中级财务会计-第5章-存货课件.ppt

1、 存货的确认 存货的初始计量 存货的后续计量 存货的期末计量 本章重点关注本章重点关注5.1 存货概述存货概述5.1.1存货的概念和特点存货的概念和特点 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。具体来讲，存货包括务过程中将消耗的材料或物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、商品、产成品、半成品、在产品以及周转各类原材料、商品、产成品、半成品、在产品以及周转材料等。材料等。存货具有特点存货具有特点:存货具有较强的流动性存货

2、具有较强的流动性 存货是一种有形资产，存货是一种有形资产，存货具有实效性和潜在损失的可能性存货具有实效性和潜在损失的可能性 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。5.1.2存货的确认条件和分类存货的确认条件和分类 1.存货的确认条件存货的确认条件按照企业会计准则存

3、货的规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:a.与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业;b.该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。2.存货的分类存货的分类（1）按存货的经济内容分类）按存货的经济内容分类 委托代销存货（5.1.3存货的初始计量存货的初始计量1.存货的采购成本存货的采购成本 *物资毁损、短缺*应区别不同情况进行会计处理：（1）应按从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原

4、因后再作处理。保险费等费用 委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费应交消费税”的借方；收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。3.委托外单位加工完成存货的成本委托外单位加工完成存货的成本 入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本 4.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成

5、本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。盘盈存货的成本盘盈存货的成本 盘盈存货的成本应以其重置成本作为入账价值。6.5.1.4存货后续计量存货后续计量1.先进先出法先进先出法 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。o采用这种方法：n收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；n发出存货时，按照先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出的原则，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。o优点：采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。是使企业不能随意挑选存货单价

6、以调整当期利润。o缺点：是计价工作比较烦琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。2.加权平均法加权平均法 o加权平均法也叫全月一次加权平均法，这种方法是将某材料的月初库存金额与本月购入的金额之和除以月初库存数量与本月购进数量之和，计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。计算公式如下:o加权平均单价 本月购进存货数量月初结存存货数量本月购进存货成本月初结存存货成本，且计算结果比较均衡，可以减少日常核算工作量。3.移动加权平均法移动加权平均法 移动平均单价 o 本批入库存货数量原有存货数量本批入库存货成本原有存货

7、成本优点：能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。缺点：但由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。4.个别计价法个别计价法 o个别计价法又称个别认定法 是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。o一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。5.其他计价方法其他计价方法 o毛

8、利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。5.2 原材料原材料 5.2.1原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算账户设置账户设置在途物资在途物资借借贷贷材料买价、采购费用材料买价、采购费用 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本在途材料的实际采购成本在途材料的实际采购成本原材料原材料借借贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本期末库存材料的实际成本1.原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理 o外购原材料外购原材料 o 自制原材料o其他单位投入的原材料o非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料o）

9、企业以非货币性资产交换换入的原材料例见教材【例例见教材【例5-65-6至至1515】2.原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理o借：生产成本基本生产成本 o 辅助生产成本 o制造费用基本生产车间 o 辅助生产车间 o管理费用 o 销售费用 o贷：原材料5.2.2原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算 账户设置账户设置 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计账户有的会计账户有“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差材料

10、成本差异异”等。等。“原材料原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况。按计划成本核算时，其借方登记入库材料的计划成本，况。按计划成本核算时，其借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。业库存材料的计划成本。“材料采购”账户属于资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”账户 是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实

11、际成本与计划成本的差异额反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映材料的实际成本大于计划成本的超支差异;如为贷方余额，反映材料的实际成本小于计划成本的节约差异。账户设置账户设置材料采购材料采购借借贷贷采购材料的实际成本采购材料的实际成本 验收入库材料的计划成本验收入库材料的计划成本在途材料的采购成本在途材料的采购成本材料成本差异材料成本差异借借贷贷实际成本大于计划成本的实际成本大于计划成本的差额和结转的节约差异差额和结转的节约差异计划成本大于实际成本的计划成本大于实际成本的差额

12、和结转的超支差异差额和结转的超支差异期末材料等的超支差异期末材料等的超支差异期末材料等的节约差异期末材料等的节约差异 基本核算程序基本核算程序o第一步，采购时，按实际成本付款，计入第一步，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购材料采购”账户借方。账户借方。o借：材料采购借：材料采购o 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)o 贷：银行存款等贷：银行存款等o第二步，验收入库时，按计划成本计入第二步，验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料”账户借方，账户借方，“材料采购材料采购”账户贷方。账户贷方。o借：原材料借：原材料o 贷：材料采购贷：材料采购o第三步，期末结转，验收入库材

13、料形成的材料成本差异超支差计第三步，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约差计入的借方，节约差计入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。o借：材料采购借：材料采购o 贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约节约)o借：材料成本差异借：材料成本差异(超支超支)o 贷：材料采购贷：材料采购o或者第二、三步合并：或者第二、三步合并：o 借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异(超支超支)o 贷：材料采购贷：材料采购(实际成本实际成本)o 材料成本差异材料成本差异(节约节约)o第四步，平时发出材料时，一律用计划成本。第四

14、步，平时发出材料时，一律用计划成本。o第五步，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差第五步，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。异额。例见教材【例例见教材【例5-155-15至至2121】3.材料成本差异明细账材料成本差异明细账o 材料成本差异明细账中本月收入和本月发出材料的计划成本、成本差异,应分别根据收料凭证汇总表(已付款部分)和发料凭证汇总表填列;本月收入材料成本差异,超支差异记入“借方差异”栏,节约差异记入“贷方差异栏”;发出材料应负担的成本差异均从“材料成本差异”明细账的贷方转出,超支用蓝字,节约用红字。o材料成本差异率 计算公式如下:本期材料成本差异率=

15、（月初结存材料差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%o 周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周品以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。转使用的材料等。周转材料周转材料借借贷贷取得周转材料的实际成本取得周转材料的实际成本摊销周转材料的金额摊销周转材料的金额周转材料的摊余金额周转材料的摊余金额5.3 周转材料

16、周转材料 5.3.1包装物包装物核算范围o 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物的包装物;o随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物;o随同产品出售单独计价的包装物随同产品出售单独计价的包装物;o出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。o包装物取得的会计处理o企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物的核算按照“原材料”账户相关规定进行处理。3.包装物领用的账务处理包装物领用的账务处理o企业发出包装物，根据其用途不同，应分别进行处理。（1）生产领用包装物生产领用包装物 生产部门领用的包装物，

17、构成了产品的组成部分，此种包装物应计人产品成本。借：生产成本等账户 贷：周转材料包装物 oa.随同产品出售不单独计价的包装物随同产品出售不单独计价的包装物 随同产品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中。借：销售费用 贷：周转材料包装物 材料成本差异b.随同产品出售而单独计价的包装物.在随同商品出售时要单独计价，单独反映其收入，相应也应单独反映其销售成本。因此，应于商品出售时，视同材料销售处理。其实际成本应计入“其他业务成本”账户。借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异（2）随商品出售的包装物随产品出售的包装物，分单独计价和不单独计价两种情况，会计处理

18、方式不同。4.包装物出租、出借的账务处理包装物出租、出借的账务处理(1)包装物出租包装物出租 一次摊销法是指领用包装物时,将其价值一次计入有关成本费用的方法。企业多余的包装物可以出租，在第一次领用时，按出租包装物的实际成本计算。借：其他业务成本 贷周转材料包装物 收取出租包装物的租金。借：银行存款 贷：其他业务收入 期满收回残余价值或变价收入冲减“其他业务成本”账户 借：原材料等账户 贷：其他业务成本(2)包装物出借包装物出借o出借包装物是企业为销售产品,以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。与包装物出租相比,在核算上有两点不同(1)不收租金;(2)出借期间,其价值损耗和其他有关支出,

19、都是为推销产品所发生的,应作为“销售费用”处理。其他有关内容的核算方法与包装物出租的核算基本相同。出借包装物一般都是为了销售的需要，按出借包装物的实际成本记人“销售费用”账户。借：销售费用 贷：周转材料包装物 期满收回残余价值或变价收入冲减“销售费用”账户。借：原材料等账户 贷：销售费用 包装物的摊销o 包装物的摊销方法有一次转销法、五五摊销法等。一次转销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包装物的成本，只是在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。五五摊销法适用于数量较多

20、、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物。5.3.2 低值易耗品低值易耗品o一般工具一般工具 o专用工具专用工具 o替换设备替换设备 o管理用具管理用具 o劳动保护用品劳动保护用品 o其他其他 1.低值易耗品的特点及种类低值易耗品的特点及种类 低值易耗品是指劳动资料中不能作为固定资产核算、单位价值在规定限额以下或使用年限较短的物品。低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理。低值易耗品的低值易耗品的 种类种类 2.低值易耗品收入的账务处理低值易耗品收入的账务处理o 低值易耗品的核算是通过“周转材料低值易耗品”科目进行的，用来核算企业所有低值易耗品的原始进价，加上可以直接认定的运费作为

21、其成本。借方登记购入及其他原因引起的增加数，贷方登记摊销、废弃、出售及其他原因引起的减少数，其借方余额表示所有在库低值易耗品的实际成本和在用低值易耗品的摊余价值。为了正确反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。3.低值易耗品领用摊销的账务处理低值易耗品领用摊销的账务处理oo 采用分次摊销法（）摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”、“周转材料低值易耗品在库”和“

22、周转材料低值易耗品摊销”明细科目。o例：甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：o o（1）领用专用工具o借：周转材料低值易耗品在用 100 000o贷：周转材料低值易耗品在库 100 000o（2）第一次领用时摊销其价值的一半o借：制造费用50 000o贷：周转材料低值易耗品摊销50 000o（3）第二次领用摊销其价值的一半o借：制造费用50 000o贷：周转材料低值易耗品摊销50 000o同时：o借：周转材料低值易耗品摊销 100 000o贷：周转材料低值易耗品在

23、用 100 0004.低值易耗品修理的账务处理低值易耗品修理的账务处理 为了充分发挥低值易耗品的使用效能,需要对低值易耗品进行必要的维修。发生修理费用时,应根据低值易耗品使用部门,分别记入“制造费用”和“管理费用”等成本费用账户。小结5.4委托加工物资委托加工物资 o5.4.1委托加工物资的内容和成本委托加工物资的内容和成本o委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。o企业委托外单位加工物资的成本包括：o1.加工中实际耗用物资的成本；o2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；o3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。o需要交纳消费税的

24、委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。o一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。5.4.2 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 （1）发出委托加工材料时：借：委托加工物资材料成本差异（节约）贷：原材料材料成本差异（超支）（2）支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：借：委托加工物资应交税费应交消费税（收回后用于连续生产）

25、应交增值税（进项税额）贷：银行存款（3）用银行存款支付往返运杂费：借：委托加工物资贷：银行存款（4）加工完毕，验收入库借：库存商品材料成本差异（超支）贷：委托加工物资材料成本差异（节约）o5.5.1存货数量的确定方法存货数量的确定方法o企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制 实地盘存制是指在期末以具体盘点实物的结果为依据来确定财产物资结存数量的方法。一种是永续盘存制 永续盘存制又称账面盘存制，是以账簿记录为依据来确认财产物资账面结存数量的方法。5.5存货的清查存货的清查 5.5.2存货清查的方法存货清查的方法 存货清查主要采用实地盘点法存货清查主要采用实地盘点法 5.6存货的期末计

26、价存货的期末计价 5.6.1存货的期末计量存货的期末计量存货期末计量的原则企业会计准则第号存货第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”成本与可变现净值孰低是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法成本低于可变现净值时，存货按成本计价；可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。o1）.直接出售的存货o可变现净值=自身的售价-自身的销售税费o 2）.需要加工的存货o可变现净值=产品的售价-产品的销售费用-加工费用o存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计

27、的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。企业持有存货的目的不同，可变现净值的具体构成企业持有存货的目的不同，可变现净值的具体构成就有所不同。就有所不同。2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定（1）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素o应当以取得的确凿证据为基础。应当以取得的确凿证据为基础。o考虑存货持有的目的 o资产负债表日后事项等的影响 不同情况下存货可变现净值的确定 o（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减

28、去估计的销售费用和相关税费等后的金额。o（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。o（3）需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。o（4）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去

29、估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。3.材料存货的期末计量如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本,则该则该存货应当按照成本计量存货应当按照成本计量【例【例539】2015年12月31日,旭日公司库存A材料一批,账面价值240 000元,市场价格220 000元,假设不发生其他采购费用。用A材料生产的甲产品售价为400 000元,生产成本310 000元,将A材料加工成甲产品尚需投入70 000元,估计销售费用及税金30 000元。o计算用A材料所生产的甲产品的可变现净值:o甲产品可变现净值=400 000-30 000=370 000(元)o甲产品

30、成本=310 000元oA材料账面价值240 000元,虽高于市场价格220 000元,但由于其生产的甲产品的可变现净值370 000元高于成本310 000元,也就是说用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损,因而其A材料期末价值仍按成本计价,其价值为240 000元。5.6.2存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算1.存货发生跌价的判断存货发生跌价的判断存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：oa.a.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；望；ob.b.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销

31、售价格；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；oc.c.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本而该原材料的市场价格又低于其账面成本od.d.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；oe.e.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表存货存在下列情形之一的，表

32、明存货的可变现净值为零：明存货的可变现净值为零：o已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；o已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；o生产中已不再需要，并且已无使用价值和生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；转让价值的存货；o其他足以证明已无使用价值和转让价值的其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货。2.存货跌价准备的存货跌价准备的计提与转回科目原有余额“存货跌价准备”低于成本的差额当期可变现净值存货跌价准备某期应计提的低于成本的差额当期可变现净值存货跌价准备某期应计提的科目原有余额“存货跌价准备”2.存货跌价准备的存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提资

33、产负债表日，按照存货的可变现净值与成本孰底的原则计量，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备2.存货跌价准备的转回（提取的相反分录）当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。3：存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售、债务重组、非货币性资产交换等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。