高新技术企业财务核算讲解课件.pptx
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1、高新技术企业认定(复审)高新技术企业认定(复审)相关财务问题解析相关财务问题解析 济南政和科技有限公司2目 录研究开发费用核算研究开发费用核算营业收入明细核算营业收入明细核算 成长性指标成长性指标 研究开发费用归集要求研究开发费用归集要求 研发费用资本化研发费用资本化 3一、研究开发费用归集要求1.1 研究开发费用投入强度1.2 企业研究开发费用结构归集(样表)1.3 按研发项目归集研究开发费用4一、研究开发费用归集要求1.1 1.1 研究开发费用投入强度研究开发费用投入强度 某些地区地方主管部门要求每年都要达到上述比例要求。销售收入为“利润表”中的“营业收入”。年度审计报告与专项审计报告数据
2、一致。最近一年销售收入最近一年销售收入研发费用占销售收入比例(三年总额)研发费用占销售收入比例(三年总额)小于5,000万元不低于6%5,000万元 至 20,000万元不低于4%20,000万元以上不低于3%5一、研究开发费用归集要求1.2 1.2 企业研究开发费用结构归集(样表)企业研究开发费用结构归集(样表)6一、研究开发费用归集要求1.3 1.3 按研发项目归集研究开发费用按研发项目归集研究开发费用 研究开发项目是指“不重复的,具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。研究开发费用应分配至各个研发项目研究开发费用应分配至各个研发项目。7二、研究开发费用核算2.1 科目设置2.2
3、 账薄设置2.3 原始凭证及内部控制8二、研究开发费用核算2.1 2.1 科目设置科目设置2.1.1 2.1.1 会计准则的相关规定会计准则的相关规定企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 5301 研发支出530101费用化支出530102资本化支出属属“成本类成本类”9二、研究开发费用核算2.1.1 2.1.1 会计准则的相关规定会计准则的相关规定自行开发,不满足资本化条件:自行开发,不满足资本化条件:借:研发支出费用化支出 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬 。借:管理费用研发费用 贷:研发支出费用化支出自行开发,满足资本化条件:自行开发,满足资本化条件:借:研发支出资本化支出 贷:
4、银行存款 原材料 应付职工薪酬 。借:无形资产 贷:研发支出资本化支出 本科目期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满本科目期末借方余额,反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。足资本化条件的支出。10二、研究开发费用核算2.1.1 2.1.1 会计准则的相关规定会计准则的相关规定 企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目,应按确定的金额,借记研发支出(资本化支出),贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出,满足资本化条件的,资本化;不满足资本化条件的,费用化。11二、研究开发费用核算2.1.1 2.1.1 会计准则的相关规定会计准则的相关规定 小企业会计准则在研
5、发支出科目设置、账务处理方面,与企业会计准则(2006)规定一致。12二、研究开发费用核算2.1.2 2.1.2 明细科目设置明细科目设置(财务软件)(财务软件)研发支出-费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资工资奖金奖金。四级科目可以定义为四级科目可以定义为项目核算。项目核算。RD01、RD02 13二、研究开发费用核算2.1.2 2.1.2 明细科目设置明细科目设置(财务软件)(财务软件)研发支出-费用化支出人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用工资工资奖金奖金
6、。兼职人员费用兼职人员费用社会保险社会保险住房公积金住房公积金四级科目可以定义为四级科目可以定义为项目核算。项目核算。RD01、RD02 加计扣除加计扣除不包含的项目单列不包含的项目单列14二、研究开发费用核算2.1.2 2.1.2 明细科目设置明细科目设置(手工帐)(手工帐)管理费用-研发费用RD01RD02RD03RD04RD05RD06RD07RD08人员人工人员人工直接投入直接投入折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用无形资产摊销无形资产摊销装备调试费装备调试费设计费用设计费用委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用其他费用其他费用每个研发项目每个研发项目设置一个多栏式帐页设置一
7、个多栏式帐页该种方式可以直接列出归集表数据,该种方式可以直接列出归集表数据,但难以将加计扣除单列但难以将加计扣除单列15二、研究开发费用核算2.2 2.2 账薄设置账薄设置 手工明细核算电子表格辅助核算 财务软件辅助核算 16二、研究开发费用核算2.2.1 2.2.1 手工明细核算手工明细核算 多栏式账薄示例多栏式账薄示例17二、研究开发费用核算2.2.2 2.2.2 电子表格辅助核算电子表格辅助核算 18二、研究开发费用核算2.2.2 2.2.2 电子表格辅助核算电子表格辅助核算19二、研究开发费用核算2.2.3 2.2.3 财务软件辅助核算财务软件辅助核算 20二、研究开发费用核算2.2.
8、3 2.2.3 财务软件辅助核算财务软件辅助核算 21二、研究开发费用核算2.3 2.3 内部控制活动及研发费用归集内部控制活动及研发费用归集2.3.12.3.1 基础工作基础工作1、年度研发计划及批准文件。2、项目研发计划及批准文件。3、项目立项批准文件。4、原始凭证制作及传递流程。5、为便于协调,建议设立高企认定(复审)工作小组。部门部门负责人负责人电话电话业务主办业务主办电话电话副总经理技术部财务部人事部22二、研究开发费用核算2.3.2 2.3.2 人员人工(人工费)人员人工(人工费)从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金
9、,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。或者受雇有关的其他支出。企业控制活动:企业控制活动:1、研发人员名单、劳动合同、学历证书、“五险一金”、个人所得税全员申报表、银行代发工资证明等相符。2、研发人员同时参与多个研发项目,其工资在不同项目之间分配。3、工资表应体现出单个研发项目的人工费,否则应另外制作明细表。4、研发人员工资表经研发项目负责人签字。23二、研究开发费用核算2.3.2 2.3.2 人员人工(人工费)人员人工(人工费)常见问题:常见问题:工资表格式问题。人员人工尚未核算到具体
10、研发项目。董事长、部长、财务人员等均在研发人员名单内。研发人员名单为最近一期人员名单。研发人员在研发项目中不固定,大多数人员跨越多个项目。研发费用所列人工与个税全员申报表等资料不一致。24二、研究开发费用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入企业控制活动:企业控制活动:1、领料单上有领料部门、用途、领料人等基本信息。2、研发负责人(或授权人)对领料单等单据上签字。3、财务部门根据研发部门签字的领料单等单据填制凭证、登记帐薄。4、财务部门、研发部门、仓储部门数据保持一致。5、经营性租赁租入固定资产应有相应合同、协议、付款记录。企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料企业
11、为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。固定资产发生的租赁费等。25二、研究开发费用核算2.3.3 2.3.3 直接投入直接投入常见问题:常见问题:领料单及领料单汇总表上,无研发项目负责人
12、签字,未显示研发部门领用等信息。材料费占研发费用总额比例不合理。材料费调账导致某种产品所配比成本明显偏低或无成本。水电汽等生产消耗与研发耗用比例不合理,分摊标准无依据。在研项目之间费用分配无依据。贸易用货物计入研发费用。研发耗用材料废料去向不明。26二、研究开发费用核算2.3.4 2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销折旧费用与长期待摊费用摊销企业控制活动:企业控制活动:1、固定资产专门(或部分工时)用于研发经固定资产管理部门批准。2、固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策,与财务报表一致,且前后各会计期间保持一致。3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产,折旧或摊销的分配方
13、法合理,且前后各期是否保持一致。4、各研发项目机器工时或其他标准统计单据经研发负责人签字。包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。中发生的长期待摊费用。27二、研究开发费用核算2.3.4 2.3.4 折旧费用与长期待摊费用摊销折旧费用与长期待摊费用摊销常见问题:常见问题:当期折旧在制造费用与研发费用间分配标准不明确。折旧政策违背一致性原则。无折旧分配表。折旧分配表依据不足、无相关人员
14、签字。28二、研究开发费用核算2.3.5 2.3.5 设计费用设计费用企业控制活动:企业控制活动:1、设计费用、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、设计费用的列支有相应技术文件、合同等支撑。3、注意研发活动与大批量商业化生产的区别。为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。操作特性方面的设计等发生的费用。29二、研究开发费用核算2.3.6 2.3.6 装备调试费装备调试费企业控制活动:企业控制活动:1、装备调试费列支符合公司相关内部控制的规定。2、注意研发活动与大批量商业化生产的区别
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