金融企业会计实务课件.pptx

1、金融企业会计实务金融企业会计实务完整版课件完整版课件 第十一章第十一章 金融企业财务报告金融企业财务报告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 财务报告的编制财务报告的编制 掌握知识和能力要点描述 通过本章学习，使你能够：了解金融企业财务报表内容及分类；理解金融企业财务报表编制的要求；掌握商业银行资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的编制方法以及财务报表附注应披露的内容；建立依据金融企业财务报表采集会计信息进行决策分析的理念。第一节 财务报告概述一、财务报告的内容 指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报

2、告的核心是财务报表。金融企业编制的财务报告至少应包括以下三方面内容：（1）向外提供的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表以及其他有关附表：（2）会计报表附注，包括会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策、会计估计、会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表日后事项的说明、关联方关系及交易的披露、重要资产转让及出售的说明、金融企业合并、分立的说明、有助于理解会计报表需要说明的其他事项等。（3）财务情况说明书，包括金融企业经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况以及对金融企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第一节

3、 财务报告概述二、财务报告的分类 （1）按编报内容不同，分为会计报表、会计报表附注以及财务情况说明书 （2）按编报期间不同，分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告 （3）按编报的主体不同，分为个别财务报告和集团财务报告 （4）按报告服务对象不同，分为对外财务会计报告和对内财务报告三、财务报告编制的要求 (1)应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或事项，依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。(2)依据重要性原则，对于性质或功能不同的项目要单独列报，但不具有重要性的项目除外；对于性质或功能相同的项目应予以合并。(3)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。下列

4、情况除外：第一节 财务报告概述 会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、相关的会计信息。(4)财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。(5)列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但企业会计准则另有规定的除外。第二节 财务报告的编制一、资产负债表 （一）资产负债表内容及格式 资产负债表按照“资产=负债+所有者权益”的基本会计等式，分左右双方排列，左边列示资产，邮编列示负债和所有者权益。在资产

5、负债表上，资产按其流动性分类分项列示，包括流动资产、固定资产、无形资产及其他资产。商业银行的各项资产有其特殊性，按照其性质分类分项列示。在资产负债表上，负债按其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。商业银行的各项负债有其特殊性，按照其性质分类分项列示。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。我国商业银行资产负债表的格式和内容如表121所示。第二节 财务报告的编制 表 12-1 资资产产负负债债表表 会商银 01 第二节 财务报告的编制 （二）资产负债表项目及填列方法 资产负债表中，“年初余额”栏内各项数字，应根据上年未资产负债

6、表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致时，应按照本年度的规定进行相应调整，并填入本表“年初余额”内。资产负债表内主要项目的内容和期末余额填列方法如下：（1）“现金及存放中央银行款项”：本项目应根根据“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目的期末余额合计填列。(2)“存放同业款项”：本项目应根据“存放同业款项”科目的期末余额和“法定存款准备金”的借方余额填列。(3)“贵金属”：本项目应根据“贵金属”科目期末余额填列，反映“贵金属”成本或市价。(4)“拆出资金”：本项目应根据“拆放同业”、“拆放金融性公司”和“同业透支”等科目的期末余额填列。第

7、二节 财务报告的编制 (5)“交易性金融资产”：本项目应根据商业银行“交易性金融资产”科目的余额填列，(6)“衍生金融资产”：本项目应根据“衍生金融资产”科目总账的期末余额填列。（7）“买入返售金融资产”：本项目应根据“买入返售金融资产”科目的期末余额填列。(8)“应收利息”：本项目应根据“应收利息”科目的余额填列。(9)“发放贷款和垫款”：本项目应根据“贴现”、“短期贷款”、“单位短期透支”、“国际贸易融资”、“短期个人消费贷款”、“银行卡透支”、“垫款”、“中长期贷款”、“中长期房地产贷款”、“个人住房贷款”、“中长期个人消费贷款”、“质押贷款”、“应收进出口押汇”、“贷款损失准备”、“开

8、出信用证”、“逾期贷款”等科目余额计算填列。(10)“可供出售金融资产”：本项目应根据“可供出售金融资产”科目余额减去“可供出售资产减值准备”后的金额填列。第二节 财务报告的编制 (11)“持有至到期投资”：期末根据“持有至到期投资”科目余额减去“持有至到期投资减值准备”的余额计算填列。(12)“长期股权投资”：根据“长期股权投资”科目余额减去“长期股权投资减值准备”科目的余额计算填列。(13)“固定资产”：本项目应根据“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户余额后填列，(14)“在建工程”：本项目应根据“在建工程”科目余额减去“在建工程减值准备”、“在建工程”账户的期末余额后填列。(15)

9、“无形资产”：本项目应根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”科目的余额计算填列。(16)“递延所得税资产”：本项目应根据“递延所得税资产”科目的余额填列。(17)“其他资产”：本项目应根据有关科目的期末余额填列。第二节 财务报告的编制 (18)“向中央银行借款”：本项目应根据“向中央银行借款”科目余额填列。(19)“同业及其他金融机构存放款项”：本项目应根据“同业存款”、“同业定期存款”、“法定存款准备金”等贷方余额和“联行存放款项”等科目填列。(20)“拆入资金”：本项目应根据“同业拆入”、“拆入资金”等科目的期末余额填列。(21)“交易性金融负债”：本项目根据“交易性金融负

10、债”科目的余额填列。(22)“衍生金融负债”：根据“衍生金融工具”科目的余额填列，如果“衍生金融工具”科目的余额在借方，则填入“衍生金融资产”项目。(23)“卖出回购金融资产款”：本项目应根据“卖出回购金融资产款”科目的期末余额填列。(24)“吸收存款”：本项目应根据“活期存款”、“单位定期存款”、“活期储蓄存款”、“银行卡存款”、“定期储蓄存款”、“财政性存款”等科目的期末余额填列。第二节 财务报告的编制 (25)“应付职工薪酬”：本项目应根据“应付职工薪酬”余额填列。(26)“应交税费”：本项目应根据“应交税费”科目的余额填列。（27）“应付利息”：本项目应根据应付利息科目余额填列。（28

11、）“应付债券”：本项目应根据“应付债券”以及商业银行为了弥补资本不足而发行的“长期次级债券”科目余额直接填列。（29）“递延所得税负债”：本项目应根据“递延所得税负债”科目余额填列。(30)“其他负债”：根据“本票”、“外汇买卖”（轧差后贷方余额）、“应解汇款”、“汇出汇款”等科目的余额计算填列。(31)“实收资本（或股本）”：本项目应根据“实收资本”科目及各明细科目的期末余额分析填列。(32)“资本公积”和“盈余公积”：本项目根据“资本公积”科目和“盈余公积”科目的期末余额填列。第二节 财务报告的编制 (33)“库存股”：根据“库存股”科目的借方余额填列。(34)“一般风险准备”：本项目应根

12、据“贷款损失准备一般准备金”账户的余额分析填列。(35)“未分配利润”：本项目根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列，未弥补的亏损应在本项目内用“一”号表示。（三）资产负债表的作用 资产负债表反映商业银行以下情况：（1）反映商业银行所拥有或控制的经济资源及其分布状况；（2）反映商业银行所承担的负债及其状况；（3）反映商业银行所有者权益的构成及其状况；（4）为商业银行未来财务状况变化趋势提供信息。报表使用者可以据此分析商业银行资产结构及其资产质量的总体情况，分析商业银行贷款质量及其内在风险，评价商业银行的经营业绩，预测其发展前景，进而做出合理的经济决策。第二节 财务报告的编制二、利

13、润表 （一）利润表内容和格式 我国企业会计制度规定，商业银行利润表的结构一般采用多步式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。具体而言，商业银行多步式利润表主要分为四部分内容：第一部分是反映主营业务的构成情况，包括利息收入、手续费收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益和其他业务收入；第二部分是营业支出，反映商业银行开展业务的成本和费用支出，包括营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失及其他业务成本；第三部分是营业外收支；第四部分是利润总额和净利润。商业银行利润表的格式和内容如表122所示。第二节 财务报告的编制

14、表 12-2 利 润 表 会 商 银 02 第二节 财务报告的编制 （二）利润表的编制方法 利润表中的栏目分为“上期金额”和“本期金额”。“上期金额”栏反映各项目上期实际发生数；“本期金额”栏反映各项目本期实际发生数。在编制年度利润表时，应将“本期金额”栏改为“本年金额”，“上期金额”栏改为“上年金额”。年度利润表中“上年金额”栏内各项数字应根据上年度利润表中“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年度利润表各项目名称和数字按本年度规定进行调整，填入“上年金额”栏。“本期金额”栏反映各项目本期实际发生额。利润表各项目的填列方法如下：(1)“利息

15、净收入”，应根据“利息收入”科目金额减去“利息支出”科目金额后的余额计算填列；“利息收人”和“利息支出”，分别根据“利息收入”和“利息支出”科目期末结转利润科目的数额填列。(2)“手续费及佣金净收入”，应根据“手续费及佣金收入”科目金额，减去“手续费及佣金支出”科目金额后的余额计算填列；“手续费及佣金收入”和“手续费及佣金支出”，分别根据“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”科目期末结转利润科目的数额填列。(3)“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”项目，分别根据“投资收益”、“公允价值变动损益”、“汇兑损益”科目期末结转利润科目的数额分析填列。(4)“其他业务收入”、“其他业务

16、成本”。根据期末结转利润科目的数额填列。(5)“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”，分别根据“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”科目期末结转利润科目的数额填列。(6)“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”，根据“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”期末结转利润科目的数额填列。第二节第二节 财务报告的编制财务报告的编制第二节 财务报告的编制 （三）利润表的作用 通过阅读利润表可以了解：商业银行利润多少或亏损的程度及形成原因，据以分析、考核商业银行经营目标和利润计划的执行情况；商业银行经营业绩的主要来源和构成，据以判断净利润的质量及风险以及净利润

17、的持续性；商业银行依法纳税情况；基于对商业银行投资的价值分析，据此判断商业银行资本保值增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以对商业银行进行进一步财务分析提供相关资料，如资产收益率、存货周转率等财务指标，便于报表使用者判断商业银行未来的发展趋势，做出正确的经济决策。三、现金流量表 （一）现金流量表的内容和格式 (1)经营活动产生的现金流量，主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借、利息收入和利息支出、收回的已于前期核销的贷款等。第二节 财务报告的编制 (2)投资活动产生的现金流量，主要包括权益性证券的投资、债券投资、固定资产、无形资产和其他长期投资等。(3)筹资活动产

18、生的现金流量，主要包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利和偿还债务等。商业银行现金流量表是由主表和附表（补充材料）两部分组成，分类反映其经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，并最后汇总反映商业银行某一会计期间现金及现金等价物的净增加额。现金流量表的主表要求用直接法编制，同时要求附表采用间接法来反映。商业银行现金流量表的主表及附表的格式和内容如表12-3和表12-4所示。第二节 财务报告的编制表1 2-3 现现 金金 流流 量量 表表 会 商 银0 3 第二节 财务报告的编制 表 12-4 现现 金金 流流 量量 表表 补补 充充 资资 料料 第二节 财务报告的编制 （二）现金流

19、量表的编制方法 1经营活动产生的现金流量 （1）“客户存款和同业存放款项净增加额”：本项目应根据“吸收存款”、“存放同业”、“其他金融机构存放”等科目的记录分析填列；也可以根据实际情况将本项目分解成更详细的项目来反映。（2）“向中央银行借款净增加额”：根据“向中央银行借款”科目记录分析填列。(3)“向其他金融机构拆人资金净增加额”：本项目根据“拆入资金”和“拆出资金”科目的记录分析填列。(4)“收取利息、手续费及佣金的现金”：本项目可以根据“利息收入、手续费及佣金收入”、“应收利息”等科目的记录分析填列。(5)“收到其他与经营活动有关的现金”，反映银行收到其他与经营活动有关的现金。以上各项（1

20、-5项）合计填列入经营活动现金流入小计项目。第二节 财务报告的编制 (6)“客户贷款及垫款净增加额”：本项目根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”科目的记录分析填列。(7)“存放中央银行和同业款项净增加额”：本项目根据“存放中央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列。(8)“支付手续费及佣金的现金”：本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。(9)“支付给职工以及为职工支付的现金”：本项目根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。(10)“支付的各项税费”：本项目根据“银行存款”、“应付税费”等科目的记录分析填列。(11)“支付其他与经营活动有关的

21、现金”。以上各项（6-11项）合计列入经营活动现金流出小计项目。经营活动现金流入小计与经营活动现金流出小计相减后得到经营活动现金流量净额。2投资活动产生的现金流量 (1)“收回投资收到的现金”：本项目可以根据“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(2)“取得投资收益收到的现金”：本项目应根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(3)“投资支付的现金”：根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(4)“购建固定资产、无形资产和其他长期

22、资产支付的现金”：根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3筹资活动产生的现金流量 (1)“吸收投资收到的现金”：根据“实收资本（或股本）”、“资本公第二节第二节 财务报告的编制财务报告的编制第二节 财务报告的编制积”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(2)“发行债券收到的现金”：根据“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(3)“偿还债务支付的现金”：根据“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目记录分析填列。(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”：根据“应付债券”、“应付股利”、“现金”、“银行

23、存款”等科目记录分析填列。（三）现金流量表的作用 有助于报表使用者能够正确判断和评价商业银行获取现金和现金等价物的比能力，并据以预测商业银行未来的现金流量；弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足，有助于报表使用者分析商业银行收益质量及现金净流量的影响因素，有助于报表使用者正确评价商业银行支付能力、偿债能力和发展能力，便于其做出合理的经济决策。第二节 财务报告的编制四、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的内容和格式 所有者权益变动表包括表头和正表两部分。其中，表头列示所有者权益变动表、编制单位、货币单位、会计分期等信息。正表以矩阵形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，对特定

24、时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。为了比较所有者权益的变动情况，表中列示的项目分为“本年金额”和“上年金额”两栏，需要分别填列。（二）所有者权益变动表的编制方法 所有者权益变动表应根据所有者权益账户及其所属明细账户的发生额分析填列。“上年金额”栏内各项数字根据上年所有者权益变动表中的“本年金额”栏的数据填列；“本年金额”栏内各项数字应根据“实收资本”、第二节 财务报告的编制 表 1 2-5 所所 有有 者者 权权 益益 变变 动动 表表 会 商 银0

25、5 第二节 财务报告的编制第二节 财务报告的编制“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“未分配利润”、“库存股”、“以前年度损益调整”等账户进行分析填列。(1)“上年年末余额”，反映商业银行上年年末各所有者项目的余额。(2)“会计政策变更”、“前期差错更正”，反映商业银行由于会计政策变更或前期会计差错对以前年度所有者各项目的影响金额，主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”。(3)“本年年初余额”，反映所有者权益各项目“上年年末余额”经过“会计政策变更”、“前期差错更正”项目调整后的金额。(4)“本年增减变动金额”，反映商业银行所有者权益增加或减少额，根据“净利润”、“直接计入当期所有者权

26、益的利得和损失”等项目对所有者权益的影响金额合计填列。(5)“净利润”，反映商业银行全年实现的净利润，根据“利润表”中的“净利润”项目金额填入本表“未分配利润”。第二节 财务报告的编制 (6)“直接计入所有者权益的利得和损失”，根据“资本公积”账户的明细账分析计算填入本表的“资本公积”项目。（7）“可供出售金融资产公允价值变动净额”，对应填在“资本公积”栏，其中转入当期损益填入“未分配利润”栏。（8）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”，反映商业银行对权益法核算的长期股权投资，被投资单位除了实现净利润外其他所有者权益变动中应该享有的份额，并对应填在“资本公积”栏。（9）“与计入所有者

27、权益项目相关的所得税影响”，反映商业银行按企业会计准则第18号所得税规定应计入所有者权益项目的所得税影响额，对应填在“资本公积”栏。（10）“所有者投入资本”，反映所有者投资所形成的股本和股本溢价，并对应填在“股本”（“实收资本”）和“资本公积”栏。第二节 财务报告的编制 （11）“股份支付计入所有者权益的金额”，反映商业银行处于等待期内权益结算股份支付当年计入资本公积的金额，对应填在“资本公积”栏。（12）“提取盈余公积”项目，对应填在“盈余公积”栏。根据“盈余公积”、“利润分配”账户及其所属明细账本期发生额计算填入“盈余公积”和“未分配利润”项目。（13）“对股东（所有者）的分配”项目，反

28、映商业银行应付给股东（所有者）的利润，对应填在“未分配利润”栏。（14）“资本公积转增资本（股本）”项目，反映商业银行用资本公积转增资本（股本）的金额，对应填在“资本公积”和“实收资本”栏 （15）“盈余公积转增资本（股本）”项目，反映商业银行用盈余公积转增资本（股本）的金额，对应填在“盈余公积”和“实收资本”栏。（三）所有者权益变动表的作用 有助于报表使用者分析商业银行所有者权益的来源和构成；便于报表使用者准确把握所有者权益增减变动情况。第二节 财务报告的编制五、财务报表附注 在财务报表附注中至少披露下列内容，非重要项目除外 （一）商业银行的基本情况 （二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计的说明 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明。（七）或有事项 （八）资产负债表日后事项 （九）关联方关系及其交易 （十）风险管理