管理会计第四章本量利分析课件.ppt

1、第4章 本量利分析 P451本量利分析概述2盈亏临界分析3影响盈亏临界点分析的因素4盈亏临界分析扩展运用 本量利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系。这种分析方法简单、直观，对计划的编制方法提出一个梗概，而且还为预测和决策提供了多种科学的实用模式，在我国企业中应用较为广泛。本章学习目标 通过本章的学习，学生应熟练掌握保本点、保利点和保净利点有关公式及其应用，掌握多品种条件下本量利分析的加权平均法；熟悉本量利分析的基本关系式、企业经营安全程度评价指标，以及几种主要的本量利分析图的特点；了解本量利分析的概念、前提条件

2、和内容，了解有关因素的变动对保本点和保利点的影响；一般了解多品种条件各种方法的特点及适用范围。4.1.1本量利分析的基本涵义所谓本量利分析本量利分析，是指在成本性态分析的基础上，通过对成本，业务量和利润三者关系的分析,建立数学化的会计模型和图示，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润之间的内在规律性联系，为会计预测、决策、规划和控制提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。4.1 本量利分析概述 P45本量利分析的重要基本假设主要包括：本量利分析的重要基本假设主要包括：(1)成本性态分类假设 假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本。(2)全线性关系假设 Y=abx 假设销售收入与销

3、售量呈完全线性关系。(3)产销假设平衡 假设企业的销售量与生产量是一致的。(4)产品品种结构不变假设 假设品种结构稳定。(5)假设其他各项有关条件都保持不变。4.1.2 本量利分析的基本假设 P46二、本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式是用公式来表示成本、业务量和利润之间的依存关系其中涉及到的因素包括：单价、单位变动成本、销售量、固定成本总额和营业利润。利润(P)=销售收入总额成本总=px(abx)销售收入总额固定成本总额=变动成本总额单位售价=销售量单位变动成本销售量固定成本总额=pxbxa=(pb)xa固定成本总额单位售价单位变动成本)_销售量(=4.2.1 预测损益分界点的方法 1

4、.方程式法 2.边际贡献法 3.图示法1.方程式法方程式法 根据变动成本法下的利润表格式，根据成本、销售量和利润之间的关系可用下列方程式表示：销售收入-变动成本-固定成本=利润 确定损益分界点，意味着利润等于零，即：销售收入-变动成本-固定成本=0 移项即可求得损益分界点销售额：销售收入=变动成本+固定成本或 单位产品售价销售量=固定成本+(单位变动成本销售量)【例3-1】假设某企业只生产甲产品一种产品，甲产品单位产品售价9元，单位变动成本5元，固定成本总额2 000元，求该企业的损益分界点销售量(额)。设：x为达到损益分界点所需销售量。9x=2 0005x4x=2 000 x=500(件)损

5、益分界点销售量为500件，销售额为4 500元(=9500)企业在进行目标规划、编制营业计划时，还需计算一个与损益分界点有联系的指标，即安全边际(Margin of Safety)和安全边际率，以便掌握营业风险情况。安全边际指实际或计划的业务量超过损益分界点业务量的差额，计算公式如下：安全边际=实际或计划业务量-损益分界点业务量 显然，安全边际数额越大，说明企业经营越安全。依例3-1，假定该企业甲产品实际销售550件(实际销售额为4950元)，则：安全边际销售量=550-500=50(件)安全边际销售额=4 950-4 500=450(元)安全边际率是指安全边际除以实际或计划业务量，计算公式如

6、下：安全边际率=安全边际/实际或计划业务量 依例3-1所示，则：安全边际率=50件/550件=9%或安全边际率=450件/4 950件=9%现将西方企业评价安全边际率的一般标准列于表4.1中。表4.1 西方企业评价安全边际率的一般标准 安全边际率安全程序安全边际率安全程度40%以上30%40%20%30%很安全安全比较安全10%20%10%以下值得注意危险 同损益分界点相联系的另一个指标是达到损益分界点的开工率，即以损益分界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，计算公式如下：达到损益分界点的开工率=损益分界点销售量/正常开工的销售量 该指标反映企业对某项产品的开工率要达到什么程度才能不盈不亏

7、。依例3-1所示，假定该企业在正常开工情况下的销售量为800件，则：达到损益分界点的开工率=500/800=62.5%这项指标说明该企业开工率为62.5%时只能够本，要想获得利润，开工率必须提高到62.5%以上，若低于62.5%就会发生亏损。2.边际贡献法边际贡献法 企业的销售收入扣减变动成本的余额，称为企业的销售收入扣减变动成本的余额，称为边际边际贡献贡献。损益分界点可以表示为：损益分界点可以表示为：边际贡献边际贡献=固定成本固定成本 进一步推导，则：进一步推导，则：单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量=固定成本固定成本 移项，则：损益分界点销售量移项，则：损益分界点销售量=固定成本固定成本

8、/单位边单位边际贡献际贡献 上述公式是以实物量指标表示的。若以货币量指上述公式是以实物量指标表示的。若以货币量指标表示，则应将上述公式等式两边分别乘以单位标表示，则应将上述公式等式两边分别乘以单位产品售价，则：产品售价，则：损益分界点销售额损益分界点销售额=固定成本固定成本/(单位边际贡单位边际贡献献/单位产品售价单位产品售价)=固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率 边际贡献法与方程式法的联系：边际贡献法与方程式法的联系：由于：由于：单位边际贡献单位边际贡献=单位产品售价单位产品售价-单位变动成本单位变动成本则：则：单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量=固定成本固定成本可以表示为：可以表示为

9、：(单位产品售价单位产品售价-单位变动成本单位变动成本)销售量销售量=固定成本固定成本移项，则：移项，则：单位产品售价单位产品售价销售量销售量=固定成本固定成本(单位变动单位变动成本成本销售量销售量)将例将例3-1所示数据代入边际贡献法所示数据代入边际贡献法损益分界点的销售额损益分界点的销售额=2 000/(4/9)=2 000/44.44%=4 500(元元)上述公式还可以推导出另一种形式：边际贡上述公式还可以推导出另一种形式：边际贡献率献率=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入 =销售收入销售收入-变动成本变动成本/销售收入销售收入 =1-(变动成本变动成本/销售收入销售收入)式中：变动成本

10、式中：变动成本/销售收入销售收入=变动成本率变动成本率无论是边际贡献率还是变动成本率，就某种无论是边际贡献率还是变动成本率，就某种产品来讲，按销售总量计算和按单位产品产品来讲，按销售总量计算和按单位产品计算的结果是一样的。计算的结果是一样的。3.图示法图示法 预测损益分界点，也可采用绘制损益分界图的预测损益分界点，也可采用绘制损益分界图的方式进行。损益分界图是围绕损益分界点，将方式进行。损益分界图是围绕损益分界点，将影响企业利润的各有关因素及其相互关系，集影响企业利润的各有关因素及其相互关系，集中在坐标图上形象而具体地表现出来。中在坐标图上形象而具体地表现出来。它的优点在于形象和全面，可以清楚

11、地看到有它的优点在于形象和全面，可以清楚地看到有关因素的变动对利润发生的影响，因而对于在关因素的变动对利润发生的影响，因而对于在经营管理工作中提高预见性和主动性有较大的经营管理工作中提高预见性和主动性有较大的帮助。但是图示法要依靠目测来绘制和读数，帮助。但是图示法要依靠目测来绘制和读数，不可能十分准确，所以一般不单独使用，往往不可能十分准确，所以一般不单独使用，往往与其他方法配合使用。与其他方法配合使用。盈亏临界图的绘制方法如下：盈亏临界图的绘制方法如下：(1)以横轴表示产销量以横轴表示产销量(用实物量或货币量表示用实物量或货币量表示)；(2)以纵轴表示成本和销售收入；以纵轴表示成本和销售收入

12、；(3)在图上画出反映销售总收入、销售总成本在图上画出反映销售总收入、销售总成本递增情况的两条直线，这两条直线的交点，就递增情况的两条直线，这两条直线的交点，就是损益分界点。是损益分界点。图4.1 损益分界图以实物量表示业务量 损益分界图以货币量表示业务量 损益分界图 根据例1有关数据，绘制出一张完整的损益的分界图，如图4.2所示。图3.2 据例1绘制的损益分析图 从图从图4.2可以看出如下几个问题可以看出如下几个问题:(1)盈亏临界点不变时，销售量越大，能实现的利润盈亏临界点不变时，销售量越大，能实现的利润就越多，或亏损减少；销售量越小，能实现的利就越多，或亏损减少；销售量越小，能实现的利润

13、也越少，或亏损越多。润也越少，或亏损越多。(2)销售量不变时，盈亏临界点越低，能实现的利销售量不变时，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；损益分界点越高，能实润就越多，或亏损越少；损益分界点越高，能实现的利润也越少，亦或亏损越多。现的利润也越少，亦或亏损越多。(3)在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位变动成本越多，盈亏临界点越高；本越多，或单位变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低反之，盈亏临界点越低(单位变动成本的变动对于单位变

14、动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线斜率的变盈亏临界点的影响，是通过变动成本线斜率的变动而表现出来的动而表现出来的)。4.1.2 多品种的损益分界点 企业同时产销多种产品，预测损益分界点企业同时产销多种产品，预测损益分界点就不能用实物量表示，因为不同性质的各就不能用实物量表示，因为不同性质的各种产品，在数量上是不能相加的，因此只种产品，在数量上是不能相加的，因此只能用货币量来表示。销售收入是衡量业务能用货币量来表示。销售收入是衡量业务量最常用的总尺度，它是业务量的一种货量最常用的总尺度，它是业务量的一种货币量度，而不是一种实物量度。在单一品币量度，而不是一种实物量度。在单一品种的

15、情况，可以采用销售数量来表示测算种的情况，可以采用销售数量来表示测算的公式；而在多品种的情况下，就应采用的公式；而在多品种的情况下，就应采用销售金额来表示测算的公式。销售金额来表示测算的公式。多品种损益分界点销售额的计算公式是：多品种损益分界点销售额的计算公式是：综合损益分界点销售额综合损益分界点销售额=固定成本固定成本/综合边际贡献综合边际贡献率率 上面公式中，综合边际贡献率的计算方法上面公式中，综合边际贡献率的计算方法是：是：综合边际贡献率综合边际贡献率=各种产品边际贡献合计各种产品边际贡献合计/各种产各种产品销售收入合计品销售收入合计 品种不多，采用这种方法比较方便，如果品种不多，采用这

16、种方法比较方便，如果难于预测销售额而各种产品的销售比重比难于预测销售额而各种产品的销售比重比较稳定时，可按下列公式计算：较稳定时，可按下列公式计算：综合边际贡献率综合边际贡献率=(某产品边际贡献率某产品边际贡献率某产某产品销售比重品销售比重)【例4-2】某企业在计划期内产销甲、乙两种产品，固定成本总额为156 000元，其他资料如表3.2所示。表4.2 某企业产销甲、乙两种产品的有关数据资料 项 目甲产品乙产品合 计预计销售数量/件单位产品售价/元单位变动成本/元单位边际贡献/元边际贡献率/%边际贡献总额/元销售收入总额/元产品销售比重/%综合边际贡献率/%20 00040301025200

17、000800 000802010 000201463060 000200 000206260 0001 000 00010026 根据表根据表4.2中的数据，预测综合损益分界点：中的数据，预测综合损益分界点：综合损益分界点销售额综合损益分界点销售额=156 000/26%=600 000(元元)将综合损益分界点销售额分解为甲、乙产将综合损益分界点销售额分解为甲、乙产品的损益分界点销售额，可利用下列公式：品的损益分界点销售额，可利用下列公式：某产品的损益分界点销售额某产品的损益分界点销售额=综合损益分界点销综合损益分界点销售额售额该产品的销售比量该产品的销售比量则：甲产品的损益分界点销售额则：甲

18、产品的损益分界点销售额=600 00080%=480 000(元元)乙产品的损益分界点销售额乙产品的损益分界点销售额=600 00020%=120 000(元元)4.2 本量利分析的假设条件 1.本量利分析在相关范围内是有效的 2.收入总额与成本总额的性态在相关范围内是线性的 3.全部成本可分为固定成本和变动成本 4.固定成本总额在相关范围内保持不变 5.变动成本总额与业务量成正比例变动 6.单位产品售价保持不变 7.各成本要素的价格不变(如原料价格、工资等)8.劳动生产率不变 9.产销多种产品时，销售产品的品种构成不变 10.销售收入与成本以共同的单一业务量作为基础进行比较 11.业务量是影

19、响成本的最关键的因素 12.产销量相等，不存在存货变化的影响（不展开）1.本本量量利分析在相关范围内是有效的利分析在相关范围内是有效的 如前所述，固定成本和变动成本的区别是相对于特定期间而言的。对于相当长的计划期间来讲，绝大多数成本都是变动成本，而对于相当短的期间来讲，绝大多数成本都是固定成本。对于本量利分析来讲，必须确定分析期间。当确定了分析期间之后，这个期间的成本就应与一定的业务量范围相联系。这是假设业务量不会超出相关范围，实际上，尽管业务量超出相关范围的可能性较小，但并不意味着实际情况下业务量就一定在相关范围内而不能超出。2.收入总额与成本总额的性态在收入总额与成本总额的性态在相关范围内

20、是线性的相关范围内是线性的 这些线性假设简化了成本过程，但在分析由产量的变化所引起的成本和利润的变化时，这些假设并非必不可少。也就是说，非线性收入和成本函数是存在的，它虽然会使分析工作变得复杂，但仍然对企业内部管理的计划和决策具有十分重要的作用。3.全部成本可分为固定成本和变动全部成本可分为固定成本和变动成本成本 有些成本的性态较易判别，但有相当多的成本很难判别其成本性态，对这类成本以及对混合成本的分解，往往是人为地采用某些不够客观的方式区分固定成本和变动成本。也就是说，为了“全部成本可分为固定成本和变动成本”这一假设，即使划分的结果不具客观性，也一定要将全部成本人为地按成本性态进行分类。4.

21、固定成本总额在相关范围内保持不变固定成本总额在相关范围内保持不变 在相关范围内，固定成本保持不变。事实上，固在相关范围内，固定成本保持不变。事实上，固定成本只是相对于业务量的变化而不发生增减，它的定成本只是相对于业务量的变化而不发生增减，它的总额并不是年年固定不变。固定成本可以看作是生产总额并不是年年固定不变。固定成本可以看作是生产能力成本，与为实现某一期间的计划业务量而提供生能力成本，与为实现某一期间的计划业务量而提供生产能力资源相联系。固定成本会随着生产能力的变化产能力资源相联系。固定成本会随着生产能力的变化而有所增减。例如，企业为了获取较多利润，需要增而有所增减。例如，企业为了获取较多利

22、润，需要增加销售量，势必要提高产量，进而扩大生产能力，从加销售量，势必要提高产量，进而扩大生产能力，从而导致固定成本增加；反之，当预见产量将急剧下降而导致固定成本增加；反之，当预见产量将急剧下降时，必然采取措施去降低各种固定成本。但是，一般时，必然采取措施去降低各种固定成本。但是，一般情况下业务量的相关范围内很少能从停产水平扩展到情况下业务量的相关范围内很少能从停产水平扩展到100%的生产能力水平，所以，假设固定成本在相关范的生产能力水平，所以，假设固定成本在相关范围内保持不变。围内保持不变。5.变动成本总额与业务量成正比例变动成本总额与业务量成正比例变动变动 在成本性态分析中，变动成本总额随

23、业务量的增减变动成正比例变动。但是，由于种种原因，变动成本在不同业务量水平条件下，会受到不同程度的控制。当经济繁荣时，企业管理当局可能不惜工本以提高产销量；而当经济不景气时，又转向努力降低成本。这实际上导致了成正比例变动，应意味着对各项成本可以进行完全的、均衡的控制。当然，这一假设仍指在相关范围内，变动成本与业务量保持线性关系，但严格地讲，即使在相关范围内，变动成本并非一定是真正的直线，它往往呈曲线变化，不过近似于直线而已。6.单位产品售价保持不变单位产品售价保持不变 对于本量利分析，通常都是在给定的单位产品销售价格条件下进行，这样就使单位产品售价成为不予考虑变化的因素。事实上，在市场经济条件

24、下，单位产品售价遵循价格规律，随着市场的变化，会导致提高或降低的变动，因而单位产品售价保持不变只是为简化本量利分析做出的一种假设，当单位产品售价发生实际变动时，仍应根据变动情况重新做出假设。7.各成本要素的价格不变各成本要素的价格不变(如原如原料价格、工资等料价格、工资等)构成产品成本的三要素直接材料、直接人工、变动制造费用的单位价格保持不变，这意味着原材料价格不变，工资率不变，单位变动制造费用不变。由于各项成本要素的价格不变，因此产品单位变动生产成本保持不变。而事实上，各项成本要素的价格都有可能发生波动，从而导致单位变动生产成本发生波动。8.劳动生产率不变劳动生产率不变 成本、业务量、利润之

25、间的依存关系是以假设劳动生产率不变的条件为依据的。但在生产过程中，劳动生产率是会发生变化的。劳动生产率的升降，会导致成本的降低或提高、业务量的增加或减少以及利润的上升或下降，从而使成本、业务量、利润之间的相互关系发生变化。9.产销多种产品时，销售产品的产销多种产品时，销售产品的品种构成不变品种构成不变 如果企业只产销一种产品，这时本量利分析最简单，因为分析不受品种构成因素的影响。但大多数企业都要产销两种以上的产品，在多品种的情况下，要假设销售产品的品种构成不变，即各种产品的销售量占企业产品销售总量的比重不变。当产销量增加时，假定所有不同的产品都按同一比例增加，在实际工作中，企业由于适应市场变化

26、等原因，会不断地调整产品结构，使销售产品的品种构成发生变化。当品种构成变化时，虽然销售总量仍能按计划完成，但由于各种产品的边际贡献率不同，因此对营业利润的影响程度则取决于销售品种构成中边际贡献率高者还是低者相对比重的大小。这说明假设的品种构成发生了变化，会使各个产销量水平的损益分界点和预计净收益发生变化。10.销售收入与成本以共同的单销售收入与成本以共同的单一业务量作为基础进行比较一业务量作为基础进行比较 这个假设包括两层含义：一是销售收入与成本同以某种业务量(如生产量或销售量)为基础进行分析；二是以单一业务量为基础进行分析，即未来只存在一个销售量。实际上，销售收入更直接地与销售量相联系，成本

27、则更直接地与生产量相联系。但在本量利分析中，销售收入与成本都直接地以某种业务量作为共同基础。假设未来只存在一个销售量，即认为销售量是确定的。然而在现实生活中，未来市场情况是不确定的，市场的需求量不断会发生变化，因而企业不可能控制销售量，使其成为一个确定的数值。也就是说，销售量实际上是变化的，而不是单一的，只是为了简化本量利分析，才假设其是单一的。11.业务量是影响成本的最关键的因素业务量是影响成本的最关键的因素 在成本、业务量、利润的依存关系中，业务量对在成本、业务量、利润的依存关系中，业务量对成本的影响是最直接、最有关系的，成本的影响是最直接、最有关系的，从表面上看，从表面上看，甚至是惟一影

28、响成本的因素，用图像显示的甚至是惟一影响成本的因素，用图像显示的本本量量利分析结果，更加深了对这一假设的印象。利分析结果，更加深了对这一假设的印象。因为上述有些假设在图像中并不直接显示，而业因为上述有些假设在图像中并不直接显示，而业务量对成本以及对销售收入的影响则是显而易见务量对成本以及对销售收入的影响则是显而易见的，因而这一假设也许是所有假设中最基本的。的，因而这一假设也许是所有假设中最基本的。但事实上，其他别的因素也影响成本或销售收入，但事实上，其他别的因素也影响成本或销售收入，不能忽视这些因素，否则本不能忽视这些因素，否则本量量利分析便过于简利分析便过于简单化而失去可靠性。单化而失去可靠

29、性。12.产销量相等，不存在存货变化的产销量相等，不存在存货变化的影响影响 本量利分析假设生产量等于销售量，即生产多少就能销售多少，不存在任何存货的情况；或者即使有存货，也假设期末和期初存货水平的变动从数额上来讲是微不足道的，即存货不变。而现实的情况是，企业先生产产品，后销售产品，产销是两个不同的环节。当销售量与预计量不一致，那么按照预计销售量水平生产出的产品，就会与实际销售量不一致，因而产销不一定相等。市场情况变幻无穷，即使再科学的预测，产销不一定相等现象是较多的。很多企业都留有存货，本量利分析假设存货不变，也就是说，分析不受存货变化这一因素的影响。而实际情况是，期末、期初存货水平由于种种原

30、因完全有可能发生变化。4.3 影响盈亏临界点的因素p59p62 本本量量利分析建立在若干假设条件的基础立利分析建立在若干假设条件的基础立上，这些假设条件将现实的生产经营环境上，这些假设条件将现实的生产经营环境静止、简单化，因而分析中不存在不确定静止、简单化，因而分析中不存在不确定性因素。性因素。敏感性分析是一种解答敏感性分析是一种解答“如果如果会会”问题的技术方法，它可以解答用于分析模问题的技术方法，它可以解答用于分析模型的某些因素变动会使期望值受到怎样的型的某些因素变动会使期望值受到怎样的影响。对本影响。对本量量利分析来讲，敏感性分析可利分析来讲，敏感性分析可以解答诸如单位产品售价、单位变动

31、成本以解答诸如单位产品售价、单位变动成本等因素变动后，净收益将是多少这类问题。等因素变动后，净收益将是多少这类问题。下面介绍运用敏感性分析原理确定某些因下面介绍运用敏感性分析原理确定某些因素的变动对盈亏临界点的影响。素的变动对盈亏临界点的影响。1.固定成本变动对盈亏临界点的影响固定成本变动对盈亏临界点的影响 2.单位变动成本变动对盈亏临界点的影响单位变动成本变动对盈亏临界点的影响 3.单位产品售价变动对盈亏临界点的影响单位产品售价变动对盈亏临界点的影响 4.多因素变动对盈亏临界点的影响多因素变动对盈亏临界点的影响 5.产品品种构成变动对盈亏临界点的影响产品品种构成变动对盈亏临界点的影响1.固定

32、成本变动对损益分界点的固定成本变动对损益分界点的影响影响 固定成本变动对盈亏临界点的影响可按下固定成本变动对盈亏临界点的影响可按下列公式计算：列公式计算：固定成本变动后的盈亏临界点销售量固定成本变动后的盈亏临界点销售量=(原固原固定成本定成本固定成本变动额固定成本变动额)/单位边际贡献单位边际贡献 固定成本变动后的盈亏临界点销售额固定成本变动后的盈亏临界点销售额=(原固原固定成本定成本固定成本变动额固定成本变动额)/边际贡献率边际贡献率 仍依例仍依例3-1，如果其他因素不变，原固定成本，如果其他因素不变，原固定成本2 000元降低了元降低了20%，即降低了，即降低了400元，则：元，则：固定成

33、本变动后的盈亏临界点销售量固定成本变动后的盈亏临界点销售量=(2 000400)/4=400(件件)固定成本变动后的盈亏临界点销售额固定成本变动后的盈亏临界点销售额=(2 000400)44.44%=3 600(元元)固定成本降低固定成本降低20%后，盈亏临界点由后，盈亏临界点由500件降低件降低到到400件，也降低了件，也降低了20%，说明盈亏临界点销售，说明盈亏临界点销售量量(额额)是随着固定成本变动而做正比例变动的。是随着固定成本变动而做正比例变动的。同样的销售额，由于盈亏临界点降低了，利润将同样的销售额，由于盈亏临界点降低了，利润将因此而增加。上述固定成本变动后对盈亏临界点因此而增加。

34、上述固定成本变动后对盈亏临界点的影响也可以从盈亏临界图中看出的影响也可以从盈亏临界图中看出(见图见图3.3)。图4.3 固定成本变动后对损益分界点的影响图图3.3表明，由于表明，由于固定成本降低使固定成本降低使盈亏临界盈亏临界点降低，点降低，而而盈亏临界盈亏临界降低降低则使则使盈亏临界盈亏临界点点以上的盈利区面以上的盈利区面积扩大，积扩大，盈亏临盈亏临界界点以下的亏损点以下的亏损区面积减少，说区面积减少，说明企业生产经营明企业生产经营的盈利性有所提的盈利性有所提高。高。2.单位变动成本变动对损益分界点的影响单位变动成本变动对损益分界点的影响 单位变动成本变动后对损益分界点的影响可按下列公式计算

35、：单位变动成本变动后的损益分界点销售量=固定成本/单位产品售价-(原单位变动成本单位变动成本变动额)单位变动成本变动后的损益分界点销售额=固定成本/1-(原单位变动成本单位变动成本变动额/单位产品售价)仍依例3-1，如果其他因素不变，原单位变动成本由5元降低到4元，则：单位变动成本变动后的损益分界点销售量=2 000/9-(5-1)=400(件)单位变动成本变动后的损益分界点销售额=2 000/1-(5-1)/9=3 600(元)在其他因素不变的情况下，单位变动成本降低了1元，使损益分界点的销售量和销售额分别降低了100件和900元，说明降低单位变动成本可使损益分界点降低。上述单位变动成本变动

36、后对损益分界点的影响同样可从损益分界图中看出来，如图3.4所示。图4.4表明，由于单位变动成本降低，使新的变动成本线的斜率小于原来的变动成本线的斜率，从而使损益分界点有所降低，说明企业生产经营的获利能力有所提高。图4.4 单位变动成本变动后对损益分界点的影响 3.单位产品售价变动对损益分界点的影响单位产品售价变动对损益分界点的影响 单位产品售价变动后对损益分界点的影响可按下列公式计算：单位产品售价变动后的损益分界点销售量=固定成本/(原单位产品 售价单位产品售价变动额单位变动成本)单位产品售价变动后的损益分界点销售额=固定成本/1-(单位变动成本/原单位产品售价单位产品售价变动额)仍依例3-1

37、，如果其他因素不变，原单位产品售价由9元提高到10元，则：单位产品售价变动后的损益分界点销售量=2 000/9+1-5=400(件)单位产品售价变动后的损益分界点销售额=2 000/1-(5/9+1)=4 000(元)可见在其他因素不变的情况下，单位产品售价的提高或降低会使损益分界点销售量(额)减少或增加。上述单位产品售价变动后对损益分界点的影响同样可以从损益分界图中看出来，如图4.5所示。图4.5表明，在其他因素不变时，单纯的单位产品售价提高可使损益分界点降低，从而使盈利区面积扩大，亏损区面积减少。图4.5 售价变动后对损益分界点的影响4.多因素变动对损益分界点的影响多因素变动对损益分界点的

38、影响 以上介绍了在其他因素不变时，单纯某一个因素变动对损益分界点的影响。然而，现实的情况可能要复杂得多。其中一些复杂的情况就是直接影响损益分界点销售量(额)增减的这几个因素都发生变化，其计算公式如下：多因素变动后的损益分界点销售量=原固定成本固定成本变动额/(原单位产品售价单位产品售价变动额)(原单位变动成本 单位变动成本变动额)多因素变动后的损益分界点销售额=原固定成本固定成本变动额/1(原单位成本单位变动成本变动额/原单位产品售价单位产品售价变动额)假定例3-1中各因素同时变动，将有关数据代入上述公式，得：多因素变动后的损益分界点销售量=2 000-400/(91)-(5-1)=267(件

39、)多因素变动后的损益分界点销售额=2 000-400/1-(5-1/9+1)=2667(元)5.产品品种构成变动对损益分界点产品品种构成变动对损益分界点的影响的影响 当企业同时生产多种产品时，由于各种产当企业同时生产多种产品时，由于各种产品的边际贡献率不同，所以产品品种构成品的边际贡献率不同，所以产品品种构成变动必然要对整个企业的损益分界点产生变动必然要对整个企业的损益分界点产生影响。影响。【例【例4-3】某企业固定成本为】某企业固定成本为78000元，同元，同时生产甲、乙、丙三种产品，各种产品的时生产甲、乙、丙三种产品，各种产品的产量分别为产量分别为6000件、件、4000件和件和2000件

40、，单件，单位产品的有关资料如表位产品的有关资料如表4.3所示。所示。表4.3 某企业同时生产多种产品时的有关数据资料 项 目甲产品乙产品丙产品单位产品售价/元单位变动成本/元单位边际贡献/元边际贡献率/%3021 9302012840105550 各产品的销售收入在企业总销售收入中所占的比重如表4.4所示。表4.4 某企业不同产品在总销售收入中所占比重情况 产 品销售数量/件单位产品售价/元销售收入/元占总量的/%甲乙丙6 0004 0002 000302010180 00080 00020 00064.2928.577.14合计280 000100 基于这个品种构成，企业综合的边际贡献率可通

41、过表4.5进行计算。表4.5 某企业的综合边际贡献率产 品销售数量/件单位产品售价/元销售收入/元占总量的/%甲乙丙6 0004 0002 000302010180 00080 00020 00064.2928.577.14合计280 000100 企业损益分界点的销售额为：企业损益分界点的销售额为：损益分界点销售额损益分界点销售额=78 000/34.29%=227 471.57(元元)若改变企业产品品种构成，将使整个若改变企业产品品种构成，将使整个企业的边际贡献率发生变化，从而使企业的边际贡献率发生变化，从而使企业的损益分界点发生相应的变动。企业的损益分界点发生相应的变动。假设产品品种构成

42、改变为甲、乙、丙假设产品品种构成改变为甲、乙、丙3产品分别占产品分别占40%、30%、30%，企业，企业的综合边际贡献率可通过表的综合边际贡献率可通过表3.6进行计进行计算。算。产品品种构成改变后，企业损益分界点销产品品种构成改变后，企业损益分界点销售额为：售额为：损益分界点销售额损益分界点销售额=78 000/39%=200 000元元 即损益分界点销售额从原品种构成的即损益分界点销售额从原品种构成的227 471.57元降至元降至200 000元。这是因为，边际元。这是因为，边际贡献率较高的乙、丙两种产品的比重升高，贡献率较高的乙、丙两种产品的比重升高，而边际贡献率较低的甲产品比重下降，从

43、而边际贡献率较低的甲产品比重下降，从而引起企业综合边际贡献率有所提高，使而引起企业综合边际贡献率有所提高，使损益分界点销售额相应下降。损益分界点销售额相应下降。表4.6 某企业不同产品品种构成的边际贡献率 产 品销售收入(元)边际贡献额(元)边际贡献率(%)甲乙丙112 00084 00084 000 33 60033 60042 000 304050合计280 000 109 200 394.4 本量利分析的进一步应用 4.4.1 预测目标利润预测目标利润 4.4.2 本本量量利分析在经营决策中的作用利分析在经营决策中的作用4.4.1 预测目标利润 本本量量利分析不仅可以用于预测损益分界点，

44、利分析不仅可以用于预测损益分界点，而且还能预测利润，规划目标利润，并为而且还能预测利润，规划目标利润，并为实现目标利润提供各种有关生产、销售和实现目标利润提供各种有关生产、销售和价格的可行性方案服务。具体的步骤是：价格的可行性方案服务。具体的步骤是：根据预计的销售量水平，预测计划期可能根据预计的销售量水平，预测计划期可能实现多少利润；确定目标利润；预测完成实现多少利润；确定目标利润；预测完成目标利润应实现多少销售量以及产品的定目标利润应实现多少销售量以及产品的定价。价。1.预测利润预测利润2.确定目标利润确定目标利润3.预测目标销售量预测目标销售量(额额)4.确定单位产品售价确定单位产品售价1

45、.预测利润预测利润 预测利润可按下列公式计算：预测利润可按下列公式计算：利润利润=销售收入销售收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本或或 利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本或或 利润利润=(单位产品售价单位产品售价-单位变动成本单位变动成本)销售销售量量-固定成本固定成本 依例依例3-1，若该企业预计在计划期间可销售甲产品，若该企业预计在计划期间可销售甲产品600件，试预测该企业在计划期间可实现的利润件，试预测该企业在计划期间可实现的利润额。额。解解 预计利润预计利润=(9600)-(5600)-2000 =400(元元)或或 预计利润预计利润=2 400-2 000=400(元元

46、)或或 预计利润预计利润=(9-5)600-2 000=400(元元)2.确定目标利润确定目标利润 预测计划期可能实现的利润额后，再根据企业在计预测计划期可能实现的利润额后，再根据企业在计划期间的生产能力、生产技术条件、材料物资供应划期间的生产能力、生产技术条件、材料物资供应情况、运输条件及市场情况等因素确定目标利润。情况、运输条件及市场情况等因素确定目标利润。目标利润有两种表示方法：一种是用利润额表示；目标利润有两种表示方法：一种是用利润额表示；一种是用资本利润率表示。一种是用资本利润率表示。经营方针一般是用资本利润率来表示的。在确定资经营方针一般是用资本利润率来表示的。在确定资本利润率时，

47、需要根据适当的股利率、留存收益率、本利润率时，需要根据适当的股利率、留存收益率、同行业平均利润率等有关数据资料，以本企业实际同行业平均利润率等有关数据资料，以本企业实际情况酌情制定。情况酌情制定。资本利润率是利润对资本的比率，它也可资本利润率是利润对资本的比率，它也可以用销售利润率和资本周转率的乘积来计以用销售利润率和资本周转率的乘积来计算：算：资本利润率资本利润率=利润利润/资本资本=利润利润/销售收入销售收入销销售收入售收入/资本资本 可以看出，资本利润率可由销售利润率和可以看出，资本利润率可由销售利润率和资本周转率两个因素组成。若要提高资本资本周转率两个因素组成。若要提高资本利润率，应设

48、法提高销售利润率或资本周利润率，应设法提高销售利润率或资本周转率。根据资本利润率也可计算目标利润转率。根据资本利润率也可计算目标利润额：额：目标利润目标利润=预计资本平均占用额预计资本平均占用额资本利润率资本利润率3.预测目标销售量预测目标销售量(额额)在确定了目标利润后，应预测为完成目标利润需要实现多在确定了目标利润后，应预测为完成目标利润需要实现多少销售量少销售量(额额)，其计算公式如下：，其计算公式如下：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量=固定成本固定成本目标利润目标利润/单位边际单位边际贡献贡献实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额=固定成本固定成本目标利润目标利润/边际贡献边

49、际贡献率率 仍依例仍依例3-1，若该企业管理当局确定在计划期间的目标利，若该企业管理当局确定在计划期间的目标利润为润为500元，求实现该目标利润的销售量元，求实现该目标利润的销售量(额额)。解：解：目标销售量目标销售量=2 000+500/4=625(件件)目标销售额目标销售额=2 000+500/44.44%=5 626(元元)4.确定单位产品售价确定单位产品售价 在确定目标利润后，根据预计的销售量、可确定在确定目标利润后，根据预计的销售量、可确定单位产品售价应为多少。其计算公式如下：单位产品售价应为多少。其计算公式如下：单位产品售价单位产品售价=变动成本固定成本目标利润变动成本固定成本目标

50、利润/销售量销售量 仍依例仍依例3-1，在固定成本和单位变动成本不变的情，在固定成本和单位变动成本不变的情况下，该企业预计在计划期间可销售甲产品况下，该企业预计在计划期间可销售甲产品600件，目标利润仍为件，目标利润仍为500元。求甲产品的单位产品元。求甲产品的单位产品售价应为多少？售价应为多少？解：解：单位产品售价单位产品售价=(5600)+2000+500/600=9.17(元元)4.4.2 本本量量利分析在经营决策利分析在经营决策中的作用中的作用 1.设备更新的决策设备更新的决策 2.新产品投产的决策新产品投产的决策 3.接受订货的决策接受订货的决策1.设备更新的决策设备更新的决策 设备