学习情境九--事业单位负债的核算-《行政事业单位会计》教学课件.ppt

1、知识目标掌握应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款的核算内容与核算方法；掌握应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款的核算内容及核算方法。掌握短期借款、长期借款的核算内容与核算方法；能力目标能够对应缴款项的业务进行账务处理；能够对应付及预收款项的业务进行账务处理。能够对借入款项的业务进行账务处理；情境导入事业单位负债类会计要素的核算包括短期借款、长期借款、应缴税费、应付职工薪酬等的核算。本学习情境将通过三个模块来讲述这些负债类业务核算需要使用的会计账户、核算内容及账务处理方法。“短期借款”账户用于核算事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。本账户应当按照贷款单位

2、和贷款种类进行明细核算。一、短期借款的核算在借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，应按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。在支付短期借款利息时，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”账户。在归还短期借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。“短期借款”账户的期末贷方余额反映事业单位尚未偿还的短期借款的本金。二、长期借款的核算“长期借款”账户用于核算事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。“长期借款”账户应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借

3、款，还应按具体项目进行明细核算。在借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；在归还长期借款时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。“长期借款”账户的期末贷方余额反映事业单位尚未偿还的长期借款的本金。为购建固定资产支付的专门借款利息，分以下两种情况进行处理：（1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”账户，贷记“非流动资产基金在建工程”账户；同时，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”账户。（2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出，但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”账户，贷记“银行存

4、款”账户。对于其他长期借款利息，应按照支付的利息金额，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”账户。一、应缴税费的核算事业单位为了核算按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，应设置“应缴税费”账户。该账户用于核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税也通过本账户核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关账户核算，不在“应缴税费”账户核算。“应缴税费”账户应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，在其应缴增值税明细账中应设置

5、“进项税额”“已缴税金”“销项税额”“进项税额转出”等专栏。（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”账户（出售不动产应缴的税费）或有关支出账户（如经营支出、其他支出），贷记“应缴税费”账户。在实际缴纳时，借记“应缴税费”账户，贷记“银行存款”账户。（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，应按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货”账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应缴税费进项税额”账户；按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非

6、自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，在将所购进的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”账户；按材料的账面余额，贷记“存货”账户；按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费进项税额转出”账户。属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，应按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等账户；按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”等账户；按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费销项税额”账户。属于增值税一般纳税人的事业单

7、位在实际缴纳增值税时，借记“应缴税费已缴税金”账户，贷记“银行存款”账户。属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等账户；按实际收到或应收价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等账户；按应缴纳的增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”账户。在实际缴纳增值税时，借记“应缴税费应缴增值税”账户，贷记“银行存款”账户。（3）发生房产税、城镇土地使用税、车船税纳税义务的，按税法规定计算的应缴税金数额，借记有关账户（如经营支出），贷记“应缴税费”账户。在实际缴纳时，借记“应缴税费”账户，贷记“银行存款”账户。（4）代

8、扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应缴税费”账户。在实际缴纳时，借记“应缴税费”账户，贷记“银行存款”账户。（5）发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算应缴税金数额，借记“非财政补助结余分配”账户（注：所得税未作为支出，而是作为结余分配的组成部分），贷记“应缴税费”账户。在实际缴纳时，借记“应缴税费”账户，贷记“银行存款”账户。（6）发生其他纳税义务的，按照应缴纳的税费金额，借记有关账户（如在建工程、经营支出），贷记“应缴税费”账户。在实际缴纳时，借记“应缴税费”账户，贷记“银行存款”等账户。“应缴税费”账户的期末借方余额反映事业单

9、位多缴纳的税费金额；“应缴税费”账户的期末贷方余额反映事业单位应缴未缴的税费金额。“应缴国库款”账户用于核算事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。应缴入国库的款项内容较多，如纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款，以及事业单位处置资产应上缴国库的款项等。二、应缴国库款的核算“应缴国库款”账户应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。事业单位在按规定计算确定或实际取得应缴国库款时，借记有关账户（如库存现金、银行存款），贷记“应缴国库款”账户。在上缴款项时，借记“应缴国库款”账户，贷记“银行存款”等账户。事业单位处置资产取得的应上缴国

10、库的处置净收入的账务处理，可参见待处置资产损溢的账务处理。“应缴国库款”账户的期末贷方余额反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。“应缴财政专户款”账户用于核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。本账户应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。事业单位在取得应缴财政专户的款项时，借记有关账户，贷记“应缴财政专户款”账户；在上缴款项时，借记“应缴财政专户款”账户，贷记“银行存款”等账户。三、应缴财政专户款的核算“应缴财政专户款”账户的期末贷方余额反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。一、应付职工薪酬的核算“应付职工薪酬”账户用于核算事业单位按有关规定应支付给职工及为职工支付的各种薪酬，

11、包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。本账户应当根据国家有关规定，按照工资（离退休费），地方或部门津贴、补贴，其他个人收入，社会保险费，住房公积金等进行明细核算。应付职工薪酬的账务处理：在计算当期应付职工薪酬时，借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户；在向职工支付工资、津贴、补贴等薪酬时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户；在按税法规定代扣代缴个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应缴税费应缴个人所得税”账户；在按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪

12、酬”账户，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户；在从应付职工薪酬中支付其他款项时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。事业单位以银行卡的形式向职工发放工资（离退休费），地方或部门津贴、补贴。事业单位应当按照规定将发放工资（离退休费），地方或部门津贴、补贴和其他个人收入的情况在部门决算中单独反映。二、应付票据的核算“应付票据”账户用于核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户应当按照债权单位进行明细核算。事

13、业单位在开出商业承兑汇票时，借记“存货”等账户，贷记“应付票据”账户。在以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。在支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“银行存款”等账户。商业汇票到期时，应当分以下几种情况进行处理：（1）在收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照汇票票面金额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。单位应当设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以

14、及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。“应付票据”账户的期末贷方余额反映事业单位开出的、承兑的、尚未到期的商业汇票的票面金额。三、应付账款的核算“应付账款”账户用于核算事业单位因购买材料、物资等而应支付的款项。本账户应当按照债权单位或个人进行明细核算。购入的材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的，按照应付未付金额，借记“存货”等账户，贷记“应付账款”账户。在偿付应付账款时，按照实际支付的款项金额，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。在开出商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。在无法偿付或债权人豁免偿还应付账款时，借记

15、“应付账款”账户，贷记“其他收入”账户。“应付账款”账户的期末贷方余额反映事业单位尚未支付的应付账款。四、预收账款的核算“预收账款”账户用于核算事业单位按合同规定预收的款项。本账户应当按照债权单位或个人进行明细核算。在从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“预收账款”账户。在确认有关收入时，借记“预收账款”账户；按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等账户；按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等账户。在无法偿付或债权人豁免偿还预收账款时，借记“预收账款”账户，贷记“其他收入”账户。“预收账款”账户的期末贷方余额反映事业单位按合同规定预收但尚未实

16、际结算的款项。五、其他应付款的核算“其他应付款”账户用于核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。本账户应当按照其他应付款的类别及债权单位或个人进行明细核算。在发生其他各项应付及暂收款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户。在支付其他应付款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。在无法偿付或债权人豁免偿还其他应付款项时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他收入”账户。“其他应付款”账户的期末贷方余额反映事业单位尚未支付的其他应付款。六、长期应付

17、款的核算“长期应付款”账户用于核算事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。本账户应当按照长期应付款的类别及债权单位或个人进行明细核算。在发生长期应付款时，借记“固定资产”“在建工程”等账户，贷记“长期应付款”“非流动资产基金”等账户。在支付长期应付款时，借记“事业支出”“经营支出”等账户，贷记“银行存款”等账户；同时，借记“长期应付款”账户，贷记“非流动资产基金”账户。在无法偿付或债权人豁免偿还长期应付款时，借记“长期应付款”账户，贷记“其他收入”账户。“长期应付款”账户的期末贷方余额反映事业单位尚未支付的长期应付款。拓展阅读拓展阅读应缴国库款的缴库采用缴库单位就地缴库或主管部门集中缴库两种形式。缴款单位就地缴库，即由缴款单位填开一般缴款书，将应缴款项缴入国库经收处。主管部门集中缴库，即由基层单位逐级上缴，主管会计单位将下级会计单位缴来的款项加上本单位的应缴款项，按月填制一般缴款书，汇总缴入国库经收处。