《行政事业单位会计实务（第三版）》课件5.收入.ppt

1、事业单位会计科目名称和核算内容事业单位会计科目名称和核算内容科目名称科目名称 核算内容核算内容四、收入类四、收入类 财政补助收入财政补助收入 核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助基本支出补助和项目支出补助事业收入事业收入 核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入上级补助收入上级补助收入 核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入入附属单位上缴收入附属单位上缴收入 核算事业单位附属独立核算

2、单位按照有关规定上缴的收入核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入经营收入经营收入 核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入立核算经营活动取得的收入其他收入其他收入 核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预现

3、金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等付款项、无法偿付的应付及预收款项等收入收入l任务一任务一 财政补助收入财政补助收入l任务二任务二 事业收入事业收入l任务三任务三 上级补助收入等上级补助收入等任务一任务一 财政补助收入财政补助收入l一、财政补助收入的含义一、财政补助收入的含义l二、财政补助收入的分类（明细设置的依据）二、财政补助收入的分类（明细设置的依据）l政府收支分类体系简介政府收支分类体系简介l三、财政补助收入的核算三、财政补助收入的核算财政补助收入的含义财政补助收入的含义基本支出补助基本支出补助项目支出补助项目支出补助为了保障其正常运转、完为了

4、保障其正常运转、完成日常工作任务成日常工作任务为了完成特定工作任务和为了完成特定工作任务和事业发展目标事业发展目标从同级财政部门取得的各从同级财政部门取得的各类财政拨款类财政拨款包括人员经费补助和日常包括人员经费补助和日常公用经费补助公用经费补助在基本支出补助之外从同在基本支出补助之外从同级财政部门取得的各类财级财政部门取得的各类财政拨款政拨款 指事业单位从同级财政部指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。基本支出补助和项目支出补助。按单位年度承担的具体项按单位年度承担的具体项目分目分“支出功能分类支出功能分类”的的“项项”级科目级

5、科目财政部门对预算单位的各类财政拨款财政部门对预算单位的各类财政拨款按照按照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出支出功能分类功能分类”的相关科目进行分类。的相关科目进行分类。预算单位的用款计划、用款申请书及预算单位的用款计划、用款申请书及财政补助收入的会计核算一般应具体财政补助收入的会计核算一般应具体到到“支出功能分类支出功能分类”的的“项项”级科目。级科目。根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，通行做法，“支出功能分类支出功能分类”科目分为类、款、项三级。科目分为类、款、项三级。“支出功能分类支出功能分类”科目体现政府

6、管理和部门预算的要求，科目体现政府管理和部门预算的要求，主要反映政府各项职能活动及其政策目标。主要反映政府各项职能活动及其政策目标。政府收支分类体系简介政府收支分类体系简介 政府收支分类政府收支分类是根据政府预算是根据政府预算管理的要求，对收支内容按一定的管理的要求，对收支内容按一定的标志和要求进行归类、划分的方法。标志和要求进行归类、划分的方法。在政府预算收支科学分类的在政府预算收支科学分类的基础上基础上形形成政府预算收支科目成政府预算收支科目。政府预算收支科目政府预算收支科目是政府预是政府预算收支项目的分类，是编制政府预算收支项目的分类，是编制政府预算、决算、组织预算执行以及预算算、决算、

7、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。单位进行会计明细核算的重要依据。政府收支分类政府收支分类的的运用运用编制和汇总预决算编制和汇总预决算办理预算缴、拨款办理预算缴、拨款组织会计核算组织会计核算报告预算执行情况报告预算执行情况进行财务考核分析进行财务考核分析进行财政收支统计进行财政收支统计 政府收支分类改革于政府收支分类改革于2007年全年全面实施。此次改革以构建新的政府收面实施。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系我国财政收支分类统计体系最

8、为重大最为重大的一次调整的一次调整，也是我国政府预算管理，也是我国政府预算管理制度的又制度的又一次深刻创新一次深刻创新。分类体系及分级分类体系及分级收入分类科目收入分类科目设四级设四级支出功能分类科目支出功能分类科目设三级设三级支出经济分类科目支出经济分类科目设二级设二级“类类”“款款”“类类”“款款”“类类”“款款”“项项”“目目”“项项”政府收支分类科目政府收支分类科目“支出功能分类支出功能分类”科目科目 支出功能分类主要反映政府各支出功能分类主要反映政府各项职能活动及其政策目标。项职能活动及其政策目标。根据社会主义市场经济条件下根据社会主义市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，政

9、府职能活动情况及国际通行做法，将政府支出分为类、款、项三级。将政府支出分为类、款、项三级。“支出功能分类支出功能分类”科目科目“类类”级科目级科目“款款”级科目级科目“项项”级科目级科目综合反映政府职能活动综合反映政府职能活动如一般公共服务、外交、如一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、国防、公共安全、教育、科学技术等科学技术等反映为完成某项政府职反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的能所进行的某一方面的工作工作如如“教育教育”类下设类下设“教教育管理事务育管理事务”、“普通普通教育教育”、“职业教育等职业教育等“款款”级科目级科目反映为完成某一方面的反映为完成某一方面的工作所发生的具体

10、支出工作所发生的具体支出事项事项如如“普通教育普通教育”款下设款下设“学前教育学前教育”、“小学小学教育教育”、“初中教育等初中教育等“项项”级科目级科目“支出功能分类支出功能分类”的的“类类”级科目级科目l1、一般公共服务、一般公共服务l2、国土资源气象等事务、国土资源气象等事务l3、外交、外交l4、国防、国防l5、公共安全、公共安全l6、教育、教育l7、科学技术、科学技术l8、文化体育与传媒、文化体育与传媒l9、社会保障和就业、社会保障和就业l10、住房保障支出、住房保障支出l11、社会保险基金支出、社会保险基金支出l12、医疗卫生、医疗卫生l13、环境保护、环境保护l14、城乡社区事务、

11、城乡社区事务l15、农林水事务、农林水事务l16、交通运输、交通运输l17、资源勘探电力信息等事务、资源勘探电力信息等事务l18、商业服务业等事务、商业服务业等事务l19、粮食安全物资储备事务、粮食安全物资储备事务l20、金融监管等事务支出、金融监管等事务支出l21、地震灾后恢复重建支出、地震灾后恢复重建支出l22、预备费、预备费l23、国债还本付息支出、国债还本付息支出l24、其他支出、其他支出l25、转移性支出、转移性支出教育教育“类类”级科目的级科目的“款款”级科目级科目l教育管理事务教育管理事务l普通教育普通教育l职业教育职业教育l成人教育成人教育l广播电视教育广播电视教育l留学教育留

12、学教育l特殊教育特殊教育l教师进修及干部继续教育教师进修及干部继续教育l教育附加支出教育附加支出l地方教育附加支出地方教育附加支出l江苏省地方教育基金支出江苏省地方教育基金支出l学校收费支出学校收费支出l教育考试考务费支出教育考试考务费支出l其他教育支出其他教育支出普通教育普通教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科目目l学前教育学前教育l小学教育小学教育l初中教育初中教育l高中教育高中教育l高等教育高等教育l化解农村义务教育债务支出化解农村义务教育债务支出l其他普通教育支出其他普通教育支出职业教育职业教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科目目l初等职业教育初等职业教育l中专教育中专

13、教育l技校教育技校教育l职业高中教育职业高中教育l高等职业教育高等职业教育l其他职业教育支出其他职业教育支出财政补助收入的核算财政补助收入的核算l财政补助收入明细科目的设置财政补助收入明细科目的设置lA 纳入财政直接支付方式部分的核算纳入财政直接支付方式部分的核算lB 纳入财政授权支付方式部分的核算纳入财政授权支付方式部分的核算lC 其他方式下的核算其他方式下的核算二级明细（二维设置）二级明细（二维设置）按用途设置按用途设置一级明细一级明细（按性质设置）（按性质设置）“财政补助收入财政补助收入”明细科目设置示意明细科目设置示意项目支出项目支出基本支出基本支出人员经费人员经费日常公用经费日常公用

14、经费项目项目1项目项目3项目项目2按按“支出功能分类支出功能分类”的项级的项级科目设置科目设置三种补助方式下财政补助收入的核算三种补助方式下财政补助收入的核算事业支出等事业支出等财政补助收入财政补助收入财政补助财政补助结转结转银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付财政直接支付方式下财政直接支付方式下财政授权支付方式下财政授权支付方式下其他补助方式下其他补助方式下年终，财政两种支付方式下用款额度注销年终，财政两种支付方式下用款额度注销任务二任务二 事业收入事业收入l一、事业收入的含义及确认时间一、事业收入的

15、含义及确认时间l二、事业收入的管理方式（二、事业收入的管理方式（“收支两条线收支两条线”）l三、事业收入的核算三、事业收入的核算 事业收入是政府非税收入事业收入是政府非税收入的重要组成部分。事业收入要的重要组成部分。事业收入要按照政府非税收入的有关规定按照政府非税收入的有关规定实行实行“收支两条线收支两条线”管理管理。事业收入的性质与管理方式事业收入的性质与管理方式确认时间确认时间先计入负债，不计入事业收先计入负债，不计入事业收入入直接计入事业收入直接计入事业收入按照国家有关规定应当上缴按照国家有关规定应当上缴国库的资金国库的资金按照国家有关规定应当上缴按照国家有关规定应当上缴财政专户的资金财

16、政专户的资金从财政专户核拨给事业单位从财政专户核拨给事业单位的资金的资金的资金的资金经核准不上缴国库的资金经核准不上缴国库的资金经核准不上缴财政专户的资经核准不上缴财政专户的资金金事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。事业收入，是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。所谓所谓“收支两条线收支两条线”，是指国家是指国家机关、事业单位、社会团体以及政府机关、事业单位、社会团体以及政府授权的其他经济组织，按照国家有关授权的其他经济组织，按照国家有关规定依法取得的政府非税收入，收入规定依法取得的政府非税收入，收入全额全额缴入缴入国库或者财政专户，支出通国库或者财政专

17、户，支出通过编制预算由财政部门过编制预算由财政部门统筹安排统筹安排，并，并通过国库或者财政专户通过国库或者财政专户拨付资金拨付资金。“收支两条线收支两条线”所谓所谓“收支两条线收支两条线”管理管理，是指具有执收执罚职能的单位，是指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费（含政府性基的行政事业性收费（含政府性基金）和罚没收入，实行收入与支金）和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。出两条线管理。“收支两条线收支两条线”管理管理收入内部管理制度及其不相容岗位收入内部管理制度及其不相容岗位单位应当建立健全收入内部管理制度单位应当建立健全收入内部管

18、理制度合理设置岗位合理设置岗位明确相关岗位的职责权限明确相关岗位的职责权限确保确保收款岗位收款岗位相分离相分离会计核算岗位会计核算岗位收入归口管理的要求及职责收入归口管理的要求及职责定期检查收定期检查收入金额是否入金额是否与合同约定与合同约定相符相符归口管理的归口管理的基本规定基本规定由财会部门归口管理由财会部门归口管理业务部门的业务部门的职责职责并进行会计核算并进行会计核算将涉及收入的合同协议等及时提交财会部门将涉及收入的合同协议等及时提交财会部门严禁设立账外账严禁设立账外账确保各项收入应收尽收，及时入账确保各项收入应收尽收，及时入账财会部门的财会部门的职责职责对应收未收项目应当对应收未收项

19、目应当落实催收责任落实催收责任明确责任主体明确责任主体查明查明情况情况非税收入收缴的管理非税收入收缴的管理不得以任何形式不得以任何形式持证持证凭票凭票按照规定项目和标准征收按照规定项目和标准征收征收工作要求做征收工作要求做到到收缴分离收缴分离按照规定开具财政票据按照规定开具财政票据上缴上缴规定规定及时、足额上缴及时、足额上缴或财政专户或财政专户国库国库征收征收依据依据或者私分或者私分挪用挪用截留截留票款一致票款一致票据内部管理制度票据内部管理制度单位应当建立健全票据管理制度单位应当建立健全票据管理制度不得擅自扩大票不得擅自扩大票据适用范围据适用范围负责保管票据的人员要配置单独负责保管票据的人员

20、要配置单独的保险柜等保管设备的保险柜等保管设备按照顺序号使用按照顺序号使用管理形式管理形式做到做到人走柜锁人走柜锁按照规定设置票据专管员按照规定设置票据专管员做好票据的保管和序时登记工作做好票据的保管和序时登记工作票据手续票据手续建立票据台账建立票据台账不得拆本使用不得拆本使用不得违反规定转让、出不得违反规定转让、出借、代开、买卖票据借、代开、买卖票据做好废旧票据管理做好废旧票据管理申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续票据使用票据使用票据保管票据保管禁止规定禁止规定核算核算l明细：按照收入类别、项目、明细：按照收入类别、项目、政府收支分类政府收支分类科目

21、科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等设置。相关科目等设置。注意：事业收入中如有专项资金收入，还注意：事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目设置明细科目。应按具体项目设置明细科目。lA 采用财政专户返还方式管理的核算采用财政专户返还方式管理的核算lB 未采用财政专户返还方式管理的核算未采用财政专户返还方式管理的核算两种返还方式下事业收入的核算两种返还方式下事业收入的核算应缴财政应缴财政专户款专户款事业收入事业收入事业结余或事业结余或非财政补助结转非财政补助结转银行存款银行存款收取收取银行存款银行存款库存现金库存现金采用财政专采用财政专户返还方式户返还方式管理管理未采用财政未采用财政

22、专户返还方专户返还方式管理式管理收到事业收入收到事业收入上缴上缴收到返还收到返还期末发生额分专项资期末发生额分专项资金和非专项资金收入金和非专项资金收入任务三任务三 上级补助收入等上级补助收入等l一、上级补助收入的核算一、上级补助收入的核算l二、附属单位上缴收入的核算二、附属单位上缴收入的核算l三、经营收入的核算三、经营收入的核算l四、其他收入的核算四、其他收入的核算一、上级补助收入的核算一、上级补助收入的核算l含义：指事业单位从主管部门和上级单位取得含义：指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。的非财政补助收入。l明细：按照发放补助单位、补助项目、明细：按照发放补助单位、补助项目

23、、政府政府收支分类科目收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目相关科目等设置明细科目。等设置明细科目。l注意：上级补助收入中如有专项资金收入，还注意：上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目设置明细。应按具体项目设置明细。二、附属单位上缴收入的核算二、附属单位上缴收入的核算l含义：指事业单位附属独立核算单位按照有关含义：指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。规定上缴的收入。l明细：按照附属单位、缴款项目、明细：按照附属单位、缴款项目、政府收支政府收支分类科目分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等设相关科目等设置明细科目。置明细科目。l注意：附属单位上缴

24、收入中如有专项资金收入，注意：附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目设置明细科目。还应按具体项目设置明细科目。三、经营收入的核算三、经营收入的核算l含义：指事业单位在专业业务活动及其辅助活含义：指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。l明细：应当按照经营活动类别、项目、明细：应当按照经营活动类别、项目、政府政府收支分类科目收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目相关科目等设置明细科目。等设置明细科目。l注意：销售实现时应同时记增值税。注意：销售实现时应同时记增值税。四、其他收入的核算四、其他收入的

25、核算l含义：指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、含义：指财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入。附属单位上缴收入和经营收入以外的各项收入。l列举：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐列举：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等l明细：按照其他收入的类别、明细：按照其他收入的类别、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等设置明细科目。相关科

26、目等设置明细科目。l注意：对于对外投资实现的投资净损益，应单设注意：对于对外投资实现的投资净损益，应单设“投投资收益资收益”明细；其中如有专项资金收入（如限定用途明细；其中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目设置明细科目。的捐赠收入），还应按具体项目设置明细科目。一级或二级明细一级或二级明细一级明细一级明细（如有专项资金收入）（如有专项资金收入）“事业收入事业收入”等四个非财政补助明细科目设置示意等四个非财政补助明细科目设置示意非限定用途资金收入非限定用途资金收入（非财政补助非专项资金）（非财政补助非专项资金）限定用途资金收入限定用途资金收入（非财政补助专项资金）（非财政补

27、助专项资金）按照收入类别、按照收入类别、项目、项目、政府政府收支分类科目收支分类科目中中“支出功能支出功能分类分类”相关科相关科目等设置目等设置总账科目总账科目其他收入其他收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入 “事业收入事业收入”等四个非财政补助收入总账科目中等四个非财政补助收入总账科目中“如有专项资金收入如有专项资金收入”情况举例：情况举例：“其他收入其他收入”科目中如果有科目中如果有限定用途的捐赠收入限定用途的捐赠收入，“事业收入事业收入”科目中如果有财政科目中如果有财政或上级主管部门要求单位按一定比例配套项目拨款的资金。或上级主管部门要求单位按一定比例配套项目拨款的资金。