第六章金融资产和长期股权投资课件.ppt
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- 第六 金融资产 长期 股权 投资 课件
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1、 企业持有交易性金融资产的主要目的,就是为了从其价格的短期波动中获利。比如,企业作为短期持有的股票投资、债券投资、基金投资等,通常可以归属于交易性金融资产。一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的核算 对于划分为交易性金融资产的,取得时以公允价值计量,发生的交易费用直接计入当期损益;期末按照公允价值调整,对于公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益,因此交易性金融资产在期末,不存在计提减值准备的问题。例:A公司于2007年10月1日购入B公司股票1000股,每股市价10元,另外支付交易费用等200元,均以银行存款支付。借:交
2、易性金融资产成本 10000 投资收益 200 贷:银行存款 10200 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目。例:2007年12月31日A公司持有的上述B公司股票每股市价为11.5元。借:交易性金融资产公允价值变动 1500 贷:公允价值变动损益 1500 例:2008年2月1日B公司宣告每股分派现金股利0.3元,A公司未收到。借:应收股利 300 贷:投资收益 300 例:2008年2月20日A公司收到上述现金股利。借:银行存款 300 贷:应收股利 300 注意:企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资
3、收益。例:2008年3月1日A公司将上述股票以每股11元价格出售上述股票。借:银行存款 11000 投资收益 500 贷:交易性金融资产成本 10000借:公允价值变动损益 1500 贷:投资收益 1500 公允价值变动 1500一、持有至到期投资的定义 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。二、持有至到期投资的核算 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率确认利息收入,实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在随后期间保持不变。例:甲企业2007
4、年1月3日购入B企业2007年1月1日发行的五年期债券,票面利率6,债券面值1000万元,甲企业支付价款1055万元;该债券每年末付息一次,最后一年归还本金并付最后一次利息。计算实际利率1055=1000/(1+R)5+60/(1+R)+60/(1+R)2+60/(1+R)3+60/(1+R)4+60/(1+R)5 R=5%,则1000/(1+5%)5+60/(1+5%)+60/(1+5%)2+60/(1+5%)3+60/(1+5%)4+60/(1+5%)5=783.53+57.14+54.42+51.83+49.36+47.01=783.53+259.76=1043.29(万元)R=4%,则
5、1000/(1+4%)5+60/(1+4%)+60/(1+4%)2+60/(1+4%)3+60/(1+4%)4+60/(1+4%)5=821.93+57.69+55.47+53.34+51.29+49.32=821.93+267.11=1089.04(万元)采用插值法求R:(R4%)/(5%4%)=(10551089.04)/(1043.291089.04)R=4%+(10551089.04)/(1043.291089.04)(5%4%)=4%+(-34.04)/(-45.75)1%=4%+0.74%=4.74%2007年1月3日购入时借:持有至到期投资成本 1000万 利息调整 55万 贷:
6、银行存款 1055万 取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应计入“应收利息”。2007年12月31日时应计利息=10006%=60 万元利息收益=10554.74%=50.01万元利息调整摊销=6050.01=9.99万元 借:银行存款(或应收利息)60万 贷:投资收益 50.01万 持有至到期投资利息调整 9.99万2008年12月31日时应计利息=10006%=60 万元利息收益=1045.014.74%=49.53万元利息调整摊销=6049.53=10.47万元 借:银行存款(或应收利息)60万 贷:投资收益 49.53万 持有至到期投资利息调整 10.47
7、万2009年12月31日时应计利息=10006%=60 万元利息收益=1034.544.74%=49.04万元利息调整摊销=6049.04=10.96万元 借:银行存款(或应收利息)60万 贷:投资收益 49.04万 持有至到期投资利息调整 10.96万2010年12月31日时应计利息=10006%=60 万元利息收益=1023.584.74%=48.52万元利息调整摊销=6048.52=11.48万元 借:银行存款(或应收利息)60万 贷:投资收益 48.52万 持有至到期投资利息调整 11.48万2011年12月31日时应计利息=10006%=60 万元利息调整摊销=559.9910.47
8、10.9611.48 =12.10万元利息收益=6012.10=47.90万元 借:银行存款 1060万 贷:投资收益 47.90万 持有至到期投资利息调整 12.10万 成本 1000万三、持有至到期投资减值准备 资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。一、可供出售金融资产的定义 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可
9、供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(一)贷款和应收款项。(二)持有至到期投资。(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下,可供出售金融资产的公允价值能够可靠地计量。二、可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的,应单独确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。例:A公司于2007年10月1日购入B公司股票10
10、00股,每股市价10元,另外支付交易费用等200元,均以银行存款支付,作为可供出售金融资产进行核算和管理。借:可供出售金融资产成本 10200 贷:银行存款 10200 例:2007年12月31日A公司持有的上述B公司股票每股市价为11.5元。借:可供出售金融资产 公允价值变动 1300 贷:资本公积其他资本公积 1300 例:2008年2月1日B公司宣告每股分派现金股利0.3元,A公司未收到。借:应收股利 300 贷:投资收益 300 例:2008年2月20日A公司收到上述现金股利。借:银行存款 300 贷:应收股利 300 例:2008年3月1日A公司将上述股票以每股11元价格出售上述股票
11、。借:银行存款 11000 投资收益 500 贷:可供出售金融资产 成本 10200 公允价值变动 1300借:资本公积其他资本公积 1300 贷:投资收益 1300三、可供出售金融资产减值准备 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降(通常是指达到或超过20%的情形),或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的(通常是指该资产的
12、公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形),可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目;同时,按应从所有者权益中转出的累计损失,借记“资产减值损失”科目,贷记“资本公积其他资本公积”科目。企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,已计提减值准备的,借记“持有至到期投资减值准备”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资成本、利息调整、
13、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。长期股权投资准则规范的范围:(一)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。(二)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。(三)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。(四)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的相关规定核算,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在
14、重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。成本法适用的范围:A、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(企业对被投资单位实施控制的,日常会计实务应采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法)。B、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。权益法适用的范围:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。一、成本法 (一)取得投资的核算 (二)持有期间的核算 (三)处置的核算 (四)举例二、权益法 (一)取得投资的核算 (二)持有期间的核算 (三)处置的核算 (四)举例 1、同一
15、控制下的企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并时,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。例:甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2007年3月1日所有者权益账面价值为2000万元。借:长期股权投资 12000000 贷:银行存款 10000000 资本公积 2000
16、000 合并方以发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。例:甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于2007年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票,该股票每股面值1元。乙公司2007年3月1日所有者权益账面价值为2000万元,甲公司在2007年3月1日资本公积为180万元,盈余公积为100万元,未分配利润
17、为200万元。借:长期股权投资 12000000 贷:股本 15000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 利润分配未分配利润 200000 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并时,购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。按企业合并准则的规定,合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额,计入当期损益。例:甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2007年3月1日以本企业的固
18、定资产对乙企业投资,取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元,已提折旧400万元,已提减值准备50万元,在投资当日该设备的公允价值为1250万元。已公司2007年3月1日所有者权益账面价值为2000万元。借:固定资产清理 10500000 贷:固定资产 15000000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 借:长期股权投资 12500000 贷:固定资产清理 10500000 营业外收入 2000000 3、其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,其初始投资成本的确定方法如下:(1)以支付现金取得的长期股权投资,
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