货币资金与应收款项课件.ppt

1、2023-1-24南开大学商学院会计系1第三章第三章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。了解货币资金的构成、银行结算方式的种类、货币资金的内部控制方法，掌握各种应收款项的确认标准、计量尺度和记录方法2023-1-24南开大学商学院会计系2p在资产负债表上，资产按流动性高低排列：n流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产p资产按流动性分类的作用n向债权人提供有关清算变现能力的信息n完整地反映企业的财务状况n可以有效地预测现金流动第一节第一节 流动资产分类及其作用流动资产分类及其作用2023-1-24南开大学商学院会计系3流

2、动资产的项目和流动性质量p货币资金p交易性金融资产p应收票据p应收账款p预付款项p应收利息p应收股利p其他应收款p存货p其他p流动性质量高、需要严格控制p按公允价值计量p变现质量较一般应收款项高p存在不能收回的风险p受计价方法以及数量核算方法的影响2023-1-24南开大学商学院会计系4 现金是流动性最强的资产，可以直接用于支付或结算。n拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力n可以分为狭义的现金和广义的现金n国家对现金使用范围的规定第二节第二节 现金的核算与管理现金的核算与管理一、现金2023-1-24南开大学商学院会计系5n设置“现金”科目，借方登记增加，贷方登记减少

3、，余额在借方n设置现金日记账，逐日逐笔登记现金收付业务n设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用二、现金的核算2023-1-24南开大学商学院会计系6p现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整的必要措施p现金清查的主要方法：实地盘点p清查的具体要求n在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场n不能白条抵库n根据盘点结果编制“现金盘存报告表”p现金清查结果的账务处理(P.62)三、现金的清查2023-1-24南开大学商学院会计系7p银行存款是指企业存放在开户银行和

4、其他金融机构的货币资金。一、银行转账结算方式n支票、汇兑n商业汇票p银行承兑汇票p商业承兑汇票n银行汇票n银行本票n委托收款、托收承付第三节 银行存款的核算与管理银行存款应收票据其他货币资金应收账款2023-1-24南开大学商学院会计系8p设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方p设置银行存款日记账，逐日逐笔登记银行存款收付业务二、银行存款的核算2023-1-24南开大学商学院会计系9p将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对p银企双方账目不一致的主要原因n双方账目可能发生不正常的错账、漏账n存在正常的“未达账项”，即企业与银行一方已经入账，而另一方由于凭证传

5、递时间的影响尚未入账的款项p应编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方账面余额三、银行存款的清查2023-1-24南开大学商学院会计系10p 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的款项p其它货币资金主要包括n企业汇往外地银行开立采购专户的外埠存款；n企业为取得银行汇票，按规定存入银行的银行汇票存款；n企业为取得银行本票，按规定存入银行的银行本票存款；n其他四、其他货币资金2023-1-24南开大学商学院会计系11第五节 货币资金的内部控制制度一、实施内部牵制制度n建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离 二、建立货币资金使用的授权批准制

6、度n明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求三、实行严格的限制接近制度n任何未经授权人员不得经办现金收付业务，对现金资产实行严格的限制接近制度2023-1-24南开大学商学院会计系12第六节 短期应收款项的核算与管理p一、应收票据p应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的债权p通过“应收票据”账户（资产类账户）进行核算n借方登记企业收到的商业汇票票面金额n贷方登记票据到期时收回的票面金额或到期注销无法收回的票面金额n账户余额在借方，反映期末尚未到

7、期的应收票据金额2023-1-24南开大学商学院会计系13p企业销售产品，货款20,000元，适用增值税率为17%。购货单位交来90天到期，面值为23,400元的不带息商业承兑汇票，用于抵付产品货款和增值税款 借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交增值税 3,400应收票据举例2023-1-24南开大学商学院会计系14应收票据举例（续）p应收票据到期收回23,400元存入银行借：银行存款 23,400贷：应收票据 23,400p如果该票据到期，购货企业无力兑付借：应收账款 23,400贷：应收票据 23,400p思考：如果是银行承兑汇票的话，到期的会计处理怎样

8、？2023-1-24南开大学商学院会计系15p是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书（即持票人在票据背面签字）向金融机构出售的行为p贴现息：金融机构接受贴现票据时索取的利息费用n贴现息=票据到期值贴现利率贴现期p贴现值：企业将票据贴现后从金融机构取得的货币资金额n贴现值=票据到期值 贴现息应收票据贴现2023-1-24南开大学商学院会计系16应收票据贴现举例p6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业承兑汇票一张，计30,000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业承兑汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现n贴现利息30,000元10%1/12250元n

9、贴现净额30,000元250元29,750元2023-1-24南开大学商学院会计系17p贴现的会计分录借：银行存款 29,750 财务费用 250 贷：应收票据 30,000p如果票据到期时乙企业无力支付票款，银行将票据金额连同罚款1500元从甲企业的存款户中扣除借：应收帐款 31500 贷：银行存款 31500应收票据贴现举例（续）2023-1-24南开大学商学院会计系18p已贴现的商业承兑汇票到期时，若付款人或承兑人无力支付票款，申请贴现的企业应负连带的偿还责任。因此，贴现的应收票据是企业的或有负债，需要在报表附注中加以披露贴现应收票据：或有负债2023-1-24南开大学商学院会计系19p

10、应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和供应劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于短期性债权p应收账款应当按实际发生额（交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额）入账p计算应收账款的入账金额时，要考虑折扣金额二、应收账款2023-1-24南开大学商学院会计系20折扣p商业折扣n是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣n扣减后的净额才是实际销售价格p现金折扣n是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予的一种折扣优待n现金折扣通常表示为：x/10，N/30现金折扣举例赊销商品2000元，付款条件2/10，n/30若购货方在10日内付款,只付1960元若在

11、10日以后30日以内付款，则必须付2000元2023-1-24南开大学商学院会计系21p是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款p由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣，视为企业为了加速资金周转而产生的财务费用p优点:可以较好地反映销售总过程p缺点:可能引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增应收账款计价的总价法2023-1-24南开大学商学院会计系22应收账款计价的净价法p是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额p顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，作为财务费用的减项p优点：现金折扣率比一般银行贷款利率高，顾客不会轻易错过

12、获得现金折扣的机会，因此净价法更为合理p缺点：必须对每一笔应收账款做详细的分析，增加了核算工作量p我国采用总价法核算应收账款金额2023-1-24南开大学商学院会计系23p设置“应收账款”账户（资产类账户）n借方登记应向购货单位收取的销货款；n贷方登记已收回的销货款；n余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。p为了加强对应收账款的分类管理，“应收账款”应按欠款单位设置明细分类账应收账款的核算2023-1-24南开大学商学院会计系24p某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%借：应收账款 42,120 贷：主营业务

13、收入 36,000 应交税费应交增值税 6,120 p收到货款 借：银行存款 42,120 贷：应收账款 42,120应收账款核算举例：商业折扣2023-1-24南开大学商学院会计系25应收账款核算举例：垫付运费p某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据p销售借：应收账款 12,000 贷：主营业务收入10,000 应交税费应交增值税 1,700 银行存款 300p销货款及代垫运费收妥入账借：银行存款 12,000 贷：应收账款 12,00

14、02023-1-24南开大学商学院会计系26三、预付账款及其核算p预付账款是指企业因业务需要而按照购货合同规定，预先支付给销货方的款项p设置“预付账款”账户（资产类账户）n企业向销货方预付货款时，借记“预付账款”，贷记“银行存款”n收到商品时，借记“商品采购”、“应交税费”，贷记“预付账款”n如商品总额大于预付款应补付货款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”n如商品总额小于预付款应收回多付款项，借记“银行存款”，贷记“预付账款”2023-1-24南开大学商学院会计系27四、其它应收款p其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应

15、收债权p设置“其它应收款”账户（资产类账户）n借方登记企业发生的各项其它应收款项n贷方登记收到和结转的其它应收款项n期末借方余额，表示应收未收的各项其它应收款项2023-1-24南开大学商学院会计系28p备用金是指企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项p一次性备用金是指企业经审批拨付给用款单位和个人的备用款项。用后报销时，根据有效的报销凭证一次性报销p定额备用金是指企业根据内部用款单位日常零星开支的需要，核定备用金定额，按定额预付备用金，在限额内周转使用。报销时，根据审核后凭证付给现金补足备用金定额其他应收款中的备用金2023-1-24南开大学商学院会计系29p坏账是指无法

16、收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失p“坏账准备”账户（资产类抵消调整账户）n核算企业各会计期间的坏账费用n正确计算应收账款的净额n贷方登记已提取的坏账准备及已转销后又收回的坏账金额n借方登记已确认并转销的坏账n贷方期末余额为已提取尚未转销的坏账准备五、坏账的核算2023-1-24南开大学商学院会计系30p按期估计坏账损失，提取坏账准备计入当期损益的计量方法被称为“备抵法”p常用的估计坏账方法包括单项估计法和账龄分析法p会计期末，根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额p借“资产减值损失”，贷“坏账准备”备抵法2023-1-24南开大学商学院会计系31应提取的坏账准备金额p当年坏账准备提取额应收账款期末余额坏账准备率提取前坏账准备的借方余额提取前坏账准备的贷方余额n如果计算结果0，按照计算结果提取当年的坏账准备n如果计算结果0，说明以前年度提取的坏账准备余额已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备2023-1-24南开大学商学院会计系32坏账准备提取过程