风险应对措施。必要的、事关全局的举债,也可以聘请专业机构进行可行
14、性研究。4.财会系统控制,不相容岗位分离 事业单位借债,本身就是财务活动。整个举债、核对、清偿、结算、记账都要纳入财会系统控制。财会部门必须按会计准则规定记录债务资金来源、使用全过程、以及偿还情况。并且及时向上级主管部门报告。债务管理必须坚持不相容岗位分离,不得一人办理全过程。凡举债的事业单位必须由财会部门坚持与债权单位对账,保证债务与账目相符。债务管理部门与责任人员,要定期分析、评价债务情况,分析风险因素,并将分析报告及时上交领导班子,以便随机决策。学习思考问题:1.地方政府为什么不能发行债券?2.谈谈你对地方政府债务的看法?3.全额财政拨款的事业单位能否举债?4.事业单位大额举债为什么领导
15、班子决议?5.事业单位借债不经过财会控制可否?原因何在?6.事业单位举债的好处与风险是什么?7.债务管理为什么必须岗位责任制?8.定期核对分析债务有什么意义?合 同 控 制行政事业单位内部控制十二讲之十一主主 讲讲 人人山东财经大学会计学院山东财经大学会计学院教授、硕士生导师教授、硕士生导师 赵赵 英英 林林 第十一讲:合同控制第十一讲:合同控制 合同,是指自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。为加强行政事业单位的合同的管理国家发布行政事业单位业内部控制规范,在第八章明确规定了合同控制,根据该法规的精神,在这一讲我主要讲述以下六个问题:中华人民共和国合同法
16、明确定义:所谓合同是平等主体的自然人、法人、其他组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同当事人的法律地位平等,一方不得将自己的意志强加给另一方。当事人应当遵循公平原则确定各方的权利和义务。当事人行使权利、履行义务应当遵循诚实信用原则。当事人订立、履行合同,应当遵守法律、行政法规,尊重社会公德,不得扰乱社会经济秩序,损害社会公共利益。行政事业单位依据合同法订立经济合同,就将自己的经济行为置于法律保护之下,不管是生产经营所需原材料,还是业务活动所需设备、物资都能得到及时供应,为本单位实现管理职能和向社会提供公共产品与公共服务做了事前保证。本着平等互利原则订立的合同,能充分保障本单位的合
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