第七章采购与付款循环审计1课件.ppt

1、第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采购与付款采购与付款循环循环预付账款预付账款 管理费用管理费用固定资产固定资产在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理无形资产无形资产研发支出研发支出商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用应付票据应付票据应付账款应付账款长期应付款长期应付款第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一部分第一部分 理论概述理论概述v 采购与付款循环概述采购与付款循环概述v 针对采购与付款循环的控制测试针对采购与付款循环的控制测试第二部分第二部分 项目审计实务项目审计实务v 应付账

2、款的审计应付账款的审计v 固定资产的审计固定资产的审计v 其他相关账户的审计其他相关账户的审计第一节第一节 采购与付款循环概述采购与付款循环概述v 涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录v 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.1 涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录 顾客请购单、订购单、验收单顾客请购单、订购单、验收单 卖方发票、付款凭单卖方发票、付款凭单 转账凭证、付款凭证转账凭证、付款凭证 应付账款明细账应付账款明细账 库存现金日记账、银行存款日记账库存现金日记账、银行存款日记账 卖方对账单卖方对账单7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动1.请购商品

3、或劳务请购商品或劳务 企业企业仓库管理部门仓库管理部门和和商品或劳务的商品或劳务的使用部门使用部门均可以提出购买商品均可以提出购买商品或劳务或劳务的的申请。申请。请购须填写请购须填写请购单请购单。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动2.订购商品订购商品 采购部门采购部门根据审批后的请购单编制根据审批后的请购单编制订订购单购单，订购单，订购单必须经授权审批必须经授权审批人员审批人员审批之后才能发出。之后才能发出。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动3.验收商品验收商品 订购的商

4、品到达之后，应由订购的商品到达之后，应由验收部门验收部门进行验收。进行验收。验收完毕之后，验收部门应按规定编验收完毕之后，验收部门应按规定编制制验收单验收单或验收报告或验收报告，作为会计记录的作为会计记录的依据依据。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动4.储存商品储存商品 经过验收合格的商品交经过验收合格的商品交仓库管理部门仓库管理部门储储存存，是保证资产安全、完整的重要措施。，是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员应编商品验收后入库时，仓库保管人员应编制制入库单入库单。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要

5、业务活动5.编制付款凭单编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，货物验收入库或交付使用之后，应付凭应付凭单部门单部门应应在核对订购单、验收单和购货发票在核对订购单、验收单和购货发票基础上基础上，确认负债，编制，确认负债，编制付款凭单付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动6.记录资产和负债记录资产和负债 会计部门会计部门首先检查购货发票的内容与订首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验购单、

6、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。算购货发票金额的计算是否正确。然后根据已审批的付款凭单及时地编制然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.支付货款支付货款 会计人员会计人员应根据审批后的付款凭单、供应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式采用适当的结算方式合理地安排付款。合理地安排付款。凭证：凭证：现金支票、转账支票

7、现金支票、转账支票等。等。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 会计部门会计部门应根据付款原始凭证编制付款应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记记账凭证，并据以登记现金或银行存款日现金或银行存款日记账和应付账款记账和应付账款等账簿，等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动7.1.2 涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动第二节第二节 针对采购与付款循

8、环的控制测试针对采购与付款循环的控制测试v 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制v 采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制p 职责分工控制职责分工控制 p 授权批准授权批准p 凭证和记录凭证和记录 p 请购控制请购控制p 采购控制采购控制7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制p 验收控制验收控制p 付款控制付款控制 p 对账控制对账控制p 监督检查监督检查7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制1.职责分工控制职责分工控制（1）请购请购与与审批审批；（2）询价询价

9、与与确定供应商确定供应商；（3）采购合同的）采购合同的订立订立与与审批审批；（4）采购采购与与验收验收；（5）采购、验收采购、验收与与相关会计记录相关会计记录；（6）付款审批付款审批与与付款执行付款执行。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制2.授权批准授权批准（1）审批人在）审批人在授权范围内授权范围内进行审批，不得超越审进行审批，不得超越审批权限。批权限。（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行当组织专家进行论证，实行集体决策和审批集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。防止出现决策失误而造成

10、严重损失。（3）严禁未经授权的严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款机构或人员办理采购与付款业务。业务。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制3.凭证和记录凭证和记录 企业应当在采购与付款各环节设置相关记录、企业应当在采购与付款各环节设置相关记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。对凭证对凭证预先进行编号预先进行编号，旨在防止漏记和重记。，旨在防止漏记和重记。会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款业务的

11、发生和完成情况。业务的发生和完成情况。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制4.请购控制请购控制(1)企业应当建立企业应当建立采购申请采购申请制度。制度。(2)企业应当加强采购业务的企业应当加强采购业务的预算管理预算管理。(3)企业应当建立严格的企业应当建立严格的请购审批请购审批制度。制度。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制5.采购控制采购控制(1)建立建立采购与验收环节采购与验收环节的管理制度。的管理制度。(2)制定制定例外紧急需求例外紧急需求的特殊采购的特殊采购处理程序。处理程序。(3)充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等充分了解和掌握供应

12、商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序序确定供应商确定供应商。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制6.验收控制验收控制(1)由由独立的独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务验收部门或指定专人对所购物品或劳务相关内容进行验收。货物的验收应由相关内容进行验收。货物的验收应由独立于独立于请购、请购、采购和会计部门采购和会计部门的的部门及人员来承担，验收部门部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。及人员的主要责任

13、是检验收到货物的数量和质量。(2)验收人员验收完毕之后，必须验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收填制验收单或验收报告报告，并经验收人员签字。，并经验收人员签字。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制7.付款控制付款控制(1)应当按照应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办支付结算办法法等规定办理采购付款业务。等规定办理采购付款业务。(2)会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。进行严格审核。(3)建立建立预付账款预

14、付账款和和定金定金的的授权批准制度授权批准制度。(4)应当建立应当建立退货管理退货管理制度。制度。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制8.对账控制对账控制(1)应付账款明细账应付账款明细账与与卖方对账单卖方对账单的核对。的核对。(2)银行对账单与银行存款日记账余额核对。银行对账单与银行存款日记账余额核对。(3)有关账户总账和明细账的核对。有关账户总账和明细账的核对。7.2.1 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制9.监督检查监督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职督检查制度，明确

15、监督检查机构或人员的职责权限，责权限，定期或不定期定期或不定期地进行检查。地进行检查。7.2.2 采购与付款循环的内部控制测试采购与付款循环的内部控制测试(1)观察观察或或询问询问职责分工的情况。职责分工的情况。(2)检查检查采购与付款业务的凭证和记录。采购与付款业务的凭证和记录。(3)实地实地观察观察或或询问询问物资的保管情况。物资的保管情况。(4)检查检查账簿的对账。账簿的对账。(5)检查检查监督检查制度。监督检查制度。采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表 采购与付款循环的内部控制测试案例采购与付款循环的内部控制测试案例 ABC公司产品销售以仓库

16、为交货地点。公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于注册会计师于207年年10月月25日至日至11月月10日对日对ABC公司采购与付款循环的内部公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录，以下各项是否存在缺中进行如下记录，以下各项是否存在缺陷。陷。采购与付款循环的内部控制测试案例采购与付款循环的内部控制测试案例（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由相关需求部门填写请购单。每

17、张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。批准。没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。人员签字批准。采购与付款循环的内部控制测试案例采购与付款循环的内部控制测试案例（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再

18、由其职员进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。负责采购业务结算的应付凭单部门。有缺陷：由采购部的职员有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由是进行询价并确定供应商。理由是询价与确定供应商是不相容的岗位。询价与确定供应商是不相容的岗位。采购与付款循环的内部控制测试案例采购与付款循环的内部控制测试案例（3）验

19、收部门根据订购单上的要求对所采购的）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。收部门。没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。根据实际情况制定三联是正确的。采购与付款循环的内部控制测试案例

20、采购与付款循环的内部控制测试案例（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账

21、款账簿。材料和应付账款账簿。有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。量和金额。第三节第三节 应付账款的审计应付账款的审计v 应付账款的账务处理应付账款的账务处理v 应付账款的审计程序应付账款的审计程序v

22、 应付账款账户核算的错弊应付账款账户核算的错弊 形式及审计要点形式及审计要点v 应付账款的审计案例应付账款的审计案例v 应付账款审计工作底稿应付账款审计工作底稿7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理“应付账款应付账款”：负债类：负债类 核算企业因核算企业因购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务等等经营活动应支付的款项经营活动应支付的款项。按债权人进行。按债权人进行明细核算。明细核算。7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理“应付账款应付账款”：应付未付应付未付实际支付实际支付尚未支付尚未支付借借贷贷少量少量“预付账款预付账款”借借贷贷7.3.1 应付账款的账务处理应

23、付账款的账务处理一般购进的账务处理一般购进的账务处理应付账款债务重组的账务处理应付账款债务重组的账务处理7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理A.A.单货同到单货同到借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款待实际支付：待实际支付：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理B.B.货到单未到，平时不做账，月末暂估入账货到单未到，平时不做账，月末暂估入账借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付账款应付账款暂估应

24、付账款暂估应付账款 下月初用同样的红字凭证冲回，等发票来下月初用同样的红字凭证冲回，等发票来时再按正确的金额入账。时再按正确的金额入账。7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理C.C.单到货未到单到货未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 物资到时：物资到时：借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 贷：在途物资贷：在途物资 7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理1.以低于债务账面价值的款项清偿债务的以低于债务账面价值的款项清偿债务的2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 3.以

25、债务转为资本以债务转为资本 4.以修改债务条件进行清偿以修改债务条件进行清偿 7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理以低于重组债务账面价值的款项清偿债务以低于重组债务账面价值的款项清偿债务借：应付账款借：应付账款【应付账款的账面余额应付账款的账面余额】贷：银行存款贷：银行存款【实际支付的金额实际支付的金额】营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得【差额差额】7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理以债务转为资本以债务转为资本 借：应付账款借：应付账款【应付账款的账面余额应付账款的账面余额】贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢

26、价 【债权人因放弃债权而享有股权的公允价值债权人因放弃债权而享有股权的公允价值】营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得【差额差额】7.3.1 应付账款的账务处理应付账款的账务处理以修改债务条件进行清偿以修改债务条件进行清偿 借：应付账款借：应付账款【重组前债务的账面余额与重组前债务的账面余额与 重组后债务的公允价值的差额重组后债务的公允价值的差额】贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表2.对应付账款执行实质性分析程序对应付账款执行实质性分析程序3.函证应付账款函证应付账款4

27、.检查应付账款是否计入正确的会计期间检查应付账款是否计入正确的会计期间5.针对已偿付应付账款的检查针对已偿付应付账款的检查 6.针对异常交易的检查针对异常交易的检查7.针对现金折扣的检查针对现金折扣的检查8.针对债务重组的检查针对债务重组的检查9.针对关联方的检查针对关联方的检查10.针对其在财务报表上列报的检查针对其在财务报表上列报的检查7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表 复核加计复核加计正确，并与报表数、总账数和正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；明细账合计数核对是否相符；分析出现分析出现借方余额借方余额的项

28、目，查明原因，必的项目，查明原因，必要时，作重分类调整要时，作重分类调整7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序2.对应付账款执行实质性分析程序对应付账款执行实质性分析程序（1）将）将期末期末应付账款余额与应付账款余额与期初期初余额进行比较余额进行比较（2）分析）分析长期挂账长期挂账的应付账款，要求被审计单的应付账款，要求被审计单位做出解释位做出解释（3）计算）计算应付账款与存货的比率，应付账款与应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率流动负债的比率（4）分析）分析存货和营业成本等项目的增减变动存货和营业成本等项目的增减变动判判断应付账款增减变动的合理性。断应付账款增减变动的合理

29、性。7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序3.函证应付账款函证应付账款 一般情况下，并一般情况下，并不必须不必须函证应付账款。函证应付账款。需函证情况：被审计单位内部需函证情况：被审计单位内部控制风险较高控制风险较高；某些应付账款账户某些应付账款账户金额较大金额较大；被审计单位处于被审计单位处于经济困难阶段经济困难阶段。7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序函证对象：函证对象：金额较大金额较大的债权人；的债权人；在资产负债表日在资产负债表日金额不大、甚至为零金额不大、甚至为零，但却，但却是企业是企业重要供货商重要供货商的债权人。的债权人。7.3.2 应付账款的审计程序应付账

30、款的审计程序4.检查应付账款是否计入正确的会计期间检查应付账款是否计入正确的会计期间（1）检查）检查供应商发票、验收报告或入库单供应商发票、验收报告或入库单等，查找有等，查找有无未及时入账的应付账款；无未及时入账的应付账款；（2）检查资产负债表日后）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额应付账款明细账贷方发生额的相应凭证的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；时间是否合理；（3）检查被审计单位在资产负债日前后的）检查被审计单位在资产负债日前后的存货验收报存货验收报告或入库单告或入库单，检查是否有大额检查是否有大额货到单未到货到单未到的情况，

31、的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；确认相关负债是否计入了正确的会计期间；7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序5.针对已偿付应付账款的检查针对已偿付应付账款的检查 检查银行检查银行对账单、银行付款单据和其对账单、银行付款单据和其他原始凭证他原始凭证，确认其是否在资产负债表日确认其是否在资产负债表日前前真实偿付真实偿付。7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序6.针对异常交易的检查针对异常交易的检查 如大额的购货折扣或退回、会计处理如大额的购货折扣或退回、会计处理异常的交易、经授权的交易、缺乏支持性异常的交易、经授权的交易、缺乏支持性凭证的交易等，检查相关凭证的交易

32、等，检查相关原始凭证和会计原始凭证和会计记录记录，以分析交易的真实性、合理性。以分析交易的真实性、合理性。7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序7.针对现金折扣的检查针对现金折扣的检查 检查带有检查带有现金折扣的应付账款现金折扣的应付账款是否按发是否按发票上记载的票上记载的全部全部应付金额入账，在实际获应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。得现金折扣时再冲减财务费用。7.3.2 应付账款的审计程序应付账款的审计程序 10.针对其在财务报表上列报的检查针对其在财务报表上列报的检查 “应付账款应付账款”项目应根据项目应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”科目所属明

33、细科目的期末科目所属明细科目的期末贷方贷方余额的合计余额的合计数填列。数填列。7.3.3 应付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点1购货退还不冲减应付账款购货退还不冲减应付账款（1）表现形式）表现形式 企业购入企业购入货物退还时故意不冲减相应欠款或货款货物退还时故意不冲减相应欠款或货款，利用购货退回或假购进货物，贪污货款。利用购货退回或假购进货物，贪污货款。（2）审计要点）审计要点 检查检查“退货登记簿退货登记簿”的退货记录，并以此对照检查的退货记录，并以此对照检查“应付账款应付账款”账户的贷方余额账户的贷方余额，看是否相应减少。，看是否相应减少。7.3.3 应

34、付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点2通过通过“应付账款应付账款”账户藏匿销售收入账户藏匿销售收入（1）表现形式）表现形式 企业为了隐匿收入以减少税负，对企业为了隐匿收入以减少税负，对已经实现的销已经实现的销售收入，不贷记有关收入账户售收入，不贷记有关收入账户，而在，而在“应付账款应付账款”中记录中记录。（2）审计要点）审计要点 审核审核“应付账款应付账款”账户及其有关账户账户及其有关账户的记录，审的记录，审核相关业务的核相关业务的原始凭证原始凭证，进行查证。，进行查证。7.3.3 应付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点3虚列

35、虚列“应付账款应付账款”数额数额（1）表现形式）表现形式 企业将企业将不属于应付账款范围的开支列入不属于应付账款范围的开支列入“应付应付账款账款”账户账户虚列到该账项，然后再作转销或转账虚列到该账项，然后再作转销或转账处理，从而达到各种不正当的目的。处理，从而达到各种不正当的目的。7.3.3 应付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点（2）审计要点）审计要点 审阅审阅“应付账款应付账款”明细账明细账，检查企业有无，检查企业有无虚设明细账，将非法支出计入该明细账上。虚设明细账，将非法支出计入该明细账上。检查该检查该账户有无反常方向余额账户有无反常方向余额。审阅账户发

36、。审阅账户发现疑点后，再抽调会计凭证，通过账证核对查证现疑点后，再抽调会计凭证，通过账证核对查证问题。问题。7.3.3 应付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点4利用应付账款，贪污现金折扣利用应付账款，贪污现金折扣（1）表现形式）表现形式 会计人员对于规定期内支付的应付账款，会计人员对于规定期内支付的应付账款，先按总价借记先按总价借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“应付账应付账款款”，在付款期内付款时，对，在付款期内付款时，对享有的现金折享有的现金折扣不予以扣除，按发票原价支付货款扣不予以扣除，按发票原价支付货款，然后，然后从债权人处取得退款支票或现金。从债权

37、人处取得退款支票或现金。7.3.3 应付账款账户核算的错弊形式及审计要点应付账款账户核算的错弊形式及审计要点（2）审计要点）审计要点 审核有关审核有关明细账户内记载的采购、付款明细账户内记载的采购、付款时间及有关采购计划和合同时间及有关采购计划和合同，查证企业有，查证企业有无利用应付账款贪污现金折扣的情况。无利用应付账款贪污现金折扣的情况。应付账款的审计案例一应付账款的审计案例一 2008年初，审计人员在审查年初，审计人员在审查“主营业务收主营业务收入入”账户时，发现账户时，发现2007年年末销售收入下滑年年末销售收入下滑幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。幅度较大，但被查单位在下半年销

38、售正值旺季。审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了2007年年11月与月与12月的月的“应付账款应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查细审查应付账款的审计案例一应付账款的审计案例一 其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 3510000 贷：应付账款贷：应付账款 3510000 所附的原始凭证均为银行进账单回单，以所附的原始凭证均为银行进账单回单，以及分别向甲公司等购货单位开出的发货票。及分别向甲公司等购货单位开出的发货票。指出其中存在的问题，并提出改正意见。指出其中存

39、在的问题，并提出改正意见。应付账款的审计案例一应付账款的审计案例一 被审计单位被审计单位利用往来账隐瞒收入利用往来账隐瞒收入，不但偷，不但偷漏了流转税款，也因人为压低了利润数导致漏了流转税款，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。少纳所得税。调整分录：调整分录：借：应付账款借：应付账款 3510000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）510000应付账款的审计案例二应付账款的审计案例二 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业2007年度年度12月应付账款时发现本月应付账款比上月月应付账款时发现本月应付账款比上月大幅

40、度减少。审计人员怀疑企业存在隐大幅度减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，决定进一步审查。瞒应付账款的问题，决定进一步审查。应付账款的审计案例二应付账款的审计案例二 审计人员通过进一步审查购货合同、审计人员通过进一步审查购货合同、入库单、验收报告等原始凭证，了解到该入库单、验收报告等原始凭证，了解到该企业企业12月月10日有日有117万元材料验收入库，万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账和明细账中都没有记录。账款总账和明细账中都没有记录。应付账款的审计案例二应付账款的审计案例二 根据规定，根据规定，企业购入货物已验收入库、发

41、企业购入货物已验收入库、发票账单已到达，应记录负债。票账单已到达，应记录负债。该企业不核算该企业不核算应付账款，违反规定，属于应付账款，违反规定，属于隐瞒应付账款隐瞒应付账款行行为。为。调整会计分录为：调整会计分录为：借：原材料借：原材料 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）170000 贷：应付账款贷：应付账款1170000应付账款的审计案例三应付账款的审计案例三 审计人员审查某公司审计人员审查某公司2007年账务时，年账务时，发现发现7月份月份“应付账款应付账款甲公司甲公司”明细账中有一笔记录的摘要含糊不清，明细账中有一笔记录的摘要含糊不清，且从未

42、从甲公司采购任何货物。且从未从甲公司采购任何货物。应付账款的审计案例三应付账款的审计案例三 审计人员调阅审计人员调阅7月月25日的日的52记账凭证，记账凭证，其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款526500 贷：应付账款贷：应付账款526500 而记账凭证中的附件是一张银行解缴单及而记账凭证中的附件是一张银行解缴单及销售发票记账联，其中销售金额为销售发票记账联，其中销售金额为450000元，元，增值税为增值税为76500元。元。指出其中存在的问题，并提出改正意见。指出其中存在的问题，并提出改正意见。应付账款的审计案例三应付账款的审计案例三 该公司为了该公司为了隐瞒利润、少交税款

43、隐瞒利润、少交税款，将销售，将销售收入收入526500元隐匿在元隐匿在“应付账款应付账款”账户中。账户中。调整分录为：调整分录为：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 526500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）76500应付账款的审计案例四应付账款的审计案例四 审计人员在审查某企业的审计人员在审查某企业的“制造费用制造费用”时，时，发现发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。审计人员决定进一步追查。审计人员查阅了制造费用明细账，发现审计人员查阅了制造费用

44、明细账，发现12月月20日日85#凭证记载车间进行大修理，修理费用凭证记载车间进行大修理，修理费用20万元全部未付。会计分录如下：万元全部未付。会计分录如下：借：制造费用借：制造费用修理费修理费 200000 贷：应付账款贷：应付账款工程公司工程公司 200000 在记账凭证后面未附原始凭证。在记账凭证后面未附原始凭证。应付账款的审计案例四应付账款的审计案例四 审计人员询问了相关人员，得知该企业当审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，

45、虚列劳务费用供劳务单位，虚列劳务费用20万元，作为应万元，作为应付款项处理。付款项处理。若若12月份生产的产品全部完工入库，并月份生产的产品全部完工入库，并已销售已销售60。指出存在的问题，并提出改正意见。指出存在的问题，并提出改正意见。应付账款的审计案例四应付账款的审计案例四 该企业虚列费用并计入应付账款内，致该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年使企业当年费用虚增，利润减少费用虚增，利润减少，偷漏所得，偷漏所得税款。税款。调整分录：调整分录：借：应付账款借：应付账款 200000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 120000 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 39600 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 396007.3.5 应付账款审计工作底稿应付账款审计工作底稿应付账款应付账款审计程序表审计程序表应付账款应付账款审定表审定表