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1、财务基础知识培训培训大纲一、会计系统基础一、会计系统基础二、公司会计制度及报表编制二、公司会计制度及报表编制三、财务比率和报表分析三、财务比率和报表分析四、成本和成本分析四、成本和成本分析五、费用和费用分析五、费用和费用分析六、预算和控制六、预算和控制每讲内容相对独立，自成单元，约讲授三小时；实际讲授时按需要调整。一、会计系统基础内容：内容：会计是什么？财务Finance是什么？一、会计系统基础环境、经营、经济业务采集、编码传递解码解码使用者使用者成本收益分析Costs vs.Benefits一、会计系统基础会计市场规则专业分工受托责任会计被称为“商业语言”，提供标准信息。收益、代价和职业判断

2、一、会计系统基础会计是一套来自于实践的信息归集和处理系统，会计是一套来自于实践的信息归集和处理系统，重规则和职业判断。重规则和职业判断。地中海贸易合伙经营受托责任复式簿记会计分期和损益表18世纪工业革命有限责任会计主体折旧和应计制货币计量成本会计、持续经营所得税资本支出与营业支出、资本与收益审计资本市场一、会计系统基础1973年，美国财务会计准则委员会成立，年，美国财务会计准则委员会成立，1978年起颁布年起颁布FASB16：财务会计概念框架，说：财务会计概念框架，说明财务会计的目标、假设、原则、要素，构建了明财务会计的目标、假设、原则、要素，构建了财务系统的基础。财务系统的基础。目标、假设、

3、原则、要素是财务信息编码和解码的基本法则。（企业可制订适用自己的详细规则，但通常不得与此基本法则相冲突）一、会计系统基础财务会计目标制定经济决策股东股东债权人债权人政府机构政府机构社会公众社会公众内部员工内部员工利益相关者盈利能力盈利能力受托责任受托责任相关性和可靠性相关性和可靠性资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表财务预测表财务预测表现时盈现时盈利能力利能力+受托受托责任责任+预测预测一、会计系统基础会计假设会计假设会计主体假设分析谁？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？持续经营假设为什么可以这样做？一、会计系统基础会计主体会计主体会计核算和报告体系所处理的

4、特定对象。法权结构与管理结构的不一致；（管理强调效率，法权强调责任）1无限责任，合伙，有限责任；1集团，分支机构，事业部；1投资项目；财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。务状况和经营成果。一、会计系统基础会计分期会计分期信息的目的和作用：完成受托责任和提供预测数据。产生权责发生制原则，收入确认原则和配比原则。一、会计系统基础货币计量货币计量会计能做什么？能承担多大的责任（可靠性）？信息使用者又关心什么？会计信息的可比性。会计信息的成本。会计反映可以用货币来计量的经济业务。会计信息是货币性和定量性的。一、会计系统基础持续经营持续经

5、营财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。相关：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。一、会计系统基础会计要素会计要素资产（实际要素与未来权利）负债（递延类）所有者权益收入（营业与持产）成本和费用净利润经济学观点与会计学观点的不同一、会计系统基础会计原则会计原则建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。致性意见。历史成本原则，收入确认原则，配比原则；权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；相关性原则相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则可靠性原则（真实、可验证、客观）

6、，重要性原则重要性原则（实质重于形式）；可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。一、会计系统基础会计准则（会计准则（GAAP）包括会计目标、假设、要素、原则、程序、方法。会计理论界、实务界、政府监管人士、公众利益代表等共同认可的会计职业的基本规范。美国财务会计准则委员会FASB国际会计准则委员会IASCSEC证券交易委员会国际组织IOSCO一、会计系统基础财务会计工作财务会计工作确认确认计量计量报告报告收益、代价和职业判断实质实质重于重于一、会计系统基础财务报表财务报表（不同于管理会计报表、内部管理报告）资产负债表利润表和利润分配表现金流量表报表附注现时盈现时盈利能力利能力+受托受托

7、责任责任+预测预测资产负债表资产负债表资资 产产34负债和所有者权益负债和所有者权益 (一）一）流动资产流动资产35 （一）（一）流动负债流动负债 现 金36 短期借款 银行存款37 内部银行借款 在途资金38 内部银行无息借款 短期投资39 应付票据 应收票据40 应付帐款 应收帐款41 预收帐款 减：坏帐准备金42 预计折扣 应收帐款净额43 其它应交应付款 其它应收款44 应付工资及福利 预计回佣45 应交税金 往 来 款46 预提费用 法人内往来款47 一年内到期的长期负债 预付帐款48 （二）长期负债（二）长期负债 待摊费用49 抵押借款 存 货50 银行借款 减：削价准备金51 其

8、他借款 存货净值52 分期付款 在途商品53 递延税款 对外技术服务未完工程54负负 债 债 合 合 计计 待处理流动资产55 （二）长期投资（二）长期投资56 （三）所有者权益 （三）所有者权益 （三）（三）固定资产固定资产57 股 本 固定资产原值58 资本公积 减：累计折旧59 上年未分配利润 固定资产净值60 本年未分配利润 固定资产清理61 其他储备 在建工程62 汇兑储备 待处理固定资产63 合并差额 （四）无形资产（四）无形资产64 （四）少数股东权益 （四）少数股东权益 （五）递延资产（五）递延资产65 资 产 总 计资 产 总 计66负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计时

9、点的财务状况时点的财务状况利润表利润表1产品销售收入2软件销售收入3商品销售收入4技术服务收入5其他业务收入6内部确认收入7减：未实现收入8营业收入总额营业收入总额9*减：实际折扣10*预计折扣11 营业税金12营业收入净额营业收入净额13产品销售成本14其中：材料成本15 制造费用16软件销售成本17商品销售成本18技术服务成本19其他业务成本20内部确认成本21营业成本总额营业成本总额22*减：现金回佣23*实际回佣24*预计回佣25营业成本净额营业成本净额26折扣回佣前毛利折扣回佣前毛利27折扣回佣前毛利率（%）28折扣回佣后毛利折扣回佣后毛利29折扣回佣后毛利率（%）30*城建税及教育

10、费附加城建税及教育费附加31销售费用32研发费用33管理费用34财务费用35期间费用总额期间费用总额36期间费用率(%)37营业利润营业利润38营业外收支净额39投资收益40内部净分进利润 41*减：预提存货削价准备金42*预提坏帐准备金43 预提奖励基金44税前净利税前净利45减：所得税46 少数股东权益47税后净利税后净利考察期内的考察期内的经营成果经营成果利润分配表利润分配表一、净利润一、净利润加：年初未分配利润盈余公积转入减：以前年度损益调整二、可供分配的利润二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金三、可供股东分配的利润三、可供股东分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公

11、积应付普通股股利转作股本的普通股股利四、未分配利润四、未分配利润投资收益的分配现金流量表现金流量表一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的租金收到的增值税销项税额和退回到增值税款收到的除增值税外其他税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金经营租赁所支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的增值税款支付的所得税款支付的除增值税、所得税以外的其他税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产

12、生的现金流量：收回投资所收到的现金分得股利或利润所收到的现金取得债券利息收入所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金权益性投资所支付的现金债权性投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收权益性投资所收到的现金发行债券所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计现金流入小计偿还债务所支付的现金发生筹资费用所支

13、付的现金分配股利或利润所支付的现金偿付利息所支付的现金融资租赁所支付的现金减少注册资本所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额经营成果与实际现金进出的比较现金流量表补现金流量表补补充资料补充资料1、不涉及现金收支的投资和筹资活动：、不涉及现金收支的投资和筹资活动：以固定资产偿还债务以投资偿还债务以固定资产进行投资以存货偿还债务2、将净利润调节为经营活动的现金流量：、将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润加：计

14、提的坏帐准备或转销的坏帐固定资产折旧无形资产摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）增值税增加净额（减：减少）经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额3、现金及现金等价物净增加情况：、现金及现金等价物净增加情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额经营成果与实际现金资产变动的比较费用明细表费用明细表01 加工费37 长途电话费73 员工福利/活

15、动费02 辅助材料38 移动通讯费74 员工食堂费03 其他生产消耗39 网络通讯费75 加班餐费04 报废材料40 邮寄费76 房屋津贴05 工模费用41 境内差旅费77 员工培训费用06 内部费用分配42 境外差旅费78 员工招聘费用07 其他生产费用43 市内交通费79 人口管理费08生产费用小计生产费用小计44 租车费80 劳保费09 采购运费45 运杂费81 退休人员生活费10 销售运费46 汽车费用82 内部费用分配11 包装费用47 会议费83 其他人力资源费用12 海关申报费48 招待费84 税项（人力资源费）13 仓储费用49 礼品费85人力资源费用小计人力资源费用小计14

16、存货保险50 部门活动费86 折旧15 放贷保险51 法律及专业咨询费87 土地使用权摊销16 实验及检验费52 会员费88 租金17 返修货品维修费53 无形资产89 水电费18 样本费用54 开办及登记费90 物业管理费19 顾客培训费用55 设备维修费91 房屋维修及改良支出20 版权费56 研发材料92 资产保险21 内部费用分配57 技术协作费93 内部费用分配22 其他直接营运费用58 坏帐损失94 其他固定资产费用23直接营运费用小计直接营运费用小计59 内部费用分配95 税项（固定资产费用）24 广告及宣传费60 其他间接营运费用96固定资产费用小计固定资产费用小计25 市场活

17、动费61 税项（营运费用）97六项费用合计六项费用合计26 市场服务费62间接营运费用小计间接营运费用小计98 内部借款利息27 市场合作资金支出63 董事费及酬金99 银行借款利息28 市场合作资金返还64 顾问费100 抵押借款利息29 内部费用分配65 职工薪金101 分期付款利息30 其他市场发展费用66 外地员工津贴102 信用证费用31市场发展费用小计市场发展费用小计67 双粮103 汇兑损益32 办公用品及消耗68 员工佣金及红利104 银行手续费33 办公室供应69 劳务费105 内部费用分配34 报刊杂志费70 三项经费106 其他财务费用35 低值易耗品71 公积金款项10

18、7 银行利息收入36 市内电话费72 员工保险费108财务费用小计财务费用小计一、会计系统基础财务报表间的关系其他附表股东权益增减变动表分片报表（事业部制）报表格式与T型帐户集团报表的特殊项目预计回佣，往来款，法人内往来款；内部银行借款，分期付款；内部确认收入、成本，内部净分进利润；预计、实际折扣，预计、实际回佣。一、会计系统基础总结：财务会计的目的与不足总结：财务会计的目的与不足信息体系，提供客观且全面的货币性经营信息；服务对象主要是不易了解企业经营实际情况的利益相关者；不足：过于保守，只从一个角度看问题；是全部信息来源中的主流，但相关性、及时性不够。发展：发展：管理会计、社会责任会计、人力

19、资源会计，等；财务管理。一、会计系统基础管理会计管理会计目的：分析信息和决策支持；核心：现金流量与价值增值；基本思路：成本收益分析；方法：差量分析、总量分析、边际分析。主要内容：（作业）成本分析，本量利分析，预算（计划）控制分析，敏感性分析，价值分析，责任会计，等。非整体性。一、会计系统基础财务管理财务管理投资，筹资，头寸管理，项目预算。长、短期方案分析、操作；资本结构分析，报酬方案和公司价值分析；现金（头寸）管理；（资本支出性）项目管理；预算和控制。目标体系，财务监督和调整，财务考核。一、会计系统基础总结：总结：会计是信息系统、监管系统；财务（Finance）是现金和（企业）价值管理。后者以

20、前者为基础；前者向内看，后者向外看；前后连贯，互为补充。二、公司会计制度及报表编制公司会计制度公司会计制度根据公司自身特点，按照公认会计原则GAAP，有选择地细化后的具体规则体系，是归集、处理和解释会计信息的依据。公司会计政策、方法；公司会计帐薄、核算、报告系统和流程；现金管理；会计体系的内部牵制和监管；其他。会计政策、方法 记帐年度：每年4月1日至第二年3月31日。会计主体及合并范围(多个主体的合并）；资产分类、折旧及摊销（由配比原则确定）；收入确认原则（如：分期收款销售）；存货计价及准备（集团目前运用的标准成本制度的实质）；投资计价（成本法、权益法、成本与市价孰低法）；在建工程（利息资本化

21、）；所得税（无）；会计政策、方法 员工福利及激励（培训、购股权）；利润分配安排（股利分派与再投资）；其他。集团运用ERP系统后的会计政策变动：收入确认原则，坏帐准备计提，标准成本制度，存货削价准备，固定资产类别，内部银行处理，增值税处理，报表体系，等。报表编制流程期末调整（应计事项）事业部报表抵消内部交易、纵向合并子公司报表集团公司报表三、财务比率和报表分析你需要了解什么？有多少种数据源可满足要求？怎样分析可以突出问题？财务报表体系财务报表体系报表分析基础报表分析基础财务比率财务比率公司的财务指标体系公司的财务指标体系财务报表体系报表：披露财务状况和经营成果；报表：披露财务状况和经营成果；可用

22、数据：可用数据：收入、成本、营业利润、净利润，投资（股权、债权），资产余额（期初、期末），借款利息，实际所得税率，前期数据；集团特定数据：集团特定数据：预计、实际折扣，预计、实际回佣；内部银行无息借款，分期付款；内部确认收入、成本，未实现收入。报表分析基础比较报表比较报表（年报三年数据，月报本月、本季、累计），（行业内外）比较分析，趋势分析；百分比分析百分比分析（横向、纵向），结构变动；比率分析。比率分析。集团报表实例。集团报表实例。项项 目目合 并合 并上 月 金 额 上 月 金 额 本月金額 本月金額 本季金额本季金额累计金額 累计金額 1产品销售收入853,7502,451,5224,3

23、24,472819,3632软件销售收入02484,95503商品销售收入712,9061,691,2853,192,299475,2284技术服务收入9,32220,63734,4056,2525其他业务收入4,59411,06318,7775,1746内部确认收入00007减：未实 现收入(1,433)132(149)1,5318 8 营业收入总额营业收入总额1,582,0054,174,6237,575,0571,304,4859减：实际折扣35,468100,438120,59339,99010 预计折扣21,84138,163120,105(3,060)11 营业税2515071,0

24、0622212 营业收入净额营业收入净额1,524,4454,035,5157,333,3531,267,33313 产品销售成本300,7241,555,0303,139,481647,19614 其中：材料成本282,8751,499,6283,037,828628,84915 制造费用17,84955,402101,65318,34716 软件销售成本0038017 商品销售成本1,066,7172,062,6623,496,539483,93318 技术服务成本9634,18512,8921,84419 其他业务成本5,87712,89922,7503,55120 内部确认成本0(1)

25、(1)(0)21 营业成本总额营业成本总额1,374,2803,634,7766,671,6991,136,52322 减：现金回佣1,572(24)7433,07023 实际回佣16,57862,264199,27027,87824 预计回佣23,91824,65925,63788025 营业成本净额营业成本净额1,332,2113,547,8766,446,0491,104,69626 折扣回佣前毛利折扣回佣前毛利207,725539,847903,358167,96227折扣回佣前毛利率（%）折扣回佣前毛利率（%）13.13%12.93%11.93%12.88%28 折扣回佣后毛利折扣回

26、佣后毛利192,234487,638887,303162,63729折扣回佣后毛利率（%）12.61%12.08%12.10%12.83%30 城建税及教育费附加城建税及教育费附加17759680412631 销售费用89,407204,265343,79863,46132 研发费用4,04112,02016,5355,60133 管理费用34,711103,996205,23925,36734 财务费用1,7638,10818,9703,79335 期间费用总额期间费用总额129,923328,389584,54298,22336期间费用率(%)8.52%8.14%7.97%7.75%37

27、营业利润营业利润62,134158,654301,95764,28738 营业外收支净额5,9975,3887,13974039 投资收益3294252681840 内部净分进利润 014041 减：预提 存货削价准备金(10,255)5,13431,2694,50742 预提坏帐准备金4611,83219,2992,75243 预提奖励基金26,23565,46285,51215,14044 税前净利税前净利52,01992,041173,28842,64745 减：所得税37459481014046 少数股东权益(927)(1,161)(1,064)61 资 产资 产年初金额年初金额差异差

28、异上月金额上月金额 (一）一）流动资产流动资产3,178,0872,985,414192,6733,040,916 现 金7,884(2,984)10,8684,844 银行存 款524,428630,678(106,250)587,373 短期投资0000 应收票据9509593 应收帐款净额1,575,0171,020,737554,2801,270,387 其它应收款160,613184,617(24,004)158,121 预计回佣24,097024,097840 存货净值967,6831,118,763(151,080)963,098 （二）长期投资（二）长期投资56,39455,6

29、1677855,667 （三）（三）固定资产固定资产465,679442,05223,627463,134 固定资产净值459,667437,45822,209457,733 固定资产清理606(0)在建工程6,0074,5941,4135,401 （四）无形资产（四）无形资产1,916,9571,887,85029,1071,913,305 （五）递延资产（五）递延资产45,89354,580(8,687)45,200 资资 产产 总总 计计5,663,0115,425,512237,4995,518,223负债和所有者权益负债和所有者权益 （一）（一）流动负债流动负债2,260,4562,

30、241,65918,7972,184,379 短期借款18,453299,084(280,631)19,762 内部银行借款(0)0(0)(0)内部银行无息借款0000 应付票据343,232296,92946,303321,815 应付帐款1,100,883778,130322,753936,657 一年内到期的长期负债0198,941(198,941)0 （二）长期负债（二）长期负债239,557243,802(4,245)240,000 抵押借款015,463(15,463)0 银行借 款233,645219,83313,812233,645 其他借款0000 分期付款5,3387,86

31、5(2,527)5,781 递延税款575641(66)575负 债 合 计负 债 合 计2,500,0142,485,46114,5532,424,380 （三）所有者权益（三）所有者权益3,162,6282,939,531223,0973,093,461 股 本178,151174,1304,021176,531 资本公积2,731,4842,687,53143,9532,715,871 本年未分配利润173,542188,172(14,630)120,972 其他储备2,59702,5972,293 汇兑储备7461,410(664)1,337 合并差额31,69431,966(272)

32、31,966 （四）少数股东权益（四）少数股东权益370520(150)383项 目单位与预算比较与上月比较盈利能力比率盈利能力比率-年平均差异上月差异 折扣回佣前毛利率%4.59 5.10 7.66 -3.07 4.02 0.57 折扣回佣后毛利率%7.98 8.45 8.49 -0.51 7.17 0.81 期间费用率%4.43 4.42 5.04 -0.61 4.61 -0.18 净利率%2.89 3.29 2.89 0.00 1.68 1.21 人均创利万元14.05 13.97 9.51 4.54 8.02 6.03 集团资金利润率%20.23 20.50 32.36 -12.13

33、11.80 8.43 资产管理比率资产管理比率-流动资产周转天数天85.34 95.95 82.53 2.81 99.22 -13.88 呆滞存货比率%5.42 5.96 3.54 1.88 5.15 0.27 净存货周转天数天38.35 40.15 39.84 -1.49 41.26 -2.91 坏帐比率%1.21 1.01 1.37 -0.16 1.29 -0.08 净应收帐款周转天数天21.50 23.51 24.74 -3.24 22.08 -0.58 应付帐款周转天数天32.61 35.15 51.23 -18.62 36.06 -3.45 经营指标一览表经营指标一览表比率分析 资本

34、结构资本结构负债权益比率，负债与有形净资产比率，固定资产与有形净资产比率；留存收益率，股利支付率；偿债能力偿债能力流动、速动、现金比率，利息保障倍数；获利能力获利能力毛利率，销售净利率，净资产收益率，全投资收益率；周转能力周转能力总资产周转率，固定资产周转率，存货周转率，应收帐款周转率，营运资本周转率。现金流量比率现金流量比率营业现金流量/负债（或现金股利、本年到期长期负债+应付票据）比率分析杜邦比率分析杜邦比率分析净资产收益率杜邦资产收益率权益乘数杜邦资产收益率销售净利率总资产周转率权益乘数1（1资产负债率）杜邦经营资产收益率营业利润率经营资产周转率比率分析1-销售成本/收入86.72%+销

35、售管理费用/收入 10.11%1综合所得税率1.771.77%1营业流动资金/收入 5.71%+债权资金成本8.96%有形生产投资/收入 3.81%+股权资金成本19.31%无形投资/收入16.23%经济利润-219482千港币销售收入/投资资本3.4411加权资金成本17.22%投资资本3380809千港币经济利润率-6.50%税前投资资本回报率10.92%税前含利息营业利润EBIT3.17%1998/99财政财政年度年度投资资本回报率10.72%类似的另一种分解类似的另一种分解比率分析几个区别：几个区别：营业利润与净利润，全投资与净资产、营运资本、有形净资产、经营性资产，营业现金流量；注意

36、：注意：重要的不是比率名称，而是比率计算中所运用的财务数据，及相应的数据核算方法；重要的不是比率结果本身，而是结果在企业历史、行业内外的比较及其合理性；重要的是发现问题并寻求解释，进而预测。集团财务指标体系项 目单位盈利能力比率盈利能力比率 折扣回佣前毛利率%折扣回佣后毛利率%期间费用率%净利率%人均创利万元 集团资金利润率%资产管理比率资产管理比率 流动资产周转天数天 呆滞存货比率%净存货周转天数天 坏帐比率%净应收帐款周转天数天 应付帐款周转天数天集团财务指标体系折扣回佣前毛利率折扣回佣前毛利率：是折扣回佣前毛利与营业收入总额的比例关系。表示每一元营业收入扣除营业成本后，有多少钱可以用于折

37、扣回佣、各种期间费用和形成盈利。折扣回佣后毛利率折扣回佣后毛利率：是折扣回佣后毛利与营业收入净额的比例关系。表示每一元营业收入扣除折扣、扣除营业成本、加上回佣收入后，有多少钱可以用于各种期间费用和形成盈利。没有足够大的折扣回佣后毛利率最终将没有盈利。期间费用率期间费用率：是期间费用与营业收入净额的比例关系。表示取得每一元营业收入耗费的期间费用。通过分析可以促使公司扩大经营规模减少费用开支，改进经营管理，提高盈利水平。净利率净利率：是税前净利与营业收入净额的比例关系。表示每一元营业收入净额所带来的净利润的多少。反映营业收入的收益水平。通过分析可以促使公司在扩大营业收入的同时，注意改进经营管理，提

38、高盈利水平。集团财务指标体系人均创利：人均创利：是年税前净利与平均员工人数的比例关系。该指标在每月做分析时，要将月税前净利乘以12（或将累计税前净利除以累计月数乘以12）换算成年税前净利（第6项亦然）。员工人数是指全体员工的总数，包括试工人员及临时工。平均数是指年初与年终简单平均或各月的序时平均值（后面有关平均数的概念与此相同，不再解释）。人均创利表示每一位员工平均赚取的净利多少，反映人力资源运用方面的成效。集团资金利润率：集团资金利润率：是年税前净利与平均所有者权益、内部银行借款（无息及有息）和向集团借款的总和的比例关系。反映公司利用所有者权益及集团资金赚取净利的能力。集团财务指标体系流动资

39、产周转天数：流动资产周转天数：反映流动资产的周转速度。周期越短，说明资金周转速度越快，相对更节约流动资金。呆滞存货比率：呆滞存货比率：是存货削价准备金与存货总额的比例关系。存货削价准备金是对存货价值损失，即呆滞存货的估计。反映呆滞存货占总存货的比率。比率越小，说明存货状况越好。存货周转天数：存货周转天数：是衡量和评价公司存货的购买、生产、销售等环节管理状况的综合性指标。周期越短，存货占用水平越低，流动越强，存货周转成现金或应收款的速度就越快，变现能力越强。集团财务指标体系坏帐比率：坏帐比率：是坏帐准备金与应收帐款的比例关系。坏帐准备金是对应收帐款可能产生损失，即坏帐的估计。比率越小，说明应收帐

40、款质量越好。应收帐款周转天数：应收帐款周转天数：表示公司从取得应收帐款的权利到收回款项、转换成现金所需要的时间。周期越短，说明应收帐款收回越快，变现能力越强。应付帐款周转天数：应付帐款周转天数：表示公司从收到货引致债务责任到实际支付款项、减少现金所需要的时间。周期越长，说明可利用供应商的商业信用时间越久，但同时资金的风险越大。四、成本与成本分析 支出与费用、成本（对象化的费用），产品成本，制造成本（变动成本、完全成本）；标准成本制度，成本归集和分摊（分批法、按订单），完工产品成本，产品成本结构；产品成本分析（1、控制角度：差异分析，2、经营角度：成本结构分析），成本概念：固定、变动、半变动、作

41、业成本；成本分析（总量或边际）：本量利分析，敏感性分析。五、费用与费用分析 费用与部门特征（约当成本中心）；费用分类，集团的费用分类（按用途）和结构；费用的确认、记录、统计、报告（在主要报表中的体现和专门的费用表）；费用分析目的（节支）、原则（成本收益权衡）、方法（绝对、相对，纵向、横向，总量、增量，等）费用分析的报告：报告目的、对象，分析对象（可控制费用），权衡标准，建议（收益与成本）及操作性、局限；费用分析后：实施变动方案，或制定新预算时。六、预算和控制 预算：性质（战术性计划）、目的（计划与控制、评价）、分类（长、短期，项目性）、重点、参与者，预算在企业控制流程中的位置；预算编制的方法：增减、零基、滚动；弹性预算：适应多种经营可能的预算，敏感性分析；预算执行分析：差异分析（总量、人均）；预算变更和业绩评价（时间和要求）。经营理念、战略目标中长期中长期战略规战略规划划预算BudgetBudget评价、控制收益、代价和职业判断