财务会计非流动负债整理课件.ppt
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1、来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 财务会计财务会计来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第一节、非流动负债概述第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款第二节、长期借款 第三节、应付债券第三节、应付债券第四节、第四节、长期应付款长期应付款第五节、第五节、专项应付款与预计负债专项应付款与预计负债 学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导引导案例案例来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 注册会计师在审查某企业注册会计师在审查某企业“长期借款长期借款”明细账,发现有上年一月明细账,发现有上年一月份从琼斯公司借入的
2、份从琼斯公司借入的240000240000元长期借款挂账,并将按月计提的借款利元长期借款挂账,并将按月计提的借款利息,计入息,计入“财务费用财务费用”。至检查发现时止,已累计计提。至检查发现时止,已累计计提1515个月的长期个月的长期借款利息借款利息1800018000元,但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审元,但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业阅该企业“其他应收款其他应收款”明细账时,也有琼斯公司的一笔账项挂账。明细账时,也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新审查重新审查“其他应收款其他应收款”明细账,果然在琼司公司的账下有金额为明细账,果然在琼司公司的账下有金额为400
3、000400000元的应收款,挂账已元的应收款,挂账已2 2年有余。为什么该公司的欠款未能收回,年有余。为什么该公司的欠款未能收回,却又向其取得长期借款?这与情理不合,经深入查证,原来挂账的应却又向其取得长期借款?这与情理不合,经深入查证,原来挂账的应收账款实为向琼斯公司的一笔投资,而所谓的收账款实为向琼斯公司的一笔投资,而所谓的“长期借款长期借款”竟然是上竟然是上年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认,由于琼斯公司位年由琼斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认,由于琼斯公司位于浦东新区,企业所得税率低于企业所在地税率,为逃避补税,才出于浦东新区,企业所得税率低于企业所在地税率,为逃避补
4、税,才出此下策。此下策。资料来源:中税网资料来源:中税网 “长期借款长期借款”账户涉税检查案例分析账户涉税检查案例分析 20062006年年2 2月月9 9日日 讨论题:企业作法对财务信息带来的影响如何。讨论题:企业作法对财务信息带来的影响如何。引导案例:引导案例:虚设长期借款转移投资利益虚设长期借款转移投资利益 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 通过本章学习,明确非流动负债的概念和通过本章学习,明确非流动负债的概念和特点;熟悉长期借款费用的核算原则与长期借特点;熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理;明确应付债券的发行价格,掌款的账务处理;明确应付债券的发行价格,掌
5、握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券偿还的账务处理;熟悉长期应付款、专项应付偿还的账务处理;熟悉长期应付款、专项应付项和预计负债的核算。项和预计负债的核算。学习目的及要求学习目的及要求来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 1 1、非流动负债的意义、特点及分类、非流动负债的意义、特点及分类2 2、与非流动负债有关的借款费用、与非流动负债有关的借款费用3 3、长期借款的账务处理、长期借款的账务处理4 4、应付债券的账务处理、应付债券的账务处理5 5、长期应付款的账务处理、长期应付款的账务处理6 6、专项应付款的账务处理、专项应付款的账务处理
6、7 7、预计负债的账务处理、预计负债的账务处理学习要点学习要点来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的意义及特点一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个年的一个营业周期以上的负债营业周期以上的负债 优点:优点:一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。二是不影响原有股东对企业的控制权。三是举借可以增加股东的收益。四是非流动复债支付的利息具有抵税功能。不利影响:一是举借非流动负债可能带来股东收益的减少。二是举借非流动负债必须按规定到期偿还。三是举借非流动负债
7、可能会给企业带来较大的财务风险。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类(一)非流动负债按筹措方式分类(一)非流动负债按筹措方式分类(二)非流动负债按偿还和付息方式分类(二)非流动负债按偿还和付息方式分类 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 三、非流动负债的借款费用三、非流动负债的借款费用 (一)借款费用的意义(一)借款费用的意义 借款费用,是指企业因借款而发生的借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括:借款利利息及其他相关成本。具体包括:借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用息、债券折价或者溢价的摊销
8、、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。以及因外币借款而发生的汇兑差额等。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (二)借款费用资本化的范围和原则(二)借款费用资本化的范围和原则 1 1、借款范围:、借款范围:专门借款:专门借款:一般借款:一般借款:2 2、资本化的资产范围:、资本化的资产范围:借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资产。来自来自 中国最大的
9、资料库下载中国最大的资料库下载 3、借款费用资本化原则、借款费用资本化原则 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。益。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (三)借款费用资本化的条件和期间(三)借款费用资本化的条件和期间 资本化条件:资本化条件:1 1、资产支出已经发生、资产支出已经发生 2
10、 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 3 3、为使资产达到预定可使用或者可销、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时,因借款而发以上三个条件同时具备时,因借款而发生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开始资本化。否则,借款费用不能资本化。始资本化。否则,借款费用不能资本化。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 资本化期间,是指从借款费用开始资本化时资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本点到停止资本化时点的期间
11、,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。化的期间不包括在内。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 借款费用停止资本化:购建或者生产符借款费用停止资本化:购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化,以销售状态时,借款费用应当停止资本化,以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。用。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (四)借款费用资本化金额的确定(四)借款费用资本化金额的确定 1 1、专门借款费用的资本化金额、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生
12、产符合资本化条件的资为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。额确定。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 2 2、一般借款利息费用的资本化金额、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资本支出超用了一
13、般借款的,企业应当根据累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化的利息金额。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 一般借款利息资本化金额的计算公式:一般借款利息资本化金额的计算公式:每一会计期间一般借款利息的资本化金额每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数平均数资本化率资本化率 (1 1)累计资本支出超过专门借
14、款部分的资本支出加权)累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权平均数平均数=(累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金(累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金额额该笔资本支出实际占用天数该笔资本支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (2 2)资本化率(即借款利率)资本化率(即借款利率)如果企业只借入一笔借款,资本化率就是该如果企业只借入一笔借款,资本化率就是该项借款的利率;如果企业借入两笔以上的借款,项借款的利率;如果企业借入两笔以上的借款,资本化率就是这些借款的加权平均利率。资本化率就是这些借款的加权平均利率。来自来自
15、中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期所占用一般借款当期实际发生的利息之和实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数100%100%一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数=每一笔借款的本每一笔借款的本金金每一笔借款实际占用的天数每一笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的会计期间涵盖的天数天数来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 一般借款加权平均利率一般借款加权平均利率=(所占用一般借款当(所占用一般借款当期实际发生的利息之和期实际发生的利息之和+折价摊销额或折价摊销额或-溢价摊销额)溢价摊销
16、额)/一般借款的本金加权平均数一般借款的本金加权平均数100%100%来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 4 4、在资本化期间内,每一会计期间的利息费、在资本化期间内,每一会计期间的利息费用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。的利息金额。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (五)借款费用资本化的其他规定(五)借款费用资本化的其他规定 1 1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额、外币专门借款本金及利息的汇兑差额 2 2、专门借款发生的辅助费用、专门借款发生的辅助费用 附合资本化条件的予以资本化;否则计入当期损
17、附合资本化条件的予以资本化;否则计入当期损益益 3 3、一般借款发生的辅助费用,应当在发生时根、一般借款发生的辅助费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益据其发生额确认为费用,计入当期损益 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第二节第二节 长期借款长期借款 一、长期借款的性质及核算内容一、长期借款的性质及核算内容 (一)长期借款特点(一)长期借款特点 借款数额大,借款期限长借款数额大,借款期限长 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (二)长期借款的分类(二)长期借款的分类 1 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款、按偿还方式分为定期偿还借款
18、和分期偿还借款 2 2、按付息方式分为偿还本金时一次付息、按付息方式分为偿还本金时一次付息 3 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款 4 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款产经营借款 5 5、按币种可以分为人民币借款和外币借款等、按币种可以分为人民币借款和外币借款等 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (三)长期借款利息计算(三)长期借款利息计算 单利和复利两种方法单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则,将应由本期负担都应当按照权责发生制原则,将应由
19、本期负担的长期借款利息计提入账的长期借款利息计提入账 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期借款长期借款”账户核算,并按照贷款单位和贷账户核算,并按照贷款单位和贷款种类,分别款种类,分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计应计利息利息”等进行明细核算。等进行明细核算。来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 科目设置:长期借款科目设置:长期借款帐户结构帐户结构:长期借款长期借款偿还借款的偿还借款的 借入长期借款的本金借入长期借款的本金本金及利息本金及利息 及
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