《行政事业单位会计实务(第三版)》课件1.流动资产.ppt
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- 行政事业单位会计实务第三版 行政事业单位 会计 实务 第三 课件 流动资产
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1、主要内容主要内容l资产的定义与分类l资产科目及新旧科目对照l资产的确认与计量l流动资产核算资产的分类资产的分类流动资产流动资产固定资产固定资产在建工程在建工程无形资产无形资产指可以在指可以在1年以内(含年以内(含1年)变现或者耗用的资年)变现或者耗用的资产产指使用期限超过指使用期限超过1年年(不含(不含1年),单位价年),单位价值在规定标准以上,并值在规定标准以上,并且在使用过程中基本保且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产持原有物质形态的资产指行政单位已经发生必指行政单位已经发生必要支出,但尚未交付使要支出,但尚未交付使用的建设工程用的建设工程指不具有实物形态而能指不具有实物形态而能够为使
2、用者提供某种权够为使用者提供某种权利的非货币性资产利的非货币性资产 资产是指行政资产是指行政单位占有或者使用单位占有或者使用的,能以货币计量的,能以货币计量的经济资源。的经济资源。占有,是指占有,是指行政单位对经济行政单位对经济资源拥有法律上资源拥有法律上的占有权。的占有权。注意:由行政单位直接支配,供社会公众使用的政府储备物资、公注意:由行政单位直接支配,供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等,也属于行政单位核算的资产。共基础设施等,也属于行政单位核算的资产。流动资产的分类流动资产的分类货币资金货币资金财政应返还额度财政应返还额度应收及预付款项应收及预付款项存货存货库存现金、银行存款、
3、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度零余额账户用款额度指实行国库集中支付指实行国库集中支付的行政单位应收财政的行政单位应收财政返还的资金额度返还的资金额度在开展业务活动中形在开展业务活动中形成的各项债权,包括成的各项债权,包括应收账款、预付账款、应收账款、预付账款、其他应收款等其他应收款等在工作中为耗用而储在工作中为耗用而储存的资产,包括材料、存的资产,包括材料、燃料、包装物和低值燃料、包装物和低值易耗品等易耗品等 零余额账户用款额度指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用零余额账户用款额度指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。款计划收
4、到和支用的零余额账户用款额度。资产分类的变化资产分类的变化l明确规定由单位直接支配,供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等,也属于单位核算的资产。l增加在建工程、无形资产等类别,取消有价证券。l流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。l应收及预付款项是指单位在开展业务活动中形成的各项债权,包括应收账款、预付账款、其他应收款等。资产类科目及其核算内容资产类科目及其核算内容名称名称核算内容核算内容库存现金库存现金核算行政单位的库存现金核算行政单位的库存现金银行存款银行存款核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。核算行政单位存入银行或
5、者其他金融机构的各种存款。零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度财政应返还额度核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。应收账款应收账款核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票,也通过本科目核算。核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票,也通过本科目核算。预付账款预付账款核算行政单位按
6、照购货、服务合同规定预付给供应单位(或个人)的款项。行政单位依据合同规定支付的定金,核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位(或个人)的款项。行政单位依据合同规定支付的定金,也通过本科目核算。也通过本科目核算。其他应收款其他应收款核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。存货存货核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资,包括材料、燃
7、料、包装物和低值易耗品核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资,包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。固定资产固定资产核算行政单位各类固定资产的原价。核算行政单位各类固定资产的原价。累计折旧累计折旧核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。在建工程在建工程核算行政单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)、设备核算行政单位已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑(包括新建、
8、改建、扩建、修缮等)、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。安装工程和信息系统建设工程的实际成本。无形资产无形资产核算行政单位各项无形资产的原价。核算行政单位各项无形资产的原价。累计摊销累计摊销核算行政单位无形资产计提的累计摊销。核算行政单位无形资产计提的累计摊销。待处理财产损溢待处理财产损溢核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。政府储备物资政府储备物资核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。公共基础设施公共基础设施核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的
9、工程性公共基础设施资产,包括城市交通设施、核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产,包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。受托代理资产受托代理资产核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。资产类新旧科目对照(总表)资产类新旧科目对照(总表)新科目新科目旧科目旧科目库存现金库存现金现金现金银行存款银
10、行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*应收账款应收账款暂付款暂付款预付账款预付账款其他应收款其他应收款有价证券有价证券存货存货库存材料库存材料政府储备物资政府储备物资固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销公共基础设施公共基础设施待处置财产损益待处置财产损益受托代理资产受托代理资产资产类新旧科目对照(流动资产)资产类新旧科目对照(流动资产)新科目新科目旧科目旧科目库存现金库存现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额
11、账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度*应收账款应收账款暂付款暂付款预付账款预付账款其他应收款其他应收款有价证券有价证券存货存货库存材料库存材料政府储备物资政府储备物资资产类新旧科目对照(非流动资产)资产类新旧科目对照(非流动资产)新科目新科目旧科目旧科目固定资产固定资产固定资产固定资产 累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产 累计摊销累计摊销公共基础设施公共基础设施待处置财产损益待处置财产损益受托代理资产受托代理资产资产的确认和计量原则资产的确认和计量原则l确认:取得并能用货币计量时确认。l计量原
12、则:(1)应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外,不得自行调整其账面价值。(2)应收及预付款项应当按照实际发生额计量。(3)以支付对价方式取得的资产,按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。(4)取得资产时没有支付对价的,其计量规定如下。取得时没有支付对价的计量取得时没有支付对价的计量l(1)按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;l(2)没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;l(3)没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;l(4)没有相关凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场价格无法可
13、靠取得,按照名义金额(人民币1元)入账。例如:某行政单位接受捐赠一项固定资产,由于市例如:某行政单位接受捐赠一项固定资产,由于市场上没有同类固定资产,无法确定公允价值,所以该单场上没有同类固定资产,无法确定公允价值,所以该单位按照名义金额入账。会计分录如下:位按照名义金额入账。会计分录如下:借:固定资产借:固定资产 1 贷:资产基金贷:资产基金固定资产固定资产 1名义金额名义金额 含义:公允价值无法确定,这个经济事项含义:公允价值无法确定,这个经济事项又确实存在,给它一个金额,让账上有体现,不又确实存在,给它一个金额,让账上有体现,不然易疏漏,让资产流失。新会计制度中的名义金然易疏漏,让资产流
14、失。新会计制度中的名义金额,是指人民币额,是指人民币1元。元。无形资产摊销与固定资产折旧的无形资产摊销与固定资产折旧的l无形资产摊销的规定:行政单位应当按照制度的规定对无形资产进行摊销。摊销金额按原价和摊销年限确定。l固定资产折旧的规定:行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。流动资产核算流动资产核算l库存现金的核算l银行存款的核算l国库业务涉及的两个科目l应收及预付款项l各项物资核算涉及的四个科目库存现金新旧主要变化库存现金新旧主要变化l1、增加有关受托代理现金业务的会计处理;l2、增加现金溢余或短缺情况的会计处理。库存现金有关账务处理(一)库存现金有关账务处理(一)1
15、、发现现金短缺时l借:待处理财产损溢l 贷:库存现金待查明原因后作如下账务处理:l借:其他应收款(由责任人赔偿)l 经费支出(无法查明原因,报经批准)l 贷:待处理财产损溢库存现金有关账务处理(二)库存现金有关账务处理(二)2、发现现金溢余时l借:库存现金l 贷:待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理:l借:待处理财产损溢l 贷:其他应付款l 其他收入库存现金有关账务处理(三)库存现金有关账务处理(三)3、收到受托代理的现金时l借:库存现金l 贷:受托代理负债支付受托代理的现金时l借:受托代理负债l 贷:库存现金 设置“现金日记账”,顺序、逐日登记 现金的使用范围现金的使用范围l支付给个人的
16、一次性劳务报酬;l颁发给个人的科学技术等一次性奖金;l对困难病患职工的慰问及其他工会支出;l对拥军拥属的慰问支出;l对弱势群体的慰问或救济支出;l对伤亡人员的抚恤丧葬补助等支出;l对学生的助学金、奖学金支出;l按规定,对特定群体的政策性补贴支出;l单位有关人员的误餐补助支出;l抢险救灾等紧急支出;l其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。摘自陕西省财政厅、监察厅、审计厅关于印发省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法的通知陕财办库200832号纳入公务卡强制消费的规定纳入公务卡强制消费的规定从2011年7月1日起,凡纳入以下公务卡强制消费目录的事项,省级预算单位原则上不得使用现金结算。这7个项目为:
17、l办公费,办公费,即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护;l差旅费,差旅费,指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费,飞机票、车船票等旅费支出,l会议费,会议费,即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出;l印刷费,印刷费,指零星印刷支出;l公务招待费,公务招待费,即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出;l水电费,水电费,即单位支付的水电费支出;l交通费,交通费,指公务外出支付的交通费用。l其他项目可使用现金支出,但应优先选择公务卡或转账支付,尽量减少现金支付。摘自:陕西省财政厅、
18、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见银行存款新旧主要变化银行存款新旧主要变化l1、细化有关外币业务的会计处理规定l2、增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款有关账务处理(一)银行存款有关账务处理(一)l发生外币业务的,应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率,将外币金额折算为人民币金额记账,并登记外币金额和汇率。l期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇兑损溢计入当期支出。银行存款有关账务处理(二)银行存款有关账务处理(二)收到受托代理的银
19、行存款时l借:银行存款l 贷:受托代理负债支付受托代理的存款时l借:受托代理负债l 贷:银行存款设置“银行存款日记账”,按顺序逐日登记国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算l国库单一账户体系的构成;国库单一账户体系的构成;l财政国库资金两种支付方式比较;财政国库资金两种支付方式比较;l国库集中支付的核算;国库集中支付的核算;零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 年终额度注销与下年返还的核算年终额度注销与下年返还的核算国库单一账户体系的构成国库单一账户体系的构成国库单一账户国库单一账户预算支出预算支出财政零余额账户财政零余额账户预算预算收入收入预算单位零余额账户预算单位零余额账
20、户特设专户特设专户财政专户财政专户用于直接支付,用于直接支付,按资金使用性质按资金使用性质开设开设用于授权支付,用于授权支付,一个基层预算单一个基层预算单位开设一个位开设一个经国务院和省级人经国务院和省级人民政府批准或授权民政府批准或授权财政部门开设财政部门开设预算外预算外资金资金预算内预算内预算外预算外财政国库资金两种支付方式比较财政国库资金两种支付方式比较财政授权支付财政授权支付财政直接支付财政直接支付由财政部门开具支付令由财政部门开具支付令预算单位根据财政部门授权,预算单位根据财政部门授权,自行开具支付令自行开具支付令直接将财政资金支付到供应商直接将财政资金支付到供应商或收款人(用款单位
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