最新中级财会学存货课件.ppt

1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着

2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国

3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过

4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅 3 存货存货 重点重点存货的不同计价方法。存货的不同计价方法。存货按计划成本计价的核算。存货按计划成本计价的核算。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货的存货的初始计量初始计量应以取得存货的应以取得存货的实际成本实际成本为基础，实际成本包括：为基础

5、，实际成本包括：采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本 不同渠道？不同渠道？u外购存货的成本外购存货的成本u加工取得存货的成本加工取得存货的成本u其他方式取得存货的成本其他方式取得存货的成本 存货取得的计价存货取得的计价一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本.包括：包括：（1）购买价款）购买价款（2）相关税费：进口关税和其他税金；小规模纳）相关税费：进口关税和其他税金；小规模纳税人的增值税。（税人的增值税。（注意：注意：不包括一般纳税人的增值不包括一般纳税人的增值税）税）（3）运杂费：）运杂费：运输费运输费（增值税的抵扣）（增值税的抵扣）、装卸费

6、、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。（搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。（注意：注意：不包括采购人员的差旅费）不包括采购人员的差旅费）一、外购存货一、外购存货（4）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗具体合理损耗的标准由企业自行制定具体合理损耗的标准由企业自行制定合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提高了货物的单位成本高了货物的单位成本超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本（5）入库前的挑选整理费（）入库前的挑选整理费（注意：注意：入库后的仓入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用）储费用不进成本，计入

7、管理费用）以及其他可直接归属于存货采购的费用以及其他可直接归属于存货采购的费用n商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入应计入所购商品成本。所购商品成本。n商品流通企业采购商品的进货费用商品流通企业采购商品的进货费用金额较小金额较小的，的，可以在发生时直接计入当期期间费用。可以在发生时直接计入当期期间费用。n入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。采购商品的成本，而应计入期间费用。商品流通企业

8、商品流通企业【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【例解例解】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为每吨为1200元

9、，增值税额为元，增值税额为1020000元。另发生运输元。另发生运输费用费用60000元，装卸费用元，装卸费用20000元，途中保险费用为元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入吨。该原材料的入账价值为（）元。账价值为（）元。A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000答案：答案：C 经典例题经典例题二、加工取得存货的成本二、加工取得存货的成本 n（1）采购成本（）采购成本（料料）n（2）加工成本）加工成本n直接人工（直接人工（工

10、工）n制造费用（制造费用（费费）n（3）使存货达到目前场所和状态所）使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用发生的其他成本：专属设计费用三、其他方式取得存货的成本三、其他方式取得存货的成本 n企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。n投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。n通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换和债务重组及有关企业会计准则的规定确定。n盘盈的存货盘盈的存货n按其重置成本作为入账价值按其重置成本作为入账价值n通过通

11、过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，无法确定盘科目，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用n通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货n按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定费用以及可归属于该存货的间接费用确定例题例题 单选题：单选题：下列费用中，不应当包括在存货成本中的下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。是（）。nA 制造企业为生产产品而发生的人工费用制造企业为生产产品而发生的人工费用nB 商品流通企业在商品采购过程中发生的商品流通企业在商品采购过程中发生的包装

12、费包装费nC 商品流通企业进口商品支付的关税商品流通企业进口商品支付的关税nD 库存商品发生的仓储费用库存商品发生的仓储费用 例题例题 多选题：多选题：n下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。本的有（）。nA 购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用nB进口商品支付的关税进口商品支付的关税nC超定额的废品损失超定额的废品损失nD入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用nE支付的增值税支付的增值税 例题例题 单选题：单选题：n某增值税一般纳税企业本期购入一批商某增值税一般纳税企业本期购入一批商品品,进货价格为进货价格为100万

13、元万元,增值税进项税额增值税进项税额为为17万元万元.所购商品到达后验收发现商品所购商品到达后验收发现商品短缺短缺30%,其中合理损失其中合理损失5%,另另25%的的短缺尚待查明原因，该商品应计入存货短缺尚待查明原因，该商品应计入存货的实际成本为（）。的实际成本为（）。nA 87.75万元万元 B70万元万元 C100万元万元 D75万元万元例题例题 单选题：单选题：n某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包未取得增值税专用发票。涉

14、及下列支出：不包括增值税的买价括增值税的买价2000000元；向运输单位支元；向运输单位支付运输费付运输费5000元，并取得运输发票。车站临元，并取得运输发票。车站临时储存费时储存费2000元；采购员差旅费元；采购员差旅费800元。小元。小规模纳税企业增值税的征收率为规模纳税企业增值税的征收率为3%。则该材。则该材料的实际采购成本为（）。料的实际采购成本为（）。nA 207000元元 B 213000元元 C 219000元元 D 219800元元 存货计量实际成本存货减少时存货减少时方法方法特点特点先进先出法先进先出法 假定先购进的存货成本先结转加权平均法加权平均法 月末计算加权平均成本结转

15、存货成本个别辨认法个别辨认法 辨别不同批别存货的成本后进先出法后进先出法 会计准则已经取消该方法移动加权平均法移动加权平均法 会计准则未明确该方法【例2003年年摘摘要要收收入入付付出出结结存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额101上月上月结存结存2000240007购入购入50002.21100012发出发出400015购入购入30002.4720020发出发出5000100031合计合计n加权平均法：加权平均单价=月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本 月初结存存货的数量+本月收入存货的数量 =(4000+18200)/(2000+8

16、000)=2.22元 z 月末结存存货成本=月末结存存货数量*加权平均单价=1000*2.22=2220元z 本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本=4000+18200-2220=19980元2003年年摘摘 要要收收 入入付付 出出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额101上月上月结存结存2000240007购入购入50002.21100012发出发出15购入购入30002.4720020发出发出31合计合计200024000n先进先出法：先进先出法：n先收到的存货先发出，逐笔登记存货的数量、单价、金额先

17、收到的存货先发出，逐笔登记存货的数量、单价、金额50002.21100020002400020002.2440030002.2660030002.4720030002.26600300020002.22.46600480010002.42400800018200900019800 10002.42400n后进先出法后进先出法n以后入库的存货先发出来确定发出存货成本的一种方法以后入库的存货先发出来确定发出存货成本的一种方法2003年年摘摘 要要收收 入入付付 出出结结 存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额101上月上月结存结存2000240007购

18、入购入50002.21100012发出发出15购入购入30002.4720020发出发出31合计合计2000500022.21500040002.288002000100022.2620020001000300022.22.4134003000100010002.42.2211400100022000800018200900020200100022000例如：期初存货例如：期初存货100公斤，每公斤公斤，每公斤10元，本元，本月月5号购入号购入200公斤，每公斤公斤，每公斤11元，元，15号购入号购入300公斤，每公斤公斤，每公斤12元。元。（1）用先进先出法计算：如果）用先进先出法计算：如果

19、20号发出存货号发出存货50公斤、公斤、150公斤、公斤、250公斤、公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本：公斤，分别计算发出存货的成本：如果发出如果发出50公斤：发出存货的成本：公斤：发出存货的成本：5010；如果发出如果发出150公斤：发出存货的成本：公斤：发出存货的成本：100105011；如果发出如果发出250公斤：发出存货的成本：公斤：发出存货的成本：1001015011；如果发出如果发出400公斤：发出存货的成本：公斤：发出存货的成本：100102001110012。（2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。原材料的核算原材料的核算 1

20、.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 1）设置的会计科目 2）材料收入的核算 3）材料发出的核算 2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 1）设置的会计科目 2）材料收入采用计划成本核算 v定义：定义：是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。v 适用企业：适用企业：适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。p1 1）账户的设置账户的设置“原材料原材料”（验

21、收入库的材料验收入库的材料）“在途物资在途物资”（未验收入库的材料未验收入库的材料）。1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算应设置的账户应设置的账户 原材料原材料 在途物资在途物资 入库材料入库材料 发出材料发出材料 已付款，料未到已付款，料未到 材料入库材料入库余额余额:库存库存 余额余额:在途材料在途材料材料实际材料实际 实际成本实际成本成本成本2 2）材料收入的核算）材料收入的核算 企业原材料的来源有外购、自制、委托加工完成和盘盈等，不同来源的原材料其账务处理不同。(1)外购原材料的账务处理外购原材料的账务处理 外购原材料时，主要有三种情况：外购原材料时，主要有三种情况：记

22、入记入“原材料原材料”记入记入“在途材料在途材料”记入记入“应付帐款暂估应付帐款应付帐款暂估应付帐款”1、结算凭证到达并同时将材料验收入库。、结算凭证到达并同时将材料验收入库。2、结算凭证先到，材料后到。、结算凭证先到，材料后到。3、材料先到，结算凭证后到。、材料先到，结算凭证后到。存货计量实际成本（原材料为例）科目设置科目设置存货取得时存货取得时钱货两清钱货两清单到货未到单到货未到货到单未到货到单未到借：原材料借：原材料应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资借：原材料（估价）借：原材

23、料（估价）贷：应付账款贷：应付账款下月初红字冲回下月初红字冲回原材料在途物资生产成本实际成本 实际成本实际成本实际成本实际成本（2）自制原材料等其他渠道的账务处理 自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。原材料的发出的核算原材料的发出的核算 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产生产车间车间一般性消耗领用一般性消耗领用）管理费用管理费用（行政（行政管理部门领用管理部门领用）其他业务支出其他业务支出（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）销售费用销售费用（专设销售机构耗用材料）（专

24、设销售机构耗用材料）委托加工存货委托加工存货（委托外单位加工材料成本）（委托外单位加工材料成本）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算p定义定义 计划成本法是指原材料的收入、发出和结计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。存均按照计划成本计价的一种核算方法。p适用企业适用企业 适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的

25、企业。划成本和成本差异的企业。2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 1 1）设置的会计科目）设置的会计科目(1)设置“原材料”科目 (2)设置“材料采购”科目 (3)设置“材料成本差异”科目计划成本法计划成本法账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额按计划成本计价按计划成本计价u账户设置“材料采购”：-实际采购成本记账“原材料”：-计划成本记账“材料成

26、本差异”：购入：超支记入 ，节约记 发出：均记入 ，超支以 ，节约以 余额：借方为 ，贷方为借方贷方贷方蓝字红字超支超支 节约节约“材料采购材料采购”账户账户用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。计划成本的差异。结构：结构：材料材料采购采购支付买价、运费等实际成本支付买价、运费等实际成本按计划成本验收入库按计划成本验收入库结转实际成本小于计划成本结转实际成本小于计划成本结转实际成本大于计结转实际成本大于计差异差异(节约差节约差)划成本的差异划成本的差异(超支差超支差)余额：未入库材料实际成本余额：未入库材料实际成本 “原材料原材

27、料”账户：账户：用途：按计划成本核算收、发、存。用途：按计划成本核算收、发、存。结构：结构：原材料原材料入库材料计划成本入库材料计划成本发出材料计划成本发出材料计划成本余额：库存材料计余额：库存材料计划成本划成本讨论：讨论：实际成本计划成本实际成本计划成本=差异差异实际成本实际成本计划成本计划成本正差正差(超支差超支差)实际成本实际成本计划成本计划成本负差负差(节约差节约差)“材料成本差异材料成本差异”帐户：帐户：用途：反映库存材料的材料成本差异及计算用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。分配发出材料应负担的差异。结构：结构：材料成本差异材料成本差异结转实际成本大于结

28、转实际成本大于结转实际成本小于计划结转实际成本小于计划计划成本的差异计划成本的差异成本的差异成本的差异(节约差节约差)(超支差超支差)发出材料应负担的材料发出材料应负担的材料成本差异成本差异(超蓝节红超蓝节红)余额余额:库存材料超支差异库存材料超支差异余额余额:库存材料节约差异库存材料节约差异2 2）材料收入采用计划成本核算）材料收入采用计划成本核算 注意注意:u材料成本差异材料成本差异材料实际成本与计划成本之差。材料实际成本与计划成本之差。A、超支差异、超支差异实际成本实际成本 计划成本之差；计划成本之差；B、节约差异、节约差异实际成本实际成本 计划成本之差。计划成本之差。u材料的实际成本材

29、料的实际成本 =计划成本计划成本+超支差异超支差异（节约差异（节约差异）-外购材料的账务处理外购材料的账务处理按计划成本法的核算 材料采购材料采购 原原材材料料生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本入库计划成本计划成本 入库计划成本计划成本发出计划成本计划成本计划成本计划成本 分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异 分配差异存货计量存货计量计划成本法计划成本法发出原材料的会计处理发出原材料的会计处理科目设置科目设置材料采购材料采购原原材材料料生产成本等生产成本等采购实际成本采购实际成本入库计划成本入库计划成本入库计划成本入库计划成本发出计划成本发出计划成本计划成本计划

30、成本分配差异分配差异材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本结转差异结转差异分配差异分配差异购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理采购时（实际成本）采购时（实际成本）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等入库时：入库时：（计划成本）计划成本）借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购当实际成本当实际成本计划成本计划成本借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本）贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）借：生产成本（超支差异）借：生产成本（超支差异）贷：材料成本差异（超支

31、差异）贷：材料成本差异（超支差异）借：生产成本（节约差异）借：生产成本（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）3)材料按计划成本计价按计划成本计价发出的核算n存货发出时存货发出时,按用途进行按用途进行归集归集,平时按计划成本计平时按计划成本计价价n借借:生产成本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 其他业务支出其他业务支出n 贷贷:原材料原材料n月末计算结转发出材料月末计算结转发出材料分摊的差异分摊的差异(节约用红字节约用红字,超支用蓝字超支用蓝字)n借借:生产成本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程

32、n 其他业务支出其他业务支出n 贷贷:材料成本差异材料成本差异 3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率例例n某企业某企业2009年年1月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成

33、本为10万元，本月收入原材料的计划成本为万元，本月收入原材料的计划成本为20万元，万元，本月发出原材料的计划成本为本月发出原材料的计划成本为16万元，原材料万元，原材料成本差异的月初数为成本差异的月初数为1万元（节约），本月收入万元（节约），本月收入材料成本差异为材料成本差异为4000元（超支）。元（超支）。n要求计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本要求计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异差异。例例n某企业按计划成本进行原材料的日常核某企业按计划成本进行原材料的日常核算。当月某种原材料生产产品领用算。当月某种原材料生产产品领用10万万元，车间领用元，车间领用5万元，厂部领用万元，厂

34、部领用1万元。万元。该种材料成本差异率为该种材料成本差异率为2%。n要求编制相关会计分录。要求编制相关会计分录。本月领料时：本月领料时：借：生产成本借：生产成本100000制造费用制造费用50000管理费用管理费用10000贷：原材料贷：原材料160000月末结转材料成本差异时：月末结转材料成本差异时：借：生产成本借：生产成本2000制造费用制造费用1000管理费用管理费用200贷：材料成本差异贷：材料成本差异3200答案：答案：例题例题【例例】某企业某企业209年年1月月1日日“原材料原材料”期初余额为期初余额为40 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为为借方借方余额余额800元，单

35、位计划元，单位计划成本为成本为10元；元；1月月5日日购进商品购进商品1 000Kg，增值税专用发，增值税专用发票注明价款为票注明价款为10 000元，增值税元，增值税1 700元，另支付运杂费元，另支付运杂费500元，材料已入库；元，材料已入库；1月月12日日生产产品领用该材料生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用，车间管理领用100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg；1月月20日日购进材料购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税元，增值税8 313元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。要求：分别采用实际成本法和计划成本法要求：分

36、别采用实际成本法和计划成本法(发出存货成本采用加权平均法计算)核算。例题之答案(1)实际成本法实际成本法1.5.借：原材料借：原材料 10 500 应交税费应交税费增增(进进)1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 2001.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.借：原材料借：原材料 48 900 应交税费应交税费增增(进进)8 313 贷：银行存款贷：银行存款 572131.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.021.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本 产品：产品：50010

37、.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 002 厂部：厂部：20010.02=2 004借：生产成本借：生产成本 5010 制造费用制造费用 1002 管理费用管理费用 2004 贷：原材料贷：原材料 8 016例题之答案(2)计划成本法计划成本法1.5 借：材料采购借：材料采购 10 500 应交税费应交税费增（进）增（进）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 10 500 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用

38、2 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 1.20 借：材料采购借：材料采购 48 900 应交税费应交税费增（进）增（进）8 3138 313 贷：贷：银行存款银行存款 57 21357 213案例之答案(2)计划成本法计划成本法1.20 借：原材料借：原材料 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 900 材料成本差异材料成本差异 1 100 1.31：材料成本差异率材料成本差异率 =（8005001100）（400001000050000）100%=0.2%借：生产成本借：生产成本 10 制造费用制造费用 2 管理费用管理费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16 1.3

39、1 原材料实际成本原材料实际成本 =92 000+184=92 184800500110016例题例题:【例例】A企业企业2012年年6月月1日日“材料成本差异材料成本差异”科目的借方余额为科目的借方余额为4000元，元，“原材料原材料”科目余科目余额为额为250000元，本月购入原材料实际成本元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本元，计划成本425000元；本月发出原元；本月发出原材料计划成本材料计划成本100000元，则该企业元，则该企业2012年年6月月30日原材料实际成本为日原材料实际成本为()。A、621 000元元B、614185元元 C、577 400元元D、575

40、000元元 答案：答案：A 作业：作业：A公司月初结存材料的计划成本为公司月初结存材料的计划成本为3万元，万元，本月收入材料的计划成本为本月收入材料的计划成本为7万元；月初万元；月初结存材料的成本差异为超支差异结存材料的成本差异为超支差异600元，元，本月收入材料的实际成本为本月收入材料的实际成本为68000元；元；本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为8万元。万元。n要求：计算材料成本差异率和发出材料的实要求：计算材料成本差异率和发出材料的实际成本。际成本。低值易耗品及包装物的核算低值易耗品及包装物的核算 1.1.包装物的核算包装物的核算（1）一次转销法（2）五五摊销法 2.2.低

41、值易耗品的核算低值易耗品的核算 费用去向费用去向1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物生产成本生产成本2.随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物销售费用销售费用3.随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物其他业务成本其他业务成本4.出租给购买单位使用的包装物出租给购买单位使用的包装物其他业务成本其他业务成本5.出借给购买单位使用的包装物出借给购买单位使用的包装物销售费用销售费用委托加工物资的核算委托加工物资的核算 委托加工物资的核算主要包括委托加工材料发出的核算、加工过程中发生的各项支出的核算、

42、加工完成验收入库的核算等方面。委托加工物资的计价委托加工物资的计价1、委托加工物资的一般过程：、委托加工物资的一般过程：“出库出库委托加工委托加工再入库再入库”过过程程2、委托加工物资的成本：、委托加工物资的成本：（1）加工中实际耗用的有关存货的实际成本。）加工中实际耗用的有关存货的实际成本。（2）支付的加工费用。）支付的加工费用。（3）支付的加工中的税金。（）支付的加工中的税金。（不含增值税，而是收回后用于直接销售时交纳的消费税）（4）应负担的加工存货的往返运杂费。）应负担的加工存货的往返运杂费。注意 支付的增值税计入应交税费的借方，不计入物资成本 支付的消费税受托方代收代交收回后用于直接销

43、售的计入“委托加工物资”成本收回后用于继续加工应交消费税商品的计入“应交税费应交消费税”的借方 委托加工物资原材料银行存款原材料委托时支付加工费收回时注意：委托加工物资的增值税和消费税委托时，如果材料按计划成本核算，需要结转材料成本差异；支付加工费时，如果取得增值税专用发票，进项税额可以抵扣；收回时，如果继续加工消费税应税产品，支付的消费税可以抵扣；收回时，如果直接对外销售，支付的消费税基入成本，销售时不再征税。委托加工物资的会计处理委托加工物资的会计处理存货的期末计量存货的期末计量 1.1.存货期末计量的原则存货期末计量的原则 2.2.可变现净值的含义可变现净值的含义 3.3.存货期末计量的

44、具体方法存货期末计量的具体方法 1 1）存货估计售价的确定）存货估计售价的确定 2 2）材料存货的期末计量）材料存货的期末计量3 3）计提存货跌价准备的方法）计提存货跌价准备的方法 4 4）存货跌价准备的帐务处理）存货跌价准备的帐务处理 5 5）存货盘亏或毁损的处理）存货盘亏或毁损的处理 1.1.存货期末计量的原则存货期末计量的原则 资产负债表日，存货项目应当按照成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者较低者计价的方法。当存货成本低于低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于高于可变现净值时

45、，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存存货跌价准备货跌价准备，计入当期损益。u基本作法基本作法u 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按成本计价存货按成本计价u 成本可变现净值时成本可变现净值时,存货按可变现净值存货按可变现净值计价计价u理论依据理论依据 主要是使存货符合资产的定义主要是使存货符合资产的定义,同同时是谨慎性原则在存货计价中的具体运时是谨慎性原则在存货计价中的具体运用用2.2.可变现净值的含义可变现净值的含义 可变现净值可变现净值是指企业在正常经营过程中，是指企业在正常经营过程中，存货的估计售价减去完工时估计将要发存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成

46、本、估计的销售费用以及相关税生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。费后的金额。可变现净值可变现净值 =估计售价估计售价 -至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本 -估计的销售费用及相关税费估计的销售费用及相关税费可变现净值的计算可变现净值的计算p产成品、商品和用于出售的材料产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用以及相关税费注意注意可变现净值的计算可变现净值的计算p需要经过加工的材料需要经过加工的材料存货n用该材料生产的产成品产成品的可变现净值成本；该材料应当按照成本计量n用该材料生产的产成品产成品的可变现净值成本；该材料应当按照可变现净值计量

47、材料的可变现净值该材料所生产的产成产成品品的估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费注意注意例如：例如：2008年年12月月31日，某企业库存原材料日，某企业库存原材料A材料的账面成本为材料的账面成本为30,000元，市场销售元，市场销售价格为价格为28,000元，假设不发生其它销售元，假设不发生其它销售费用；用费用；用A材料生产的产成品甲机器材料生产的产成品甲机器的可变现净值高于成本。的可变现净值高于成本。这种情况下，不计提存货跌价准备这种情况下，不计提存货跌价准备例如：例如：2008年年12月月31日，某企业库存原材料日，某企业库存原材料B材料的材料的账面成本为账面成本

48、为12,000元，市场销售价格为元，市场销售价格为11,000元，元，假设不发生其它销售费用；用假设不发生其它销售费用；用B材料生产的产成材料生产的产成品乙机器的售价从品乙机器的售价从30,000元下降到元下降到27,000元，元，将将B材料加工成乙机器尚需投入材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计元，估计销售费用及税金为销售费用及税金为1,000元，假设乙机器成本为元，假设乙机器成本为29000元。元。z则乙机器的可变现净值为则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。元，低于其成本。故故B材料应当按可变现净值计量。材料应当按可变现净值计量。zB材料可变现净值材料可变现净值270

49、00-16000-100010,000元。需计提跌价准备元。需计提跌价准备2,000元元确定存货的可变现净值时应考确定存货的可变现净值时应考虑的因素虑的因素 u企业在确定存货的可变现净值时应以取得确凿证据为基础。u存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的确凿证明，例如产品的市场销售价格、与产品相同或类似商品的市场销售价格、销货方或供货方提供的有关资料以及生产成本资料等。u同时，企业还应该考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项等因素对存货可变现净值的影响。企业持有的各类存货应当区别如下情况确定存货的估计售价估计售价：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 如果企业持有存货的

50、数量多于销售合同的订购数量 没有销售合同约定的存货 用于出售的材料注意注意3.3.存货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法 总结：总结：可变现净值的计算 产品：产品：（1）有合同：合同价 估计销售费用 相关税费 （2）无合同：一般销售价（市场价）-估计销售费用 相关税费 材料：材料：（1）出售：市场价-估计销售费用 相关税费 （2）加工：无合同无标的物：估计售价 至完工时发生的成本 估计销售费用和相关税费 有合同无标的物：合同价 至完工时发生的成本 估计销售费用和相关税费 例题例题多选题多选题 下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。A产品的估计售价产