财务审计模拟课件.ppt

1、 财务审计模拟财务审计模拟v 第一讲第一讲 总总 论论v一、审计产生的原因：受托经济责任一、审计产生的原因：受托经济责任 是财产所有权与经营管理权相分离而产是财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关；生的受托经济责任有关；由于经营管理层次的划分所形成的最高由于经营管理层次的划分所形成的最高经营管理者与下属经营管理者之间的受托经经营管理者与下属经营管理者之间的受托经济责任有关。济责任有关。v受托责任关系是资源所有者实现对资源的受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理和使用的必要手段和保证机制。有效管理和使用的必要手段和保证机制。v审计则是受托责任关系能够顺利实现的必审计则是受托责

2、任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。要手段和保证机制。v 委托人委托人v审计人审计人 受托人受托人 （被审计人）（被审计人）1236451 1、委托、授权经营、委托、授权经营2 2、负有受托责任、负有受托责任3 3、授权、委托审计监督、授权、委托审计监督4 4、依法独立审计、依法独立审计5 5、接受审计提供资料和条件、接受审计提供资料和条件6 6、作出结论，提出审计报告、作出结论，提出审计报告二、审计概念：二、审计概念：v审计是由审计是由专职机构和人员，专职机构和人员，依法对依法对被审计单位的被审计单位的财政、财务收支及其他有关经财政、财务收支及其他有关经济活动的济活动的真实性、合法性、效

3、益性进行真实性、合法性、效益性进行审审查，查，评价经济责任，维护财经法纪，改进经评价经济责任，维护财经法纪，改进经营管理，提高效益，促进宏观调控和廉政建设，营管理，提高效益，促进宏观调控和廉政建设，以以维护经济秩序的一项维护经济秩序的一项独立性独立性经济监督、经济监督、评价、鉴证和服务活动。评价、鉴证和服务活动。v1.1.主体、主体、2.2.依据、依据、3.3.客体、客体、4.4.对象、对象、5.5.目标、目标、6.6.方法、方法、7 7作用、作用、8.8.目的、目的、9.9.特征、特征、10.10.本质、本质、11.11.职能职能v4 4、审计的对象：、审计的对象：被审计单位经济活动被审计单

4、位经济活动本质：指被审计单位的财务收支及其有关本质：指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。的经营管理活动。现象：指反映这些经济活动的会计资料和现象：指反映这些经济活动的会计资料和其他有关资料。其他有关资料。5 5、审计的目标：、审计的目标：v根据根据中国独立审计准则中国独立审计准则：独立审计的总目标是对被审计单位会计报独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。表的合法性、公允性发表意见。其中：其中：合法性是指被审计单位会计报表的编报是合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合否符合企业会计准则企业会计准则的规定；的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重公允性是

5、指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。状况、经营成果和现金流量情况。6 6、审计的方法：、审计的方法：v审计证据（事实）审计证据（事实）两相对照两相对照 审计工作底稿审计工作底稿 审计报告审计报告 （证据的载体）（证据的载体）（意见结论）（意见结论）v审计依据（尺度）审计依据（尺度）美国会计学会美国会计学会19721972年在其颁布的年在其颁布的基本审计基本审计概念公告概念公告中给出的审计定义，即中给出的审计定义，即“审计是指审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的为了查明有关经济活动和经济现象的认

6、定认定与与所所制定标准制定标准之间的之间的一致程度一致程度，而客观地，而客观地收集和评收集和评估证据估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程的系统过程”。v三、审计与财务会计的关系三、审计与财务会计的关系 一方面，企业财务会计产生并输出会计信息，一方面，企业财务会计产生并输出会计信息，审计对这些会计信息进行审查，以验证这些信息的审计对这些会计信息进行审查，以验证这些信息的公允性。另一方面，审计又与企业财务会计在目的、公允性。另一方面，审计又与企业财务会计在目的、方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。（一）

7、两者联系（一）两者联系1.1.工作对象均是企业的会计资料工作对象均是企业的会计资料2.2.工作范围都是涉及企业内部控制工作范围都是涉及企业内部控制3.3.都要对企业经营管理活动进行监督都要对企业经营管理活动进行监督4.4.都要促使企业改善经营管理，提高经济效益都要促使企业改善经营管理，提高经济效益v补充：补充：内部控制制度内部控制制度 是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。和方法。v案例：案例：某公司财务科有某公司财务科有A、B、C三个会计人员，他三个会计人

8、员，他们要完成如下几项工作们要完成如下几项工作：（：（1）记录总账；（）记录总账；（2）记）记录应付账款明细账；（录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；）记录应收账款明细账；（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；（记账；（5）开具退货拒付通知书；（）开具退货拒付通知书；（6）调节银行）调节银行对账单；（对账单；（7）处理并送存所收入的现金。）处理并送存所收入的现金。现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能力，除了力，除了5、6项工作量较小外，其他几项会计工作项工作量较小外，其他几项会计工作

9、量基本相等。量基本相等。请问：如何将上述几项工作分配给请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？并使这三个会计人员的工作量基本相等？（二）两者区别（二）两者区别1.1.目的不同目的不同会计：为会计信息使用人提供相关信息；会计：为会计信息使用人提供相关信息；审计：根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表审计：根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见，以合理保证会计报表使的合法性、公允性表示意见，以合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程

10、度。用人确定已审计会计报表的可靠程度。2.2.方法不同方法不同会计：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表；账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表；审计查账四大招数：审计查账四大招数：账证核对、内控测试、函证与盘账证核对、内控测试、函证与盘点、比率分析。点、比率分析。3.3.职能不同职能不同会计：核算和监督会计：核算和监督审计：鉴证审计：鉴证v银广夏比率分析：银广夏比率分析：毛利率毛利率 行业最优行业最优19991999年年 42.3342.33 36.0336.0320002000年年 64.1764.17

11、 利润利润 所得税所得税 比率比率19991999年年 1.761.76亿亿 508508万万 2.882.88 20002000年年 4.234.23亿亿 719719万万 1.71.7 例：某企业例：某企业20082008年年1212月月3131日某材料明细账结日某材料明细账结存数为存数为6 4006 400件，审计人员于件，审计人员于20092009年年1 1月月1515日日8 8时对该材料进行盘点，结果为时对该材料进行盘点，结果为6 3206 320件，查阅件，查阅该材料明细账得知该材料明细账得知1 1月月1 1日至日至1 1月月1414日入库日入库3 3 200200件，发出件，发出

12、3 8003 800件，则件，则1212月月3131日账面结存日账面结存数应为多少？数应为多少？4.4.责任不同责任不同会计会计:（1 1）建立健全内部控制制度；）建立健全内部控制制度；（2 2）保护资产的安全和完整；）保护资产的安全和完整；（3 3）保证会计资料的真实、合法和完整。）保证会计资料的真实、合法和完整。审计：应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计：应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。（1 1）真实性：指应如实反映审计范围、审计依据、已实）真实性：指应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见；施的审计程序和应表示的审计意见；（2 2）合法性：指审

13、计报告的编制和出具必须符合独立审）合法性：指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则的规定。计准则的规定。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。v举例：甲是某一公司的承包经营负责人，在承包经营举例：甲是某一公司的承包经营负责人，在承包经营2 2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公

14、允地反映其财务状司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映该负责人在况。不久，检察机关接到举报，有人反映该负责人在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自接受回扣，承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自接受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了该负责人甲。侵吞国家财产。为此，检察机关传询了该负责人甲。甲到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，甲到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册证明我没有经济问题。如果不信，

15、你们可以去问注册会计师。会计师。”v问：甲的话是否有道理，如果有错，错在哪里？问：甲的话是否有道理，如果有错，错在哪里？分析：甲的话没有道理，主要错在两个方面：分析：甲的话没有道理，主要错在两个方面：v1 1、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证，、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表尽而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注会在遵循高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注会在遵循了必要的审计程序之后

16、，仍然可能无法查出这些虚假了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。会计信息。v2 2、甲没有分清会计责任与审计责任、甲没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局都要承担法律责任，而注册会计师主要承担管理当局都要承担法律责任，而注册会计师主要承担审计责任。审计责任。不管财务报表有否问题，注会均按公认审计准则来不管财务报表有否问题，注会均按公认审计准则来进行审计工作。如遵循了该准则，即使存在虚假会计进行审计工作

17、。如遵循了该准则，即使存在虚假会计信息，注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问信息，注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问题，但注会不按准则进行工作，则也要承担责任。题，但注会不按准则进行工作，则也要承担责任。v美国立宪史上极为重要的文献美国立宪史上极为重要的文献联邦党人文集联邦党人文集中中曾提出这样的观点：曾提出这样的观点：“必须要建立起种种严密的制必须要建立起种种严密的制度来控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在度来控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯，是对人性的一种怀疑，是人类的耻辱，但的罪犯，是对人性的一种怀疑，是人类的耻辱，但我们只能面对现实我们只能面对现实人类不是道

18、德高尚的天使。人类不是道德高尚的天使。”v四、计算机审计的概念四、计算机审计的概念计算机审计是以被审计单位计算机审计是以被审计单位计算机信息系统和计算机信息系统和底层数据库原始数据底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对底层数据的检查测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、采集、转换、清理、验证清理、验证，形成，形成审计中间表审计中间表，并运用查询分析、，并运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行行数据分析数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、，发现趋势、异常和错误，把握

19、总体、突出重点、精确延伸，从而突出重点、精确延伸，从而收集审计证据收集审计证据，实现审，实现审计目标的审计方式。计目标的审计方式。v五、计算机审计较传统手工审计优势五、计算机审计较传统手工审计优势主动：主动：提供接口，导入数据，一目了然提供接口，导入数据，一目了然速度：速度：表表 总账总账明细账明细账记账凭证记账凭证（审计之（审计之星方便教学特有：原始凭证），穿行测试、重新计星方便教学特有：原始凭证），穿行测试、重新计算速度快算速度快准确：准确：计算机参与计算，无人为因素影响，结果准计算机参与计算，无人为因素影响，结果准确率高确率高效率：效率：速度快结果准确，更多精力放在其他方面，速度快结果准

20、确，更多精力放在其他方面，更易找到问题所在。更易找到问题所在。成本：成本：效率高，审计成本与风险相应降低效率高，审计成本与风险相应降低v六、计算机审计基本流程六、计算机审计基本流程第二讲第二讲 计划审计阶段计划审计阶段v一、内容安排一、内容安排1 1、开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约、开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约定书；定书；2 2、了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报、了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险；风险；3 3、针对评估的重大错报风险计划实施的程序；、针对评估的重大错报风险计划实施的程序；4 4、初步确定重要性水平与可接受的审计风险；、初步确定重

21、要性水平与可接受的审计风险；5 5、编制总体审计策略与具体审计计划。、编制总体审计策略与具体审计计划。表表 S1-1S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作主要工作具体工作内容具体工作内容 可能运用审可能运用审计程序与计程序与方法方法需编制的工作底稿需编制的工作底稿1.1.初步业务初步业务活动活动1 1）了解被审计单位基本情）了解被审计单位基本情况、经济环境及行业情况、经济环境及行业情况；况；询问、观察、询问、观察、复核年度复核年度报告、上报告、上网查询网查询 被审计单位基本情况被审计单位基本情况表、承接业务的风险表、承接业务的风

22、险初步评价表初步评价表2 2）实施针对保持客户关系）实施针对保持客户关系和具体审计业务的质量和具体审计业务的质量控制程序；控制程序；询问、观察、询问、观察、分析程序、分析程序、上网查询上网查询3 3）评价遵守职业道德规范）评价遵守职业道德规范的情况；的情况；询问、观察、询问、观察、事务所内事务所内部沟通并部沟通并讨论讨论4 4）商定审计业务约定书的）商定审计业务约定书的相关条款并签订相关条款并签订与委托人、与委托人、被审计单被审计单位充分沟位充分沟通通审计业务约定书审计业务约定书表表 S1-1S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工

23、作主要工作具体工作内容具体工作内容 可能运用审计可能运用审计程序与方程序与方法法需编制的工作底稿需编制的工作底稿2.2.了解被审了解被审计单位及计单位及其环境其环境1 1）了解行业状况、法律环境）了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因与监管环境及其他外部因素；素；风险评估程序：风险评估程序：询问、分询问、分析程序、析程序、观察和检观察和检查、其他查、其他审计程序审计程序小型被审计单位基本情况调小型被审计单位基本情况调查问卷；查问卷；横向、纵向、比率趋势横向、纵向、比率趋势分析表；分析表；2 2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；3 3）被审计单位对会计政策的）被审计单位对会计政策的选

24、择和应用；选择和应用；4 4）被审计单位的目标、战略）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；以及相关经营风险；5 5）被审计单位财务业绩的衡）被审计单位财务业绩的衡量和评价；量和评价；6 6）了解并评价被审计单位的）了解并评价被审计单位的内部控制。内部控制。表表 S1-1S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作主要工作具体工作内容具体工作内容 可能运用可能运用审计程序审计程序与方法与方法需编制的工作底稿需编制的工作底稿3.3.评估重大评估重大错报风错报风险险 分析、项目分析、项目组内部沟组内部沟通并讨论通并讨论风险评估结果汇总表

25、风险评估结果汇总表-财务财务报表层次风险应对方案、报表层次风险应对方案、特别风险结果汇总及应特别风险结果汇总及应对措施。对措施。4.4.初步评价初步评价审计风审计风险险 分析分析审计风险初步评价表审计风险初步评价表5.5.评估重要评估重要性水平性水平计算、分析、计算、分析、判断判断重要性水平评估表、账户重重要性水平评估表、账户重要性水平分配表。要性水平分配表。6.6.制订总体制订总体审计策审计策略略 总体审计策略表、时间预算总体审计策略表、时间预算与人员安排表。与人员安排表。7.7.编制具体编制具体审计计审计计划划各个业务循环控制测试程序各个业务循环控制测试程序表、各个报表项目的审表、各个报表

26、项目的审计程序表。计程序表。v控制测试控制测试是注册会计师针对审计客户建立的那些，是注册会计师针对审计客户建立的那些，与生成财务报告相关的内部控制设计及运行的有效与生成财务报告相关的内部控制设计及运行的有效性进行审计的一个过程，是注册会计师对经初步评性进行审计的一个过程，是注册会计师对经初步评价之后认为可以信赖的内部控制所做的测试。价之后认为可以信赖的内部控制所做的测试。v实质性测试实质性测试是在控制测试的基础之上，为了取得直是在控制测试的基础之上，为了取得直接的证据，运用检查、监盘、观察、查询及函证、接的证据，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析程序等方法，对审计客户的财务报告的计算

27、、分析程序等方法，对审计客户的财务报告的真实性和合法性进行审查的过程。真实性和合法性进行审查的过程。v二、重要性的定义及适用范围二、重要性的定义及适用范围v（一）重要性的定义（一）重要性的定义指被审计单位会计报表中错报、漏报的严重程度，指被审计单位会计报表中错报、漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断和这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断和决策。决策。1.1.重要性的概念是针对财务报表而言；重要性的概念是针对财务报表而言；2.2.重要性的概念必须从报表使用者的角度来考虑，因重要性的概念必须从报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是为了满足财务报表使用者的信息需求而为

28、财务报表是为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的；编制的；3.3.重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。（二）重要性和审计风险、审计证据的关系（二）重要性和审计风险、审计证据的关系 P120P120 审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。重要性水平和审计风险之间存在反向关系。重要性重要性水平和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越高。重要性水

29、平和审计证据之间存在反向关系。重要性重要性水平和审计证据之间存在反向关系。重要性水平越低，应获取的审计证据越多。水平越低，应获取的审计证据越多。（三）重要性的运用（三）重要性的运用 第一步：对重要性作出初步判断第一步：对重要性作出初步判断 第二步：将重要性的初步判断金额分配到各账户或第二步：将重要性的初步判断金额分配到各账户或交易交易 第三步：确认并推断各账户或交易的错报金额第三步：确认并推断各账户或交易的错报金额 第四步：汇总错报总金额第四步：汇总错报总金额 第五步：将汇总的错报金额与重要性的修正金额进第五步：将汇总的错报金额与重要性的修正金额进行比较，进行相应处理行比较，进行相应处理（四）

30、两个层次重要性水平的考虑（四）两个层次重要性水平的考虑 P119P1191 1会计报表层次。会计报表层次。由于独立审计的目的是对会计报表的合法性和由于独立审计的目的是对会计报表的合法性和公允性发表意见，因此，审计人员必须考虑会计报公允性发表意见，因此，审计人员必须考虑会计报表层次的重要性水平，只有这样，才能得出会计报表层次的重要性水平，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。表是否合法、公允的整体性结论。计划的重要性水平被看作是审计被允许的可能计划的重要性水平被看作是审计被允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的程度。或潜在的未发现错报或漏报的程度。2 2账户和交易层次。账户和交易层

31、次。由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易，才交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差，即各账户项目可容忍的最大差错额。忍误差，即各账户项目可容忍的最大差错额。（五）重要性水平的确定（五）重要性水平的确定1.1.报表层次重要性水平的确定报表层次重要性水平的确定 P122P122 （1 1）报表层次重要性水平的计算方法有固定比率和）报表层次重要

32、性水平的计算方法有固定比率和变动比率两种；变动比率两种；固定比率法：固定比率法：即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。出会计报表层次的重要性水平。实务中常用以下方法：净利润的实务中常用以下方法：净利润的5 51010 资产总额的资产总额的0.50.51 1 净资产的净资产的1 15 5 营业收入的营业收入的0.50.51 1 税前利润的税前利润的5 51010变动比率法基本原理是变动比率法基本原理是:规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两

33、者中较大就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。的一项确定一个变动百分比。（2 2）会计报表层次重要性水平的选取）会计报表层次重要性水平的选取如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。v2.2.账户或交易层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定 P123P123 可采用分配的方法也可采用不分配的方法。可采用分配的方法也可采用不分配的方法。确定时考虑因素：（确定时考虑因素：（1 1）项目的审计难易程度）项目的审计难

34、易程度 （2 2）项目发生差错的可能性）项目发生差错的可能性 （3 3）项目受关注的程度）项目受关注的程度v分配重要性水平，实际上是以审计成本最小化为目标，分配重要性水平，实际上是以审计成本最小化为目标，以审计程序能保证会计报表整体公允表达为限制条件。以审计程序能保证会计报表整体公允表达为限制条件。v（六）错报或漏报金额的确认应考虑数量和质量两个方（六）错报或漏报金额的确认应考虑数量和质量两个方面因素面因素 P119P119 一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的漏报更重要；但在许多情况下，某项错

35、报或漏报从量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要方面看并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：的。例如：v例：假定某公司总资产的构成见下表，审计人员初步例：假定某公司总资产的构成见下表，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平为资产总额的判断的会计报表层次的重要性水平为资产总额的1 1为为140140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140140万万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户。元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户。重要性水平的分配重要性水平的分配 单位：万元单位：万元项目项目金额金额甲方案甲方案乙方

36、案乙方案现金现金 700 700 7 7 2.8 2.8应收账款应收账款 2100 2100 21 21 25.2 25.2存货存货 4 200 4 200 42 427070固定资产固定资产 7 000 7 000 70 704242总计总计14 00014 000140140140140 1 1涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2 2可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报 3 3影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报 4 4不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报v（七）评价审计结果时对重要性水平的考虑（七）评价审计结果时

37、对重要性水平的考虑 P124P124 1 1错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总 （1 1）已发现的错报或漏报。即通过对账户或交易实）已发现的错报或漏报。即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报。施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报。（2 2）推断的错报或漏报。即通过审计抽样或分析性）推断的错报或漏报。即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整错报或漏报。程序所估计的未调整错报或漏报。（3 3）考虑前期未调整的错报或漏报。）考虑前期未调整的错报或漏报。（4 4）考虑或有损失和期后事项是否已进行适当处理）考虑或有损失和期后事项是否已进行适当处理 2 2评价审计结果时所运用的

38、重要性水平可能不同评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平于编制审计计划时所确定的重要性水平 3 3汇总数远远低于重要性水平汇总数远远低于重要性水平审计人员可出具无保留意见的审计报告。审计人员可出具无保留意见的审计报告。4 4汇总数接近或略超过重要性水平的处理汇总数接近或略超过重要性水平的处理 （1 1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要否重要 （2 2）提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低）提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平于重要性水平5 5汇总数超过重要性水平所得出的审计结论汇总数

39、超过重要性水平所得出的审计结论 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就整体而个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见。言是公允的，审计人员应当发表保留意见。如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可能影响到如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，审计人员应大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，审计人员应当发表否定意见。当发表否定意见。v 第三讲第三讲 货币资金审计货币资金审计v1 1、了解和描述内部控制，初步评估控制风险、了

40、解和描述内部控制，初步评估控制风险【实验内容】【实验内容】1 1）岗位分工是否合理；）岗位分工是否合理；2 2）授权批准制度是否严格；）授权批准制度是否严格；3 3）库存现金和银行存款的管理是否合规；）库存现金和银行存款的管理是否合规；4 4）票据和有关印章的管理是否符合相关规定；）票据和有关印章的管理是否符合相关规定；5 5）监督检查机制是否健全。）监督检查机制是否健全。v2 2、控制测试、控制测试【实验内容】【实验内容】1 1）抽取现金、银行存款收款凭证样本并进行检查；）抽取现金、银行存款收款凭证样本并进行检查；2 2）抽取现金、银行存款付款凭证样本并进行检查；）抽取现金、银行存款付款凭证

41、样本并进行检查；3 3）账账核对；）账账核对；4 4）银行存款余额调节表的编制与复核；）银行存款余额调节表的编制与复核；v3.3.实质性程序实质性程序 1 1）库存现金审计。库存现金审计。余额审查：余额审查：【实验内容】【实验内容】核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。监盘库存现金：监盘库存现金：【实验内容】【实验内容】监盘库存现金。监盘库存现金。抽查大额库存现金收支：抽查大额库存现金收支：【实验内容】【实验内容】抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、记账凭

42、证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。是否记录于恰当的会计期间等项内容。2 2）银行存款审计）银行存款审计【实验目的】【实验目的】确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在；银行存款在资产负债表日是否确实存在；确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制；控制；确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表

43、的货确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。余额审查：余额审查：【实验内容】【实验内容】假定被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部假定被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。审计人员取得了企业开户登记入账，并结出余额。审计人员取得了企业开户银行的对账单。银行的对账单。实务内容：实务内容：将银行对账单的余额数与被审计单位将银行对账单的余额数与被审计单位总

44、账余额数核对是否相符，编制总账余额数核对是否相符，编制银行存款余额差银行存款余额差异表异表。如果不相符，应查明原因，作为审计重点。如果不相符，应查明原因，作为审计重点。核对流水：核对流水：根据根据银行存款余额差异表银行存款余额差异表确定的审计重点，确定的审计重点，用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表。审查重点：审查重点：是否存在延期做账的情况；是否存在延期做账的情况；是否存在账户错记的情况；是否存在账户错记的情况；是否存在金额错记的情况；是否存在金额错记的情况；是否存在出租、出借银行账户的情况

45、。是否存在出租、出借银行账户的情况。抽查大额银行存款收支：抽查大额银行存款收支：【实验内容】【实验内容】抽查大额银行存款收支。检查原始凭证是否齐全、抽查大额银行存款收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。是否记录于恰当的会计期间等项内容。v 第四讲第四讲 销售与收款循环审计销售与收款循环审计v一、循环中的主要业务活动一、循环中的主要业务活动v1 1、接受客户订单、接受客户订单（1 1）接受顾客订单）接受顾客订单 顾客名称与管理当局事先核准的顾客名单进行核对。顾客名称与管理当局事先核

46、准的顾客名单进行核对。是是接受；否接受；否由销售主管决定是否接受订单。由销售主管决定是否接受订单。（2 2）编制销售通知单）编制销售通知单 连续编号连续编号 作为信用、仓库、运输、开票和收款等有关部门履作为信用、仓库、运输、开票和收款等有关部门履行职责的依据行职责的依据v2 2、批准赊销信用、批准赊销信用 由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关顾客的信用记录。顾客的信用记录。对老顾客处理：对老顾客处理：对新顾客处理：对新顾客处理：对于批准赊销的顾客，信用部门应在销售通知单上对于批准赊销的顾客，信用部门应在销售通知单上签字以示认可。签字以示认可。

47、不论同意与否，签署意见后，返还销售部门。不论同意与否，签署意见后，返还销售部门。3 3、按销售单供货、按销售单供货 仓库根据信用部门核准的销售通知单发货，并编制仓库根据信用部门核准的销售通知单发货，并编制发货凭证。如出库单（连续编号），发货凭证是登记存发货凭证。如出库单（连续编号），发货凭证是登记存货账簿、开具发票的依据。货账簿、开具发票的依据。4 4、按销售单装运货物、按销售单装运货物装运凭证是提货单（连续编号），按序归档的装运装运凭证是提货单（连续编号），按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。凭证通常由装运部门保管。5 5、向顾客开具账单（发票）、向顾客开具账单（发票）在销售订单、销售通知

48、单、出库单（或提货单）等在销售订单、销售通知单、出库单（或提货单）等核对相符的前提下，会计部门将事先编号的销售发票提核对相符的前提下，会计部门将事先编号的销售发票提供给顾客。销售发票副联由开具账单部门保管。供给顾客。销售发票副联由开具账单部门保管。6 6、记录销售、记录销售会计人员应编制相应的记账凭证，并负责登记相应会计人员应编制相应的记账凭证，并负责登记相应的应收账款、主营业务收入、库存商品明细账、总账；的应收账款、主营业务收入、库存商品明细账、总账；定期由未涉及销货交易的会计人员寄送对账单，并定期由未涉及销货交易的会计人员寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记要求顾

49、客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。录销货交易循环的会计主管报告。7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入 记账凭证，现金、银行存款日记账，应收账款总账、记账凭证，现金、银行存款日记账，应收账款总账、明细账明细账 汇款通知单有效保证货币资金如数及时记账汇款通知单有效保证货币资金如数及时记账8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让、办理和记录销货退回、销货折扣与折让9、注销坏账、注销坏账10、提取坏账准备、提取坏账准备v二、有关的主要凭证和会计记录二、有关的主要凭证和会计记录1.顾客订货单，顾客订货单，2.销售单，销售单，3.发运凭证，发运

50、凭证，4.销售发销售发票，票，5.商品价目表，商品价目表，6.贷项通知单，贷项通知单，7.应收账款明细应收账款明细账，账，8.营业收入明细账，营业收入明细账，9.折扣与折让明细账，折扣与折让明细账，10.汇汇款通知书，款通知书，11.现金日记账和银行存款日记账，现金日记账和银行存款日记账，12.现现金盘点表，金盘点表，13.坏账审批表，坏账审批表，14.顾客月末对账单，顾客月末对账单，15.转账凭证，转账凭证，16.收款凭证收款凭证47三、主营业务收入审计三、主营业务收入审计l 确定主营业务收入的内容、数额是否真实、确定主营业务收入的内容、数额是否真实、正确、完整；正确、完整；l 确定对销货退