税务会计课件第三章-消费税会计说课讲解.pptx

1、税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三章 消费税会计Chapter 3税税 Tax Accounting税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计 学习目标学习目标 本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问本章重点阐述了消费税会计的确认、计量、记录与申报等问题。题。通过本章的学习，应当通过本章的学习，应当掌握掌握消费税消费税会计的确认、计量、记录会计的确认、计量、记录与申报与申报；理解理解消费税的特点及其与增值税的关系；消费税的特点及其与增值税的关系；了解了解消费消费税设置的意义。税设置的意义。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计 学习指导学习指导 学习重点：学习重点

2、：消费税的征税范围；消费税的征税范围；消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种消费税应纳税额的计算（从价计征、从量计征和混合计征三种计税方法）及其会计处理。计税方法）及其会计处理。学习难点：学习难点：不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。不同纳税环节应纳消费税额的计算及其会计处理。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。我国消费税

3、我国消费税的的特点：特点：1.征收征收范围具有范围具有选择性选择性2.征税征税环节具有环节具有单一性单一性3.平均平均税率水平比较高且税负差异税率水平比较高且税负差异大大4.征收征收方法具有方法具有灵活性灵活性税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素 消费税消费税与增值税的关系与增值税的关系区区 别别 联联 系系 1.1.两税两税征收范围征收范围不同不同2.2.两税与两税与价格的关系价格的关系不同不同 3.3.两税的两税的纳税环节纳税环节不同不同 4.4.两税的两税的计税方法计税方法不同不同1.1.两税都对货物征收两税都对货物征收 2.2.对于从价定

4、率征收消费税的应税消对于从价定率征收消费税的应税消费品，征收消费税的同时需要征收增费品，征收消费税的同时需要征收增值税，两税的计税依据一致值税，两税的计税依据一致税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（一）纳税人（一）纳税人 在我国境内在我国境内生产、委托加工和进口条例生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。和个人，为消费税纳税义务人。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围

5、一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围 分布于分布于4个环节：个环节：生产、委托加工、进口、零售生产、委托加工、进口、零售，指定环节，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳一次性缴纳，其他环节不再缴纳。两税关系两税关系一般一般特殊特殊消费税：生产、进口、加工（委托方）消费税：生产、进口、加工（委托方）增值税：销售、进口、加工（受托方）增值税：销售、进口、加工（受托方）批发批发 零售零售批发批发 零售零售税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围 重要说明

6、重要说明：1.生产环节征收消费税的生产环节征收消费税的说明说明（1）一般一般：生产销售、生产自用：生产销售、生产自用（2）视为视为生产行为：生产行为：将将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；将将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围 重要说明重要说明：2.两个特殊两个特殊环节环节（1）零售零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具

7、环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：体要求：要素要素 规定规定注释注释征税范围征税范围 零售环节征收消费税的金银零售环节征收消费税的金银首饰首饰仅限于仅限于金基、银基合金金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税的金银首饰 税率税率 5%5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，分别核算销售额。凡的生产经营单位，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，划分不清楚或不能分别核算的，在生产在生

8、产环节销售的环节销售的，一律从高适用税率征收消，一律从高适用税率征收消费税（费税（10%10%）；）；在零售环节销售的在零售环节销售的，一律，一律按金银首饰按金银首饰征收消费税（征收消费税（5%5%）税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计2.两两个特殊个特殊环节环节（1）零售零售环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具环节：征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：体要求：要素要素规定规定注释注释计税依据一般规定计税依据一般规定 不含增值税的销售额不含增值税的销售额 含税销售额（含税销售额（1 117%17%）计税依据具体规定计税依据具体规定 1.1.金银首饰与其他产品组成

9、成套消金银首饰与其他产品组成成套消费品销售费品销售 按销售额按销售额全额全额征收消费税征收消费税 2.2.金银首饰连同包装物销售金银首饰连同包装物销售 无论包装是否单独计价，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售均应并入金银首饰的销售额额，计征消费税，计征消费税 3.3.带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰 按受托方销售同类金银首按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按金银首饰销售价格的，按照照组成计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税 4.4.以旧换新（

10、含翻新改制）销售金以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰银首饰 按按实际收取实际收取的不含增值税的不含增值税的全部的全部价款价款确定计税依据确定计税依据征收消费税征收消费税税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围（二）纳税范围（二）纳税范围 重要说明重要说明：2.两个特殊两个特殊环节环节（2）批发批发环节：只有环节：只有卷烟在卷烟在批发环节加征批发环节加征消费税消费税n 自自2009年年5月月1日起，卷烟在批发环节加征一道日起，卷烟在批发环节加征一道5%从价税。从价税。n 自自2015年年5月月10日起，卷烟批发环节消费税的从价税税率由日起

11、，卷烟批发环节消费税的从价税税率由5%提高至提高至 11%，并按，并按250元元/箱箱加征从量税加征从量税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计2.两两个特殊个特殊环节环节（2）批发批发环节：只有环节：只有卷烟在卷烟在批发环节加征批发环节加征消费税消费税n 相关内容如下相关内容如下：要素要素规定规定纳税人纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。（1 1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税（2 2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳）纳税人之间销售的卷烟不缴纳

12、消费税消费税计税依据计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）和销售量征收消费税征收消费税复合计复合计税税税额计算税额计算 应纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）11%+11%+销售数量销售数量250250元元/箱箱关注的问题：关注的问题：（1 1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税的，一并征收消费税（2 2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税）卷烟消费税在生产和批发两

13、个环节征收后，批发企业在计算纳税时时不得扣除已含的生产环节的消费税税款不得扣除已含的生产环节的消费税税款纳税地点纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税机构申报纳税 税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计 消费税纳税环节总结：消费税纳税环节总结：一般应税消费品一般应税消费品 消费税纳税环节消费税纳税环节金银首饰金银首饰卷烟卷烟生产（进口）生产（进口）批发批发零售零售 消费税消费税 消费税消费税 消费税消费税 消费税消费税 （复合）复合）（复合（复合）2015.5.102015.5.10

14、 各环节均存在增值税各环节均存在增值税税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为15类货物，即消费税有类货物，即消费税有15个税目。个税目。2014年年12月月1日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。日起，取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年年2月月1日起，对电池、涂料征收消费税。

15、日起，对电池、涂料征收消费税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目1.烟烟 包括子目。包括子目。（1）卷烟卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）生产生产、委托加工、进口环节征消费税、委托加工、进口环节征消费税 批发批发环节加征消费税环节加征消费税（2）雪茄烟雪茄烟（3）烟丝烟丝税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制

16、要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目2.酒酒包括包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒。酒。2014年年12月月1日起，取消对酒精征收消费税。注意：日起，取消对酒精征收消费税。注意：（1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒n 单位单位税额差别；划分标准税额差别；划分标准3000元元/吨吨，含包装物及押金，不含重，含包装物及押金，不含重复使用的塑料固转箱押金。复使用的塑料固转箱押金。（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊

17、）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。产设备生产的啤酒应当征收消费税。（3）配制酒中：其它酒（配制酒中：其它酒（10%）与白酒（）与白酒（20%）。）。（4）葡萄酒消费税适用葡萄酒消费税适用“其他酒其他酒”子目。子目。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目3.化妆品化妆品包括：各包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。妆品。不不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上

18、妆油、卸装油、油彩。彩。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目4.贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝玉石玉石包括包括以以金、银、珠宝玉石金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。工的各种珠宝玉石。出国人员出国人员免税商店免税商店销售的金银首饰征收消费税。销售的金银首饰征收消费税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一

19、节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目5.鞭炮、鞭炮、焰火焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品成品油油包括包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油7个子目。个子目。航空航空煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征煤油暂缓征收；变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税收消费税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一

20、）税目（一）税目7.小汽车小汽车小轿车小轿车、中轻型商用客车、中轻型商用客车不不包括：包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身车身长度大于长度大于7米（含）、座位米（含）、座位1023座（含）以下的商用客车；座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。8.摩托车摩托车：包括包括2轮和轮和3轮。轮。不不征税：征税：（1）最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Km/h，发动机气缸总，发动机气缸总工作容量不超过工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。（2）气气缸容量缸容量

21、250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目9.高尔夫球及球高尔夫球及球具具包括包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。10.高档高档手表手表高档高档手表是指销售价格（不含增值税）手表是指销售价格（不含增值税）每只在每只在10000元（含）元（含）以上以上的各类

22、手表的各类手表。11.游艇游艇长度大于长度大于8米小于米小于90米。米。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（一）税目（一）税目12.木制木制一次性筷子一次性筷子13.实实木木地板地板以木材为原料。以木材为原料。14.电池电池（2015年年2月月1日起，日起，4%）包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流

23、电池免征消费税。对铅蓄电池能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年年12月月31日前缓征消费税、日前缓征消费税、2016年年1月月1日起按日起按4%税率征收消费税。税率征收消费税。15.涂料涂料（2015年年2月月1日起，日起，4%）税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（二）税率（二）税率1.比例比例税率税率 适用于大多数应税消费品，税率从适用于大多数应税消费品，税率从1%至至56%。2.定额定额税率税率只适用于三种液体应税消费品，它们是只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒

24、、成品啤酒、黄酒、成品油油。啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的 250250元元/吨吨每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足30003000元的元的 220220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的 250250元元/吨吨税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素二、二、消费税的税目与税率消费税的税目与税率（二）税率（二）税率3.白酒、卷烟白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的的复合计复合计税税。4.从高适用税率征收消费税，有两种情况从高适

25、用税率征收消费税，有两种情况：纳税人纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；将将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率也从高税率）。）。应税消费品应税消费品环节环节定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟生产、生产、委托加工委托加工、进口进口150150元元/箱箱0.60.6元元/条条0.0030.003元元/支支56%56%（每条价格（每条价格7070元）元）36%36%（每条价格（每条价格7070元）元）批发批发250250元元/箱箱11%11%（2015-

26、5-102015-5-10起）起）白酒白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限三、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 与与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天货的当天。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税税制要素消费税税制要素四、纳税地点四、纳税地点1.纳税人纳税人销售的应税

27、消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。2.委托委托加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。加工业务，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。特殊特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。住地主管税务机关申报纳税。3.进口进口的应税消费品，由进口人

28、或者其代理人向报关地海关申报纳税。的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。5.纳税人纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减

29、应纳税款。纳税款。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税的计税依据消费税的计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额=销售额比例税率销售额比例税率 2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税应纳税额额=销售销售数量单位税额数量单位税额 3.3.复合计税复合计税（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）应纳税应纳税额额=销售额销售额比例税率销售比例税率销售数量单位税额数量单位税额 税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据一、销售额的确定一、销售

30、额的确定（一）销售额（一）销售额一般一般规定规定1.销售额销售额 纳税人纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同的内容与增值税规定相同。应税消费品应税消费品的销售额的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额1增值税税率或征收率增值税税率或征收率税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据一、销售额的确定一、销售额的确定（一）销售额（一）销售额一般一般规定规定1.销

31、售额销售额图解图解销售额销售额 销售额销售额 =价款价款+价外收入价外收入不含增值税（必换算）不含增值税（必换算）含消费税含消费税不含不含增值增值税（含税税（含税1.17）价价100、增值税、增值税17，收取，收取117（化妆品）（化妆品）价：价：100价外税：价外税：17成本成本利润利润消费税：消费税：30 70税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据一、销售额的确定一、销售额的确定（一）销售额（一）销售额一般一般规定规定2.包装物包装物（1）包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独只是

32、收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。n但但对因对因逾期逾期未收回的包装物不再退还的和已收取未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包

33、装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据一、销售额的确定一、销售额的确定（一）销售额（一）销售额一般一般规定规定2.包装物包装物 总结：包装物押金的税务处理总结：包装物押金的税务处理押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品的包装一般应税消费品的包装物押金物押金 不缴增值税，不缴消费不缴增值税，不缴消费税税 缴纳

34、增值税，缴纳消费缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税（押金需换算为不含税价）税价）酒类产品包装物押金酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税（押金需换算为不含税价）价）不再缴纳增值税、消费不再缴纳增值税、消费税税 啤酒、黄酒包装物押金啤酒、黄酒包装物押金 不缴增值税，不缴消费不缴增值税，不缴消费税税 只缴纳增值税，不缴纳只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收）消费税（因为从量征收）税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第二节第

35、二节 消费税消费税的计税依据的计税依据一、销售额的确定一、销售额的确定（二（二）销售额的特殊规定）销售额的特殊规定1.纳税人纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。2.纳税人纳税人用于用于换换取生产资料和消费资料、取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税销售价格为依据计算消费税。税务会计税务会计 3 消

36、费税会计消费税会计第二节第二节 消费税消费税的计税依据的计税依据二、销售数量的确认二、销售数量的确认1.销售销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量应税消费品的，为应税消费品的销售数量 2.自自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算 应纳消费税应

37、纳消费税（五大问题）（五大问题）三、进口环节：组价三、进口环节：组价四四、零售环节、批发环节、零售环节、批发环节五、出口退免消费税五、出口退免消费税二、委托加工：委托方（纳税人）、受托方（扣缴义务人）二、委托加工：委托方（纳税人）、受托方（扣缴义务人）一、生产环节一、生产环节正常销售正常销售自用自用缴缴不缴不缴扣税（范围、方法、环节）扣税（范围、方法、环节）税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的生产销售环节应纳消费税的计算计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算计税方法计税方法计税依据计税

38、依据适用范围适用范围计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税 销售额销售额 除列举项目之外的应除列举项目之外的应税消费品税消费品 应纳税应纳税额额=销售额销售额比例税率比例税率 2.2.从量定额计税从量定额计税 销售数量销售数量 列举列举3 3种：啤酒、黄种：啤酒、黄酒、成品油酒、成品油 应纳税应纳税额额=销售销售数量单位税额数量单位税额 3.3.复合计税复合计税 销售额、销售额、销售数量销售数量 列举列举2 2种：白酒、卷种：白酒、卷烟烟 应纳税应纳税额额=销售额销售额比例税率比例税率销售数量单位税额销售数量单位税额 税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额

39、计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算1.用于用于本企业连续生产本企业连续生产应税消费品应税消费品：不缴消费税：不缴消费税2.用于用于其它方面：于其它方面：于移送使用时移送使用时缴消费税缴消费税本本企业连续生产非应税消费品；企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一

40、、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算自产自产销售销售应税消费品应税消费品（烟丝）（烟丝）应税消费品应税消费品（卷烟）（卷烟）缴消费税、增值税缴消费税、增值税连续加工连续加工应税消费品应税消费品（香水精）（香水精）非应税消费品非应税消费品（护肤品）（护肤品）不缴消费税不缴消费税连续加工连续加工应税消费品应税消费品内部处置：在建工程、管理部门内部处置：在建工程、管理部门（缴消费税、增值税，不缴企业所得税）（缴消费税、增值税，不缴企业所得税）外部移送：赠送、样品、投资、分配、福利奖励外部移送：赠送、样品、投资、分配

41、、福利奖励（缴消费税、增值税，缴企业所得税）（缴消费税、增值税，缴企业所得税）成品成品税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算：按按纳税人生产的纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税，按组成计税价格计税。组成组成计税价格计算公式计税价格计算公式：n组成计税组成计税价格价格=成本成本+利润利润+消费税税额消费税税额

42、n应纳应纳消费税消费税=组成组成计税价格计税价格比例税率比例税率税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算：组价组价 =成本成本 +利润利润 +消费税消费税（已知）（已知）（消费税成本利润率）（消费税成本利润率）？消费税消费税增值税增值税企业所得税（收入）企业所得税（收入）（招待费、广告费基数）（招待费、广告费基数）组价组价不含税不含税含税含税含税含税不含税不含税1税率税率1+税率税率成

43、本成本（1+消费税成本利润率）消费税成本利润率）=1消费税税率消费税税率税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对）对从价定率征收消费税的应税从价定率征收消费税的应税消费品消费品税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算【例题例题计算题计算题】某某汽车制造厂将自产乘

44、用车（气缸容量汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆升）一辆转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格18万元，生产万元，生产成本成本10万元。万元。其应纳消费税计算如下：其应纳消费税计算如下：应应纳纳消费税消费税=180 0005%=9 000（元）（元）如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为15万元，则其组成计税价格计算如下：万元，则其组成计税价格计算如下：消费税组成计税价格消费税组成计税价格=150 000（1+8%）（1-5%）=170 526（元）（元）应应纳消费税纳消费税

45、=170 5265%=8 526（元）（元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格=150 000（1+8%）+8 526=170 526（元）（元）应纳增值税应纳增值税=170 52617%=28 989（元）（元）税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算一、一、生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算（二）（二）自产自用应纳消费税的自产自用应纳消费税的计算计算3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对）对从价定率征收消费税的应税从价定率征收消费税

46、的应税消费品消费品（2）对从量定额征收消费税的应税）对从量定额征收消费税的应税消费品消费品（3）对）对复合计税办法复合计税办法征收消费税的应税征收消费税的应税消费品消费品组成计税价格组成计税价格=成本利润自产自用数量成本利润自产自用数量定额税率定额税率1比例税率比例税率税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义一）委托加工的应税消费品的定义 委托委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部

47、分辅助材料加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托方委托方受托方受托方原料、主料原料、主料应税消费品应税消费品税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（一）委托加工的应税消费品的定义一）委托加工的应税消费品的定义 以下情况不属于委托加工应税消费品：以下情况不属于委托加工应税消费品：1.由由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；3

48、.由由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。消费品。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（二（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税。如果如果受托方是个人受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税税消费品后向所在地主管税务机关缴

49、纳消费税。2.如果如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）价）。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（三（三）委托加工应税消费品应纳税额）委托加工应税消费品应纳税额计算计算 受托受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售方代

50、收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；价计算纳税；没有没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。税务会计税务会计 3 消费税会计消费税会计第三节第三节 应应纳税额计算纳税额计算二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理（三）委托加工应税消费品应纳税额计算（三）委托加工应税消费品应纳税额计算1.从从价征收价征收组价公式为：组价公式为：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1消费税税率）消费税税率）材料的实材料的实际成本际成本包括代垫辅助材料的实包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加际成本，但不包