高级财务会计-第一章课件.ppt
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- 高级 财务会计 第一章 课件
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1、2023-1-2412023-1-242内容体系内容体系第一章第一章 企业合并会计企业合并会计第二章第二章 合并会计报表合并会计报表第三章第三章 外币业务会计外币业务会计第四章第四章 租赁会计租赁会计第六章第六章 股份支付会计股份支付会计第八章第八章 企业清算与重组会计企业清算与重组会计第五章第五章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计第七章第七章 物价变动会计物价变动会计第九章第九章 生物资产会计生物资产会计第十章第十章 油气开采会计油气开采会计第十一章第十一章 保险合同会计保险合同会计特特殊殊业业务务特殊呈报特殊呈报特特殊殊行行业业2023-1-243 第一章 企业会计合并 企业合并在股权投资
2、、商誉、所得税等内容中都提及到,并与后面合并财务报表联系,请各位同学注意复习相关知识 本章内容:1、企业合并的分类和方式2、同一控制下企业合并的处理原则及具体会计处理3、非同一控制下企业合并的处理原则及具体会计处理 2023-1-244 第一节 企业合并的含义与分类 一、企业合并的含义 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键词:(1)单独的企业(2)报告主体(注;报告主体可能是一个法人主体,也可能是多个法人主体)例;P2(3)交易、事项(交易、事项的确认关系到入账时的价值)2023-1-245相 关知识:企业经济业务包括交易和事项两类,交易是指企业与其他主体
3、之间发生的经济笑往来;事项是指企业内部的活动。交易交易:公允价值公允价值事项:账面价值事项:账面价值2023-1-246 二、企业合并的类型(一)按合并双方合并前、后最终控制方是否变化进行分类分为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。如何理解这两类合并?从以下几方面进行2023-1-247 1、两类合并的概念比较同一控制下的企业合并:是指参与合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 非同一控制下的企业合并:参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并关键词:2023-1-248 关键词:
4、(1)同一方或相同的多方(2)“控制”和“最终控制”(3)控制并非暂时性的 2023-1-249 1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较A(母公司)(母公司)(子公司)(子公司)(子公司)(子公司)+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例例】同一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并,属于同一控制下的企业合并合并,属于同一控制下的企业合并2023-1-2410(2)非同一控制下的企业)非同一控制下的企业合并合并A(母公司)(母公司)(子公司)(子公司)(子公司)(子公司)DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB(母公司)(母公司)参与合并的各
5、方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例例】C、D合并,属于非同一控制下的企业合并合并,属于非同一控制下的企业合并2023-1-24112、两类合并的实质比较、两类合并的实质比较同一控制下的企业合并,由于合并各方在合同一控制下的企业合并,由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化,合并各并前、后的最终控制方没有发生变化,合并各方的合并行为可能不完全是自愿进行和完成的,方的合并行为可能不完全是自愿进行和完成的,而且合并交易的作价往往因受最终控制方的影而且合并交易的作价往往因受最终控制方的影响而难以达到公允,响而难以达到公允
6、,所以准则没有把这种合并所以准则没有把这种合并视为视为“交易交易”,只是当作一个经济事项,相应,只是当作一个经济事项,相应的会计处理中采用账面价值进行计量。的会计处理中采用账面价值进行计量。2023-1-2412非同一控制下的企业合并,由于参与合并各方非同一控制下的企业合并,由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制,这种合并实质上是一种交易控制,这种合并实质上是一种交易购买方购买方购买被购买方控制权的交易。所以,相应的会购买被购买方控制权的交易。所以,相应的会计处理中需要遵循交易规则,使用自愿交易的计处理中需要遵循交易规则,使用自愿交
7、易的双方都能够接受的价值双方都能够接受的价值公允价值。公允价值。2023-1-2413 3、两类合并参与方称谓比较 同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方 非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方 2023-1-2414 4、合并日或购买日的确定 合并日,是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。例:P42023-1-2415就非同一控制下的企业合并而言,有时候购买日与企业合并的交易日可能不一致。例:P4注意注意202
8、3-1-24163、两类合并的合并对价的形式比较、两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发生或承担负债发生或承担负债发行权益性证券发行权益性证券 不同点不同点:同一控制下的企业合并支付的合并:同一控制下的企业合并支付的合并对价应按账面价对价应按账面价 值计量,非同一控制下的值计量,非同一控制下的企业合并支付的合并对价则需以公允价值计企业合并支付的合并对价则需以公允价值计量。量。两类合并,合并方的合并对价都有可能是:两类合并,合并方的合并对价都有可能是:2023-1-2417(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类(二)按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并吸
9、收合并F新设合并新设合并F控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并合并后只存在单一经济主合并后只存在单一经济主体和一个法律主体处理其体和一个法律主体处理其会计事务会计事务2023-1-2418吸收合并、新设合并、控股合并比较吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新设设合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司ABAABCABAB2023-1-2419 思考题:1、两种分类方法有什么关系?2、企业合并与长期投资有什么关系?2023-1-2420同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并
10、的企业合并结果结果1:吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2:控股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系 控控 制制2023-1-2421 第二节 企业合并会计处理方法概要 一、企业合并会计的主要内容 两方面 1、对企业合并交易(或事项)对企业合并交易(或事项)如何确认和计量 2、如何编制合并会计报表22吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并 控股合并控股合并 借:借:借:借:现金现金 应付债
11、券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 贷:贷:现金现金 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 l对企业合并的确认与计量对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架2023-1-2423l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日合并方合并日 购买方购买日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量?支付的合并对价应如何计量?两者如果有差异,
12、应如何处理?两者如果有差异,应如何处理?合并费用如何处理?合并费用如何处理?权益结合法和购买法,权益结合法和购买法,对以上问题有不同回答。对以上问题有不同回答。2023-1-2424第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理一、同一控制下企业合并的处理原则一、同一控制下企业合并的处理原则 1、合并方取得的净资产或股权按合并方取得的净资产或股权按账面价值账面价值入账入账吸收合并(新设合并):被合并方有关资产负债的账面值控股合并:被合并方所有者权益的份额2023-1-24252、合并方支付的合并对价按其、合并方支付的合并对价按其账面账面价值价值计量计量付出的资产、负债或
13、承担的负债,合并方按账面价值记录发行的股份按面值总额记录,不需要确认支付的合并对价损益2023-1-2426 3、合并差额的处理调整股东权益如何调整?(1)如果出现贷方余额,直接调整增加“资本公积(资本溢价或股本溢价)”(2)如果出现借方差额:调整减少“资本公积”(减少的金额以合并方资本公积科目的股本溢价(贷方余额)为限),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。2023-1-2427 4、合并方为进行企业合并发生的有关费用的合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理处理 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关直接
14、相关的费用,应于发生时费用化计入当的费用,应于发生时费用化计入当期损益。借记期损益。借记“管理费用管理费用”等科目,贷记等科目,贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。但以下两种情况除外:2023-1-2428 1发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。2023-1-2429 2以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相关的佣金、手续费等虽然与筹集用于企业合并的对价直
15、接相关,但其核算应遵照金融工具准则的原则,有关的费用应计入负债的初始计量金额中应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的,该部分费用该部分费用应增加折价的金额应增加折价的金额;债券如为溢价发行溢价发行的,该部分费用应减少溢价的金额。的,该部分费用应减少溢价的金额。2023-1-2430 二、会计处理二、会计处理同一控制下的企业合并,视合并方式不同,应当分别按照以下规定进行会计处理。(一)同一控制下的吸收合并(新设合并)同一控制下的吸收合并(新设合并)同一控制下的吸收合并中,合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定,以及合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价
16、值之间差额的处理。2023-1-2431放弃资产实施的吸收合并:放弃资产实施的吸收合并:借:有关资产借:有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 银行存款、库存商品等银行存款、库存商品等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额*C贷:有关负债贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 贷:银行存款等贷:银行存款等 借:管理费用借:管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目,则以合并方科目,则以合并方“资本资本公积公积”科目(股本溢价)科目(股本溢
17、价)贷方余额为上限,不足部贷方余额为上限,不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额。以下同。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并2023-1-2432 思考题,上题中,如果A小于小于B的差额,的差额,如何处理?如何处理?2023-1-2433 借:有关资产借:有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 资本公积资本公积 A小于小于B的差额的差额*C 贷:有关负债贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 银行存款、库存商品等银行存款、库存商品等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B A2023-1-2434
18、发行债券实施的吸收合并:发行债券实施的吸收合并:借:有关资产借:有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 应付债券应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积资本公积 A大于大于B+C的差额的差额 D 贷:有关负债贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等银行存款等 债务相关的手续费佣金等债务相关的手续费佣金等 C 银行存款银行存款 应付债券应付债券有关资产有关资产应付债券应付债券面值面值1800280011有关负债有关负债800资本公积资本公积200同一控制同一控制下的合并下的合并2023-1-24
19、35 例:例:甲企业按面值发行甲企业按面值发行1800万元的债券万元的债券给乙公司股东,取得乙公司账面价给乙公司股东,取得乙公司账面价值为值为2000万元的净资产;甲公司另万元的净资产;甲公司另支付发行债券有关费用支付发行债券有关费用1万元。万元。2023-1-2436 1、借:有关资产、借:有关资产 28000000 贷:有关负债贷:有关负债 8000000 应付债券应付债券 18000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000000 2、借:应付债券、借:应付债券 10000 贷:银行存款贷:银行存款 100002023-1-2437 两笔分录合成一笔两笔分录合成一笔 借:有关资产借
20、:有关资产 28000000 贷:有关负债贷:有关负债 8000000 应付债券应付债券 17990000 银行存款银行存款 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价20000002023-1-2438发行股票实施的吸收合并:发行股票实施的吸收合并:借:有关资产借:有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 股本股本 发行股票的面值发行股票的面值 B 资本公积资本公积 A大于(大于(B+C)的差额)的差额 D 贷:有关负债贷:有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等与发行股票相关的手续费佣金等 C银行
21、存款银行存款有关资产有关资产股本股本180028001有关负债有关负债800资本公积资本公积199同一控制同一控制下的合并下的合并2023-1-2439 例:例:甲企业按面值增发甲企业按面值增发1800万元的普通股给万元的普通股给乙公司股东,取得乙公司账面价值为乙公司股东,取得乙公司账面价值为2000万元的净资产;甲公司另支付发行万元的净资产;甲公司另支付发行股票有关费用股票有关费用1万元。万元。2023-1-2440 1、借:有关资产、借:有关资产 28000000 贷:有关负债贷:有关负债 8000000 股本股本 18000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2000000 2、资本
22、公积、资本公积股本溢价股本溢价10000 银行存款银行存款 100002023-1-2441 两笔分录合成一笔两笔分录合成一笔 借:有关资产借:有关资产 28000000 贷:有关负债贷:有关负债 8000000 股本股本 18000000 银行存款银行存款 10000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价19900002023-1-2442(4)调整被合并方在合并日以前实现的 留存收益 借:资本公积 贷:盈余公积 利润分配未分配利润2023-1-2443 例:P11(例15)甲公司的合计处理2023-1-2444(1)借:库存现金等 600000 应收账款 150000 库存商品等 250000
23、 固定资产 2000000 贷:短期借款 80000 应付账款 300000 其他应付款 120000 长期借款 1500000 股本 800000 B 资本公积 200000A:10000002023-1-2445 思考题:在上述甲、乙公司合并后资产、负债、所有者权益是否会发生变化?2023-1-2446 课堂练习 207年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元,市价为1085元)对S公司进行吸收合并,并于当日取得S公司净资产。当日,P公司、s公司资产、负债情况如表 2023-1-24472023-1-2448(二二)同一控制下的控股合并同一控制下的控股
24、合并 同一控制下的企业合并的会计处理涉同一控制下的企业合并的会计处理涉及到及到 1、长期股权投资的确认和计量 2、合并日合并财务报表的编制2023-1-2449放弃资产实施的控股合并:放弃资产实施的控股合并:借:长期股权投资借:长期股权投资 被合并方所有者权益被合并方所有者权益持股比例持股比例 A 贷:银行存款、库存商品等贷:银行存款、库存商品等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额*C如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目,科目,则以合并方则以合并方“资本公积资本公积”科目(股科目(股本溢价)贷方余额为上限,不足部本溢价)贷方余额
25、为上限,不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余账面余额。以下同额。以下同。同一控制同一控制下的合并下的合并2023-1-2450发行债券实施的控股合并:发行债券实施的控股合并:借:长期股权投资借:长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷:应付债券贷:应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积资本公积 A大于债券面值的差额大于债券面值的差额 D 银行存款等银行存款等 与债务相关的手续费佣金等与债务相关的手续费佣金等 C应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券银行存款银行存款长期股权投资长期
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