生产与费用审计课件.ppt
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- 生产 费用 审计 课件
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1、2023-1-20生产与费用审计生产与费用审计生产与费用审计生产与费用审计基本内容与要求基本内容与要求v本章基本内容:生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用;生产与款循环中实质性测试方法的运用。v学习本章要求学生:了解生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用,生产与费用循环中具体业务的实质性测试程序与方法。生产与费用审计本章重点难点:本章重点难点:生产与费用审计导入案例:导入案例:在美国证券交易委员会对美国医疗用品在美国证券交易委员会对美国医疗用品公司会计舞弊一案的调查中,发现了恩斯公司会计舞弊一案的调查中,发现了恩斯特特惠尼会计师事务所在对该公司
2、进行审计惠尼会计师事务所在对该公司进行审计时存在的许多缺陷:时存在的许多缺陷:1.在安排审计计划时,在安排审计计划时,未执行适当的分析性程序。未执行适当的分析性程序。2.忽视了忽视了1981年被计入年被计入“专利专利”账户的诉讼费的大大增加。账户的诉讼费的大大增加。3.没有考虑到一个相关的风险因素:美国医没有考虑到一个相关的风险因素:美国医疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。生产与费用审计 该循环的主要内容该循环的主要内容 直接材料直接材料生产过程生产过程 直接人工直接人工 生产
3、成本生产成本-产成品存货产成品存货-制造费用制造费用 主营业务成本主营业务成本生产与费用审计一、生产循环的审计目标与范围一、生产循环的审计目标与范围存在性存在性完整性完整性计价与分摊计价与分摊分类分类披露披露生产与费用审计二、费用循环审计的目标与范围二、费用循环审计的目标与范围真实性与合法性真实性与合法性完整性完整性正确性正确性分摊与结转分摊与结转披露披露生产与费用审计第一节第一节 生产与费用的控制测试生产与费用的控制测试 本节三个内容:本节三个内容:v1、生产与费用循环内部控制目标;v2、生产与费用循环的关键控制点;v3、生产与费用循环内部控制的测试。问题与思考:问题与思考:生产与费用循环的
4、关键控制点有哪些?生产与费用循环的关键控制点有哪些?生产与费用审计生产与费用内部控制程序图生产与费用内部控制程序图保管部门 生产部门 会计部门 领料单领料单生产通知单生产通知单入库单入库单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单领料单领料单领料单领料单制造费用制造费用耗用单耗用单计工单计工单入库单入库单入库单入库单保管帐保管帐会计部门会计部门有关帐有关帐生产部门账册生产部门账册验收入库定期核对生产与费用审计(一)生产循环应有的内部控制(一)生产循环应有的内部控制实物流转程序控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用管理控制成本费用会计控制成本费用会计控制生产与费用审计(二)费用循环应有的内部
5、控制(二)费用循环应有的内部控制v有明确的费用开支范围和开支标准有明确的费用开支范围和开支标准v有健全有效的费用预算控制制度有健全有效的费用预算控制制度v建立费用核准制,严格费用开支的审批,建立费用核准制,严格费用开支的审批,特别是预算外的开支,必须履行特殊的审特别是预算外的开支,必须履行特殊的审批手续批手续v能对费用进行合理分类,并分别开设明细能对费用进行合理分类,并分别开设明细帐,及时、正确地进行核算帐,及时、正确地进行核算v对各项费用的报销实行定期检查制度对各项费用的报销实行定期检查制度生产与费用审计v调查了解生产循环内部控制调查了解生产循环内部控制v编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程
6、图编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程图v实施简易抽查实施简易抽查(三三)生产循环的内部控制测试生产循环的内部控制测试生产与费用审计直接材料成本测试直接材料成本测试l按实际成本核算的直接材料成本的符合性测试按实际成本核算的直接材料成本的符合性测试要点要点l按定额成本核算的直接材料成本的符合性测试按定额成本核算的直接材料成本的符合性测试要点要点l按标准成本核算的直接材料成本的符合性测试按标准成本核算的直接材料成本的符合性测试要点要点生产与费用审计直接人工成本测试直接人工成本测试l计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点l计件工资制下直接人工成本的符合性测试
7、要点计件工资制下直接人工成本的符合性测试要点l标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点对生产循环内部控制进行评价对生产循环内部控制进行评价生产与费用审计(四)费用循环的(四)费用循环的内部控制内部控制测试测试v了解、描述与费用有关的内部控制了解、描述与费用有关的内部控制v抽查费用分类的适当性抽查费用分类的适当性v抽取并审查费用分配汇兑表抽取并审查费用分配汇兑表v对费用循环的内部控制进行评价对费用循环的内部控制进行评价生产与费用审计第二节第二节 存货审计存货审计生产与费用审计存货审计目标存货审计目标内部控制确定企业存货的内部控制制度是否健全,且一贯得以有效
8、执行存在和发生、权利和义务确定资产负债表上所列示的存货是否实际存在,并且确实为被审单位所有完整性确定被审单位实际拥有的存货是否全部登记入帐会计计量存货的购人与发出是否按照“会计期间”的假设予以正确截止;存货的计量与计价是否适当信息披露存货在资产负债表上的列示是否允当生产与费用审计存货内控制度作用存货内控制度作用v业务管理。良好的内控制度,除了可以保证存货资产安全之外,还可以节约原料的消耗和资金的占用水平,避免采购、生产,存储环节过程中的不合理损耗和浪费。v 会计处理。良好的内控制度,为生成及时可靠的存货成本信息提供了可靠保障。v现代审计制度基础审计。良好的内控制度,构成了现代审计之基础。现代审
9、计的一个重要特征是在评审被审单位内部控制制度的基础上进行的抽样审计。存货审计抽样的规模、审计程序与范围,都取决于对存货内控制度评审的结果。生产与费用审计存货实物流转程序控制系统存货实物流转程序控制系统购货验收存储发货生产发运采购部门根据请购单填写订货单,并将订货单副本分送会计部门和验收部门。n 验收部门应对货物的数量和质量进行检查检验,填写 验收单,并分送采购部门、存储部门和会计部门。n货物入库,须由存储部门先行点验和检查,然后签收。原料入库,原材料仓库需要填制一式三联的收料单。存储部门须根据事先编号经过批准的“领料单”发货。生产的品种、数量,是由单独的生产控制部门确定并下达“生产通知单。以送
10、货制为例,装运货物须持经有关部门核准的发运通知单,并据此编制出货单。生产与费用审计存货价值流转记录程序控制系统存货价值流转记录程序控制系统成本会计控制成本会计控制永续盘存制度永续盘存制度设立数量金额式的存货明细帐,根据有关凭证,逐日逐笔登记存货的收发数量和金额,并随时反映存货的收发存动态,为会计部门、供应部门、生产部门制定计划,作出决策提供及时翔实的信息。n一方面,会计部门充当了存货价值流转记录系统的“存贮器”:通过将生产过程中的各种记录、凭证的收集、审查、核对、存贮工作,实现对生产过程中存货的实物运动的有效控制;n另一方面,会计部门充当了存货价值流转记录系统的“运算器”,“控制器:通过设置相
11、应的会计帐表,实现成本核算和控制生产与费用审计存货审计具体审计程序如下:存货审计具体审计程序如下:n核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符核对各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符n存货审计中分析性复核程序的应用存货审计中分析性复核程序的应用 n确定存货是否存在确定存货是否存在 n确定存货是否归被审单位所有确定存货是否归被审单位所有 n确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当n确定存货的品质状况确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理存货跌价准备的计提是否合理n存货相关账户审计存货相关账户审计 n确定存货在会计报表的披露是否恰当确定存货在会计报表的披露是否恰当 生产与
12、费用审计 一、分析性复核一、分析性复核l编制或取得存货明细表:注册会计师应首先从被审计编制或取得存货明细表:注册会计师应首先从被审计单位取得或自行编制存货明细表,然后将明细表的内单位取得或自行编制存货明细表,然后将明细表的内容与总帐、明细帐核对,做到总体上帐帐、帐表相符。容与总帐、明细帐核对,做到总体上帐帐、帐表相符。l编制或获取生产成本及主营业务成本倒轧表,与总帐编制或获取生产成本及主营业务成本倒轧表,与总帐核对相符。核对相符。l运用简单比较法运用简单比较法l运用比率分析法:如存货周转率和毛利率指标。运用比率分析法:如存货周转率和毛利率指标。生产与费用审计简单比较法在存货项目中的运用简单比较
13、法在存货项目中的运用(1)比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成,以评价期末比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成,以评价期末存货余额及其构成的合理性;存货余额及其构成的合理性;(2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较,以评估存货滞销和跌价的可能性;年度的预测销售额进行比较,以评估存货滞销和跌价的可能性;(3)比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本,以评价主营业务成本的总体合理性;成本,以评价主营业务成本
14、的总体合理性;(4)对每月存货成本差异率进行比较,以确定是否存在调节成本的现对每月存货成本差异率进行比较,以确定是否存在调节成本的现象;象;(5)比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本,比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本,以评价本期生产成本的总体合理性;以评价本期生产成本的总体合理性;(6)将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较,判断将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较,判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;(7)将关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐款结算条件,将关联企业发生存货
15、交易的频率、规模、价格和帐款结算条件,与非关联企业对比,判断被审计单位是否利用与关联企业的存货与非关联企业对比,判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。交易虚构业务交易、调节利润。生产与费用审计生产与费用审计 二、期初存货余额的认定二、期初存货余额的认定、如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进行、如果被审计单位上一年度曾委托注册会计师进行过年度会计报表审计,对存货期初余额的认定只需过年度会计报表审计,对存货期初余额的认定只需与前位注册会计师取得联系以了解存货审计基本情与前位注册会计师取得联系以了解存货审计基本情况,或者调阅上年度审计档案。况,或者调阅上年度审计档案。
16、、如果被审计单位以前年度未曾审计,那么注册会、如果被审计单位以前年度未曾审计,那么注册会计师还应对上一年度存货流转情况进行一般审阅,计师还应对上一年度存货流转情况进行一般审阅,并对发现的重大差错,向被审计单位提出调整建议,并对发现的重大差错,向被审计单位提出调整建议,如果被审计单位对所发现的重大差错拒绝调整,注如果被审计单位对所发现的重大差错拒绝调整,注册会计师应当考虑对本期会计报表发表保留意见或册会计师应当考虑对本期会计报表发表保留意见或否定意见。否定意见。生产与费用审计三、三、确定存货是否存在确定存货是否存在v手段手段监督盘点监督盘点 必须进行的审计程序,目必须进行的审计程序,目的是获取实
17、物证据。的是获取实物证据。v盘点过程的控制要完备盘点过程的控制要完备v抽查盘点的比例不能低于抽查盘点的比例不能低于10%v获取盘点表,作好盘点备忘录,作为重要工获取盘点表,作好盘点备忘录,作为重要工作底稿作底稿生产与费用审计存货盘点的方法或情况存货盘点的方法或情况 注册会计师的责任注册会计师的责任 逐项盘点逐项盘点 注册会计师应该:注册会计师应该:1、亲临现场;2、观察、抽查、询问,并对盘点方法和结果感到满意 循环盘点(永续记录,定期盘点)循环盘点(永续记录,定期盘点)注册会计师一般在会计期间或期注册会计师一般在会计期间或期末观察盘点末观察盘点 统计估计(抽样盘点,盘点对象由统计估计(抽样盘点
18、,盘点对象由统计样本决定)统计样本决定)注册会计师应该:注册会计师应该:1、对企业抽样方法感到满意;2、实地观察盘点;3、对盘点结果满意 存货盘点方法和注册会计师的责任存货盘点方法和注册会计师的责任 生产与费用审计未观察盘点未观察盘点-当年当年 注册会计师应当:注册会计师应当:1、监督或亲自盘点部分存货;2、适当测试中期业务;3、审核客户盘点记录和方法 未观察盘点未观察盘点-上年上年注册会计师如果对本期存货情况注册会计师如果对本期存货情况满意,还应:满意,还应:1、检查上期业务;2、复核上期盘点记录;3、毛利率分析 存货盘点方法和注册会计师的责任(续)存货盘点方法和注册会计师的责任(续)生产与
19、费用审计存货盘点特殊问题存货盘点特殊问题v(1 1)难以盘点的存货:)难以盘点的存货:运用创造性方法盘点;运用创造性方法盘点;聘请专家盘点。聘请专家盘点。v(2 2)分散盘点:只有在内部控制好、转换凭证可)分散盘点:只有在内部控制好、转换凭证可靠时能提供可靠的审计证据,须注意存货移动的截靠时能提供可靠的审计证据,须注意存货移动的截止。止。生产与费用审计四、存货计价测试四、存货计价测试 样本的选择:应着重选择结存余额较大且价样本的选择:应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁,波动较大的项目,一般采格变化比较频繁,波动较大的项目,一般采用分层变量抽样法。用分层变量抽样法。v计价方法的确认测试:首
20、先应对存货价格的计价方法的确认测试:首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。方法对所选择的存货样本进行计价测试。v存货跌价准备审计。存货跌价准备审计。生产与费用审计(一)计价方法要求:(一)计价方法要求:1 1、合法、合法-符合国家规定;符合国家规定;2 2、合理、合理-适合企业特点;适合企业特点;3 3、一致、一致-不得随意变动,如变动,应合不得随意变动,如变动,应合 法、合理,并予披露。法、合理,并予披露。生产与费用审计v计价方法对报表的影响分析:计价方法对报表的影响分析:物物价变价变动动物价上涨物价
21、上涨物价下降物价下降计计价方价方法法先进先出先进先出法法加权平均加权平均法法后进先出后进先出法法先进先出先进先出法法加权平均加权平均法法后进先出法后进先出法存存货价货价值值高高中中低低低低中中高高发发货成货成本本低低中中高高高高中中低低利利润润高高中中低低低低中中高高分析:在物价上升情况下,从原来采用先进先出法,分析:在物价上升情况下,从原来采用先进先出法,改用后进先出法核算发货成本,会低估存货价值,高改用后进先出法核算发货成本,会低估存货价值,高估发货成本,从而低估利润。其他情况可类比。估发货成本,从而低估利润。其他情况可类比。生产与费用审计(二)期末存货计价:采用成本与可变现净值孰(二)期
22、末存货计价:采用成本与可变现净值孰低。当可变现净值低于成本,应计提存货跌价低。当可变现净值低于成本,应计提存货跌价准备。准备。1 1、按单个存货项目计算;按单个存货项目计算;2 2、数量多、单价低的存货,按类别计算;数量多、单价低的存货,按类别计算;3 3、以下情况将存货价值全部转入当期损益:以下情况将存货价值全部转入当期损益:v(1)已霉变的存货;v(2)已过期不可退货的存货;v(3)生产中不需要、且无转让价值的存货;v(4)其他无价值的存货。生产与费用审计存货计价测试存货跌价准备审计存货计价测试存货跌价准备审计n获取或编制存货跌价准备明细表。获取或编制存货跌价准备明细表。n检查存货跌价准备
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