《行政事业单位会计实务（第三版）》课件3.其他非流动资产.ppt

1、其他非流动资产其他非流动资产l任务一 长期投资l任务二 无形资产l任务三 待处置资产损溢任务一任务一 长期投资长期投资l一、对外投资的定义与分类l二、对外投资的管理与控制l三、长期投资的计价l四、长期投资的核算对外投资的分类对外投资的分类短期投资短期投资长期投资长期投资指事业单位依法取得的，持有时间不超指事业单位依法取得的，持有时间不超过过1年（含年（含1年）的投资年）的投资指事业单位依法取得的，持有时间超过指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）的各种股权和债权性质年）的各种股权和债权性质的投资的投资 对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实对外投资是指事业单位依法利用货币

2、资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。物、无形资产等方式向其他单位的投资。对外投资的管理与控对外投资的管理与控制制合理设置岗位，明确合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限相关岗位的职责权限明确决策权限明确决策权限单位对外投资，应当单位对外投资，应当由单位领导班子集体由单位领导班子集体研究决定研究决定确保对外投资的可行确保对外投资的可行性性研究研究与与评估评估岗位相岗位相互分离互分离加强对投资项目的追加强对投资项目的追踪管理踪管理建立责任追究制度，建立责任追究制度，追究相关责任追究相关责任及时、全面、准确地及时、全面、准确地记录对外投资的价值记录对外投资的价值变动和投资收益情况变动和投资收益

3、情况对在对外投资中出现对在对外投资中出现重大决策失误的部门重大决策失误的部门及人员及人员确保对外投资的确保对外投资的决策决策与与执行执行岗位相互分离岗位相互分离确保对外投资的确保对外投资的处置处置的审批的审批与与执行执行等岗位等岗位相互分离相互分离未履行集体决策程序未履行集体决策程序的部门及人员的部门及人员不按规定执行对外投不按规定执行对外投资业务的部门及人员资业务的部门及人员 事业单位在保证单位正常运转和事业发事业单位在保证单位正常运转和事业发展的展的前提前提下，按照国家有关规定下，按照国家有关规定可以可以对外投对外投资的，应当履行相关资的，应当履行相关审批程序审批程序。不得不得使用财使用财

4、政拨款及其结余进行对外投资，政拨款及其结余进行对外投资，不得不得从事股从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外；若发生以非货币性资产对外有规定的除外；若发生以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行投资的，应当按照国家有关规定进行资产评资产评估估，合理确定资产价值。，合理确定资产价值。事业单位应当根据国家有事业单位应当根据国家有关规定加强对对外投资的管理，关规定加强对对外投资的管理，严格控制对外投资。严格控制对外投资。长期股权投资的计长期股权投资的计价价长期股权投资在取长期股权投资在取得时得时长期股权投资持有长期股权投资持有期间期间

5、收到利润等投资收收到利润等投资收益时，按照实际收益时，按照实际收到的金额列到的金额列“其他其他收入（投资收益）收入（投资收益）”应当按照其实际成应当按照其实际成本作为投资成本本作为投资成本转让长期股权投资转让长期股权投资因被投资单位破产因被投资单位破产清算等原因，有确清算等原因，有确凿证据表明长期股凿证据表明长期股权投资发生损失权投资发生损失转入待处置资产时，转入待处置资产时，按照待转让长期股按照待转让长期股权投资的账面余额权投资的账面余额冲销长期投资冲销长期投资按规定报经批准后按规定报经批准后按照长期股权投资按照长期股权投资账面余额予以核销账面余额予以核销具体规定如下：具体规定如下：长期股权

6、投资取长期股权投资取得时的计价得时的计价以货币资金取得以货币资金取得的长期股权投资的长期股权投资以固定资产取得以固定资产取得的长期股权投资的长期股权投资按照评估价值加按照评估价值加上相关税费作为上相关税费作为投资成本投资成本按照实际支付的按照实际支付的全部价款作为投全部价款作为投资成本资成本以无形资产取得以无形资产取得的长期股权投资的长期股权投资按照评估价值加按照评估价值加上相关税费作为上相关税费作为投资成本投资成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费包括购买价款以及税金、手续费等相关税费长期债券投资的计价长期债券投资的计价取得时取得时持有期间收到利息时持有期间收到利息时按照实际收到的金额列

7、按照实际收到的金额列“其他收入（投资收其他收入（投资收益）益）”应当按照其实际成本作应当按照其实际成本作为投资成本为投资成本对外转让或到期收回本对外转让或到期收回本息息按照收回长期投资的成按照收回长期投资的成本冲销长期投资本冲销长期投资 以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资事业单位长期投资的核算事业单位长期投资的核算长期投资长期投资银行存款银行存款以货币资以货币资金投资金投资同

8、时同时实际支付实际支付的价款的价款若已入账调整基金若已入账调整基金账并冲累计摊销账并冲累计摊销以固定资以固定资产投资产投资以无形资以无形资产投资产投资评估价或合评估价或合同确定价值同确定价值评估价或合评估价或合同确定价值同确定价值持有的长期持有的长期投资成本投资成本调整基金账并冲累调整基金账并冲累计折旧计折旧同时同时调整基金账调整基金账同时同时注：收回、转让、注：收回、转让、核销图中略核销图中略任务二任务二 无形资产无形资产l一、无形资产的含义及内容l二、无形资产的特点l三、无形资产的计价l四、无形资产的摊销l五、无形资产的核算 无形资产是指行政事业单位持有无形资产是指行政事业单位持有的没有实

9、物形态的可辨认非货币性资的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。土地使用权、非专利技术等。另外，事业单位购入的不构成相另外，事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的关硬件不可缺少组成部分的应用软件应用软件，也应作为无形资产管理与核算。也应作为无形资产管理与核算。无形资产的特点无形资产的特点l无形资产没有物质实体，不存在实物形态；l无形资产可以在较长时期内发挥作用；l无形资产能带来超额收益，能够提高单位的业务水平和管理能力；l无形资产带给所有者未来的经济效益具有很大的不确定性，在无形资产价值的确定上，只有能够

10、确指为取得无形资产而发生的支出，才能作为无形资产的成本入账，否则，即使单位确实拥有某项无形资产，也不能将其本金化，作为无形资产入账。无形资产的计价无形资产的计价取得时取得时有关的后续支出有关的后续支出应分别两种情况处应分别两种情况处理理 应当按照其实际成应当按照其实际成本入账本入账 报经批准转让、无报经批准转让、无偿调出、对外捐赠偿调出、对外捐赠无形资产或以无形无形资产或以无形资产对外投资时资产对外投资时预期不能为事业单预期不能为事业单位带来服务潜力或位带来服务潜力或经济利益的经济利益的按照其取得账面余按照其取得账面余额冲销无形资产额冲销无形资产 应当按规定报经批应当按规定报经批准后将该无形资

11、产准后将该无形资产的账面价值予以核的账面价值予以核销销 具体规定如下：具体规定如下：取得时按实际成本入取得时按实际成本入账的规定账的规定外购及委托软件公司外购及委托软件公司开发开发购买价款、相关税费购买价款、相关税费以及可归属于该项资以及可归属于该项资产达到预定用途所发产达到预定用途所发生的其他支出生的其他支出自行开发并按法律程自行开发并按法律程序申请取得的无形资序申请取得的无形资产产按照依法取得时发生按照依法取得时发生的注册费、聘请律师的注册费、聘请律师费等费用确定成本费等费用确定成本接受捐赠、无偿调入接受捐赠、无偿调入的无形资产的无形资产依法取得前所发生的依法取得前所发生的研究开发支出，应

12、于研究开发支出，应于发生时直接计入当期发生时直接计入当期支出，不构成无形资支出，不构成无形资产成本产成本按照有关凭据注明的按照有关凭据注明的金额加上相关税费等金额加上相关税费等确定确定委托软件公司开发软委托软件公司开发软件视同外购无形资产件视同外购无形资产进行处理进行处理没有相关凭据的，比没有相关凭据的，比照同类或类似无形资照同类或类似无形资产的市场价格加上相产的市场价格加上相关税费等确定关税费等确定没有相关凭据、同类没有相关凭据、同类或类似无形资产的市或类似无形资产的市场价格也无法可靠取场价格也无法可靠取得的，按照名义金额得的，按照名义金额入账入账与无形资产有关的与无形资产有关的后续支出后续

13、支出应当计入无形资产应当计入无形资产的成本的成本应当计入当期支出应当计入当期支出但不计入无形资产但不计入无形资产成本成本为维护无形资产的为维护无形资产的正常使用而发生的正常使用而发生的后续支出后续支出为增加无形资产的为增加无形资产的使用效能而发生的使用效能而发生的后续支出后续支出如对软件进行升级如对软件进行升级改造或扩展其功能改造或扩展其功能等所发生的支出等所发生的支出如对软件进行漏洞如对软件进行漏洞修补、技术维护等修补、技术维护等所发生的支出所发生的支出无形资产的摊销无形资产的摊销l摊销，是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。l事业单位应当对无形资产进行摊销，以名

14、义金额计量的无形资产除外。l事业单位对无形资产计提摊销有关说明。无形资产的摊销有关说明无形资产的摊销有关说明l（一）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限（下面详述）l（二）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。l（三）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。l（四）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。l（五）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。摊销年限的规定摊销年限的规定法律规定了有效年法律规定了有效年限的限的按照法律规定的有按照法律规定的有效年限作为摊销年效年限作为摊销年限限法律没有规定有效法律没有规定有效年

15、限的年限的按照相关合同或单按照相关合同或单位申请书中的受益位申请书中的受益年限作为摊销年限年限作为摊销年限法律没有规定有效法律没有规定有效年限、相关合同或年限、相关合同或单位申请书也没有单位申请书也没有规定受益年限的规定受益年限的按照不少于按照不少于10年的年的期限摊销期限摊销非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产事业单位无形资产增加的核算事业单位无形资产增加的核算无形资产无形资产注：依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出注：依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出按资金渠道列支；按资金渠道列支；按支付方式付款；按支付方式付款；外购、委外购、委托开发

16、托开发确定的无形资产成本确定的无形资产成本同时同时同时同时相关税费列其他相关税费列其他支出支出自行开自行开发发接受捐接受捐赠、无赠、无偿调入偿调入依法取得时发生的注册依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费、聘请律师费等确定的无形资产成本确定的无形资产成本待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值累计摊销累计摊销无形资产无形资产非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产已提摊已提摊销销转入待处置转入待处置处置固定资产对应的非处置固定资产对应的非流动资产基金流动资产基金待处置资产损溢待处置资产损溢处置净收入处置净收入银行存款银行存款银行存款银行存款取得处置价款等取得处置价款等处置过程中

17、发生相关费用处置过程中发生相关费用应缴国库款应缴国库款处置净处置净收入收入事业单位无形资产减少（处置）的核算事业单位无形资产减少（处置）的核算（转让、无偿调出、对外捐赠）（转让、无偿调出、对外捐赠）账面价账面价值值账面余账面余额额实际处置时实际处置时待处置资产损溢待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值累计摊销累计摊销无形资产无形资产已提摊销已提摊销计提摊销额计提摊销额账面余额账面余额账面价值账面价值事业单位无形资产摊销的核算事业单位无形资产摊销的核算非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产按月计按月计提摊销提摊销转入待转入待处置资处置资产产任务三任务三 待处置资产损溢待处置资产损溢l一、资

18、产处置的含义及方式l二、资产处置的原则l三、资产处置的审批权限l四、资产处置收入的管理l五、资产处置的核算（在其他科目阐述）处置的含义及方式处置的含义及方式资产处置的含义资产处置的含义资产处置的方式资产处置的方式出售、出让、转让、出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报对外捐赠、报废、报损损以及货币性资产损失以及货币性资产损失核销等核销等指事业单位对其占有、指事业单位对其占有、使用的使用的国有资产国有资产进行进行产权转让或者注销产产权转让或者注销产权的行为权的行为 行政单位国有资产处置，是指行政单位国有资产产权的转移及核销，行政单位国有资产处置，是指行政单位国有资产产权的转移及核销，包括各类国有资

19、产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。包括各类国有资产的无偿转让、出售、置换、报损、报废等。处置的原则处置的原则公开公开公平公平严格遵守国有资产管理严格遵守国有资产管理的有关规定，履行规定的有关规定，履行规定的程序的程序国有资产出售要信息公国有资产出售要信息公开透明，避免开透明，避免“暗箱操暗箱操作作”公正公正竞争和择优竞争和择优要对每一个购买者给予要对每一个购买者给予相同的待遇，不能有歧相同的待遇，不能有歧视和特殊的优惠视和特殊的优惠应通过竞价、多方案比应通过竞价、多方案比较，选择、确定受让者，较，选择、确定受让者，以实现转让资产价值的以实现转让资产价值的最大化最大化 对于处置资产数量较多

20、或者价值较高的，必须通过拍卖、产权交易市场以对于处置资产数量较多或者价值较高的，必须通过拍卖、产权交易市场以公开竞价方式出售或转让，即：处置要逐步市场化。公开竞价方式出售或转让，即：处置要逐步市场化。处置的审批权限处置的审批权限房屋建筑物、土地、车辆房屋建筑物、土地、车辆的处置和货币性资产损失的处置和货币性资产损失核销核销房屋建筑物、土地、车辆房屋建筑物、土地、车辆的处置和货币性资产以外的处置和货币性资产以外的的非特定资产处置非特定资产处置资产单位价值或者批量价资产单位价值或者批量价值在规定限额以上的，经值在规定限额以上的，经主管部门审核主管部门审核后报同级后报同级财财政部门审批政部门审批规定

21、限额以下的，报规定限额以下的，报主管主管部门审批部门审批，主管部门将审，主管部门将审批结果定期报同级批结果定期报同级财政部财政部门备案门备案这些资产处置直接影响到这些资产处置直接影响到单位工作的正常开展，并单位工作的正常开展，并且处置过程易受人为因素且处置过程易受人为因素影响，造成资产流失影响，造成资产流失此类资产此类资产无论其金额大小，无论其金额大小，一律报经主管部门审核同一律报经主管部门审核同意后报财政部门审批意后报财政部门审批价值价值是指是指资产资产的账的账面原面原值值处置收入的管理处置收入的管理理论依据理论依据性质及管理规定性质及管理规定资产处置收入属政府资产处置收入属政府非税收入管理的范围非税收入管理的范围资产处置收入实行资产处置收入实行“收支两条线收支两条线”管理管理事业单位的国有资产事业单位的国有资产属于国家所有属于国家所有处置收入应根据发展处置收入应根据发展和改革需要作出规定和改革需要作出规定处置收入要及时、足额上缴同级财政专户或者国库处置收入要及时、足额上缴同级财政专户或者国库