合并会计报表的编制培训教材课件.ppt

1、第六章第六章 合并会计报表的编制合并会计报表的编制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消第四节第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消企业集团内部商品购销业务的抵消第五节第五节 内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消第六节第六节 合并会计报表的编制实务合并会计报表的编制实务第七节合并现金流量表的编制第七节合并现金流量表的编制v学习目标学习目标理解合并会计报表的含义与特点理解合并会计报表的含义与特点了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作了解合并会计报表的种类与

2、编制前的准备工作掌握合并会计报表的合并范围掌握合并会计报表的合并范围理解合并会计报表的编制原则理解合并会计报表的编制原则掌握合并会计报表的编制程序掌握合并会计报表的编制程序理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制能够利用有关资料编制合并财务报表能够利用有关资料编制合并财务报表第六章第六章 合并会计报表的编制合并会计报表的编制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义 会计主体：母、子公司组成的企业集团会计主体：母、子公司组成的企业集团 编制主体：有控制权的母公司编制编制主体：有控制权的母公司编制 编制基础：母、子

3、公司的个别会计报表编制基础：母、子公司的个别会计报表 编制方法：编制抵消分录编制方法：编制抵消分录 编制前提：控股合并编制前提：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制创立合并和吸收合并无需编制 会计资料会计资料个别会计报表个别会计报表合并会合并会计报表计报表反映单个企业的情况反映单个企业的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况一、合并财务报表的含义一、合并财务报表的含义二、特点：二、特点：p113,p113,与个别报表的区别与个别报表的区别三、种类及格式三、种类及格式合并资产负债表：增设合并资产负债表：增设“少数股东权益少数股东权益”“外币报表折算差额外

4、币报表折算差额”合并利润表：增设合并利润表：增设“少数股东损益少数股东损益”合并现金流量表：反映少数股东合并现金流量表：反映少数股东合并股东权益增减变动表：合并股东权益增减变动表：“少数股东权益少数股东权益”第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述四、合并报表编制前的准备工作：四、合并报表编制前的准备工作：1.1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整母公司对子公司的股权投资采用权益法调整vP P母公司母公司20072007年的一项对甲公司的投资年的一项对甲公司的投资30003000万万元持股比例元持股比例80%.80%.新准则成本法核算。假设甲公新准则成本法核算。假设甲公司司20072

5、007年净利年净利10001000万。万。v编制合并财务报表时：编制合并财务报表时：vP P公司按权益法调整：公司按权益法调整：v借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 800 800 v 贷：投资收益贷：投资收益 800800第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述2.2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间统一母子公司的财务报表决算日及会计期间 3.3.统一母子公司的会计政策统一母子公司的会计政策 4.4.对子公司的外币报表进行折算：对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法现行汇率法 资产、负债：资产负债表日的汇率资产、负债：资产负债表日的汇率 v 所有者权益：业务发生时历

6、史汇率所有者权益：业务发生时历史汇率v 利润表：交易发生日汇率或近似汇率利润表：交易发生日汇率或近似汇率第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述五、合并范围的确认五、合并范围的确认纳入合并范围原则纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司被母公司控制的所有子公司（一）持股比例（一）持股比例50%50%企业纳入合并范围企业纳入合并范围 直接拥有直接拥有 间接拥有间接拥有 直接和间接合计拥有直接和间接合计拥有 第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 母公司母公司 甲公司甲公司 乙公司乙公司 结论：甲、乙均纳入合并范围结论：甲、乙均纳入合并范围60%55%直接控制直接控制间接控制间接控

7、制第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述例：例：A A B C B Cv结论：结论：A A拥有拥有C 70%C 70%（40%+30%40%+30%）股份，将）股份，将B B、C C公公司同时纳入合并范围。司同时纳入合并范围。v思考：若思考：若A A拥有拥有B 50%B 50%股份股份,C?,C?v C C不纳入不纳入 80%80%（控制是前提）（控制是前提）40%40%30%30%第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述（二）实质上拥有控制权企业纳入（定性控制）（二）实质上拥有控制权企业纳入（定性控制）p125p125 与其他投资者之间的协议与其他投资者之间的协议 根据章程或协

8、议根据章程或协议 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权 第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述（三（三)不纳入合并范围的特殊情况不纳入合并范围的特殊情况 含义：指母公司控制权受限含义：指母公司控制权受限 1.1.已宣告被清理整顿的原子公司已宣告被清理整顿的原子公司 2.2.已宣告破产的原子公司已宣告破产的原子公司 3.3.母公司不能控制的企业母公司不能控制的企业第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述练习：练习：以下应列入母公司所编制的合并会计报

9、表合并范围的以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（有（）母公司拥有母公司拥有70%70%权益性资本的权益性资本的A A公司，但公司，但A A公司已宣公司已宣布清理整顿布清理整顿;母公司直接拥有母公司直接拥有60%60%权益性资本的权益性资本的B B公司公司;母公司直接拥有母公司直接拥有C C公司公司40%40%权益性资本，拥有权益性资本，拥有B B公司公司45%45%的权益性资本，的权益性资本，B B公司拥有公司拥有C C公司公司30%30%的权益性资的权益性资本本母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司母公司持有半数以上表决权资本的被投资公司六、合并财务报表的编制原则：六、合并财

10、务报表的编制原则：（一）编制基础：个别报表，不是企业经济业务（一）编制基础：个别报表，不是企业经济业务（二）一体性原则：（二）一体性原则：含义：会计主体为企业集团，母子公司是内部成员，含义：会计主体为企业集团，母子公司是内部成员，从企业集团的角度考虑业务是否发生从企业集团的角度考虑业务是否发生 第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述 母公司母公司子公司甲子公司甲子公司乙子公司乙企业集团：整体企业集团：整体内部交易内部交易 集团外企业集团外企业外部交易外部交易编制合并财务报表时：编制合并财务报表时：第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述（三）重要性原则（三）重要性原则 对企业集团

11、内部重要的交易抵消对企业集团内部重要的交易抵消第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述v七、合并财务报表的编制程序七、合并财务报表的编制程序v合并工作底稿合并工作底稿 过入个别报表数字过入个别报表数字v 抵消分录抵消分录 计算合并数计算合并数第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述项项 目目母公司母公司子公司子公司合计数合计数抵消分录抵消分录少数少数股股东东权益权益合并数合并数借方借方贷方贷方（利润表（利润表)营业收入营业收入2500025000160001600041 00041 000（9 9）40040040 60040 600营业成本营业成本1600016000110001

12、100027 00027 000（9 9）3030（9 9）40040026 63026 630 净利润净利润6 0006 0002 5002 5008 5008 5002 7302 730607.5607.55005005 877.55 877.5合并会计报表工作底稿合并会计报表工作底稿第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理v母公司母公司 子公司子公司 v股权投资股权投资 与与 所有者权益所有者权益v投资收益投资收益 与与 利润分配利润分配v相关的资产减值准备相关的资产减值准备 股权投资股权投资成本法核算成本法核算一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益一

13、、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消原理：一体性原则抵消原理：一体性原则数字：长期股权投资数字：长期股权投资：已按权益法调整后的数字：已按权益法调整后的数字 其他：个别报表其他：个别报表第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理1、原理：、原理：母公司母公司某子公司某子公司长期股权投资长期股权投资(调整后数调整后数)所有者权益所有者权益股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润少数股东权益少数股东权益=子公司所有者子公司所有者权益总额权益总额*持股比例持股比例少数股东少数股东借借方方贷贷方方=所所*持股比例持股比例不不=所所*持股比例持股

14、比例借方：商誉借方：商誉贷方：营业外收入贷方：营业外收入第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理2 2、分录：、分录：借：借：股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （子公司资产负债表）（子公司资产负债表）未分配利润未分配利润年末年末 商誉商誉 （借方差额）（借方差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）少数股东权益少数股东权益 （必须在贷方）（必须在贷方）营业外收入营业外收入 （贷方差额）（贷方差额）第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理第二节第二节 与长期股权投资有关的抵

15、消处理与长期股权投资有关的抵消处理3 3、实例、实例注意：注意：抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易）抵消分录只调整合并报表数字（扣除内部交易）母、子公司对外报送的个别报表数字未变（含内部交母、子公司对外报送的个别报表数字未变（含内部交易），仍作为下年数字的计算基础易），仍作为下年数字的计算基础二、抵消母公司内部二、抵消母公司内部“投资收益投资收益”与子公司利润分配与子公司利润分配（一）抵消原理（一）抵消原理 ：一体性原则：一体性原则v编制合并报表时：编制合并报表时：子公司净利润：应该计算一次、分配一次。子公司净利润：应该计算一次、分配一次。v母母 子公司的个别报表中：子公司的个别报表中：

16、子公司：计算了净利润，参与了本公司分配子公司：计算了净利润，参与了本公司分配 母公司：计入母公司：计入“投资收益投资收益”，参与母公司分配，参与母公司分配 第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理第二节第二节 与长期股权投资有关的抵消处理与长期股权投资有关的抵消处理（二）会计分录（二）会计分录借：投资收益借：投资收益 （=子公司的净利润子公司的净利润*母公司的持股比例）母公司的持股比例）少数股东损益少数股东损益 （子公司的净利润（子公司的净利润*少数股东持股比例）少数股东持股比例）未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者的分配对所有

17、者的分配 未分配利润未分配利润年末年末子公司的所有子公司的所有者权益变动表者权益变动表P163 练习6（1 1）借：股本）借：股本 300 000300 000 资本公积资本公积 80 00080 000 盈余公积盈余公积 70 00070 000 未分配利润未分配利润年末年末 50 00050 000 商誉商誉 100 000100 000（400 000-500 000400 000-500 000*60%)60%)贷：长期股权投资贷：长期股权投资 400 000400 000（已知）（已知）少数股东权益少数股东权益 200 000200 000（5050万万*40%40%）p163 练习

18、6（2 2）借：投资收益）借：投资收益 120 000120 000 少数股东损益少数股东损益 80 00080 000 未分配利润未分配利润年初年初 30 00030 000贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 30 00030 000 对所有者的分配对所有者的分配 150 000150 000 未分配利润未分配利润年末年末 50 00050 000投资收益投资收益=200000=200000*60%=120 00060%=120 000元元第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消v产生原因：内部交易赊购、赊销产生原因：内部交易赊购、赊销v抵消内容：本期内部债权债务金额抵消内容：本

19、期内部债权债务金额v 由抵消债权连带抵消坏账、利息由抵消债权连带抵消坏账、利息v重点：抵消分录重点：抵消分录v难点：连续编制合并报表的抵消分录难点：连续编制合并报表的抵消分录第三节第三节 内部债权与债务的抵消内部债权与债务的抵消一、一、内部内部“应收账款应收账款”与与“应付账款应付账款”的抵消的抵消（一）（一）第一次发生债权债务交易第一次发生债权债务交易 1.1.抵消本期内部债权债务抵消本期内部债权债务 借：应付账款借：应付账款 8000080000（债务方）（债务方）贷：应收账款贷：应收账款 8000080000（债权方）（债权方）2.2.抵消内部应收账款的坏账准备（抵消内部应收账款的坏账准

20、备（55提取）提取）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 400400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400400（800008000055）影响：影响：使本期合并报表的期末使本期合并报表的期末“未分配利润未分配利润”增加增加400400元元 下年抵消分录：要调增未分配利润下年抵消分录：要调增未分配利润年初年初 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 400400 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 400400原因原因：抵消分录只调整合并报表数字：扣除内部交易抵消分录只调整合并报表数字：扣除内部交易母、子公司个别报表数字未变母、子公司个别报表数字未变:仍含内部交易仍含内部交易合并

21、报表所有项目（包括年初未分配利润）：均以合并报表所有项目（包括年初未分配利润）：均以个别报表数字为基础计算个别报表数字为基础计算一、一、内部内部应收账款与应付账款的抵消应收账款与应付账款的抵消下年：为何调整未分配利润年初数本年合并报表的本年合并报表的年初年初未分配利润未分配利润上年合并报表的上年合并报表的期末未分配利润期末未分配利润应该应该=并未调整上年抵消分录并未调整上年抵消分录不是从上年合并报表抄入不是从上年合并报表抄入调整了抵消分录调整了抵消分录工作底稿中计算工作底稿中计算求得求得本年母、子个别报表未分配利润本年母、子个别报表未分配利润年初数字加总年初数字加总一、一、内部内部应收账款与应

22、付账款的抵消应收账款与应付账款的抵消（二）连续编制合并报表的抵消（二）连续编制合并报表的抵消 抵消内部债权债务：抵消内部债权债务：本期数本期数 调整未分配利润年初数：上期抵消坏账总数调整未分配利润年初数：上期抵消坏账总数 调整抵消坏账差额：本期数调整抵消坏账差额：本期数-上期数上期数一、一、内部内部应收账款与应付账款的抵消应收账款与应付账款的抵消例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账例：本期个别资产负债表中，母公司的内部应收账款为款为100 000100 000元；母公司上期应收账款中，有内元；母公司上期应收账款中，有内内部应收账款内部应收账款8000080000，母公司应收账款，母公司

23、应收账款坏账准坏账准备提取比例为备提取比例为5 5 1.1.抵消内容抵消内容（1 1）按本期数抵消内部应收应付款）按本期数抵消内部应收应付款借：应付账款借：应付账款 100000 100000（本期数本期数）贷：应收账款贷：应收账款 100000100000一、一、内部内部应收账款与应付账款的抵消应收账款与应付账款的抵消（2)2)调整年初利润调整年初利润 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 400400（8000080000*5 5）（上期内部应收账款（上期内部应收账款*上期坏账提取比例）上期坏账提取比例）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初400400（3 3）调整坏账差额）调整坏账差

24、额坏账准备：本期数坏账准备：本期数 上期数：抵消坏账差额上期数：抵消坏账差额借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 100100 （100000-80000100000-80000）*5 5）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100100坏账：本期数坏账：本期数 上期数：调回多抵消数上期数：调回多抵消数二、内部二、内部“持有至到期投资持有至到期投资”和和“应付债券应付债券”(一）抵消债权债务一）抵消债权债务1.1.金额不一致差额：金额不一致差额：计入计入“投资收益投资收益”2.2.例：母对子的持有至到期投资为例：母对子的持有至到期投资为2300023000元，子公元，子公司账上记载有司账上记

25、载有2000020000元的债券为母公司持有。元的债券为母公司持有。借：应付债券借：应付债券 20 00020 000（债务方）（债务方）投资收益投资收益 3 0003 000（差额，也可在贷方）（差额，也可在贷方）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 23 00023 000（债权方）（债权方）（二）内部利息收入和利息支出的抵消二）内部利息收入和利息支出的抵消例：母公司本年从子公司取得债券利息例：母公司本年从子公司取得债券利息12001200元。元。借：投资收益借：投资收益 1 2001 200 贷：财务费用（费用化利息）贷：财务费用（费用化利息）1 200 1 200 在建工程（资本化利息

26、）在建工程（资本化利息）三、内部其他有关债权债务的抵消三、内部其他有关债权债务的抵消（一）借：预收账款（一）借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账款 （二）借：应付票据（二）借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据（三）借：其他应付款（三）借：其他应付款 贷：其他应收款贷：其他应收款金额：编制报表时资产负债表日的余额金额：编制报表时资产负债表日的余额P163，练习7，编制2007年报表（1）借：应付账款借：应付账款 280 000280 000（本期数本期数）贷：应收账款贷：应收账款 280 000280 000（2 2）借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 1 1 200200（240 24

27、0 0000005 5）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初1 2001 200（3 3）借：应收账款）借：应收账款坏账准备坏账准备 200 200（40 40 0000005 5）贷：资产减值损失贷：资产减值损失 200200P163，练习7，编制2007年报表（4）借：应付债券借：应付债券 300 000300 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 320 000320 000（5）借：投资收益借：投资收益 18 00018 000 贷：财务费用贷：财务费用 18 00018 000 第四节第四节 企业集团内部商品购销业务的抵消企业集团内

28、部商品购销业务的抵消v教学目的：抵消分录的编制教学目的：抵消分录的编制v授课内容：授课内容：内部购销业务的抵消内部购销业务的抵消 初次发生初次发生 连续编制合并报表（连续编制合并报表（难点难点）第四节第四节 企业集团内部购销业务的处理企业集团内部购销业务的处理一、初次发生内部购销业务的抵消一、初次发生内部购销业务的抵消 母公司母公司子公司甲子公司甲销售商品销售商品甲公司对内部购入存货的几种处理：甲公司对内部购入存货的几种处理：全部形成买方的期末存货全部形成买方的期末存货 全部全部 部分售出，部分形成期末存货部分售出，部分形成期末存货？(一一)内部购入商品全部形成期末存货内部购入商品全部形成期末

29、存货1.1.抵消原理抵消原理 子公司子公司甲甲内部销售内部销售售价：售价：20 00020 000销售成本：销售成本：16 00016 000毛利率：毛利率：20%存货成本：存货成本：20 00020 000抵消：全部抵消：全部收入、成本收入、成本抵消：存货中抵消：存货中多计的多计的销售方销售方 未实现内部销售毛利未实现内部销售毛利4000 4000 母公司母公司(一一)内部购入商品全部形成期末存货内部购入商品全部形成期末存货2.2.抵消分录抵消分录1 1）抵消未实现收入、成本）抵消未实现收入、成本借：营业收入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 20 00020

30、000 （金额：内部销售的售价）（金额：内部销售的售价）2 2）抵消内部存货中的未实现利润）抵消内部存货中的未实现利润借：营业成本借：营业成本 40004000 贷：存货贷：存货 40004000 （留存内部存货期末金额留存内部存货期末金额*销售方毛利率销售方毛利率）（二）内部购入商品全部实现对外销售（二）内部购入商品全部实现对外销售1.1.抵消原理抵消原理子公司甲子公司甲集团外的企业集团外的企业内部内部销售销售对外销售对外销售销售成本：销售成本：1600016000售价：售价：2000020000销售成本：销售成本：2000020000售价：售价：2500025000借：银行存款借：银行存款

31、 2340023400 贷：营业收入贷：营业收入2000020000 应交税费应交税费 34003400借：营业成本借：营业成本 1600016000 贷：库存商品贷：库存商品 1600016000借：银行存款借：银行存款 4925049250 贷：营业收入贷：营业收入2500025000 应交税费应交税费 42504250借：营业成本借：营业成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000 母公司母公司（一）内部购入商品全部实现对外销售（一）内部购入商品全部实现对外销售2.2.抵消分录抵消分录借：营业收入借：营业收入 20 000 20 000 贷：营业成本贷：营业

32、成本 20 00020 0003 3、注意问题、注意问题 不涉及税金调整不涉及税金调整 抵消数额：内部销售的售价抵消数额：内部销售的售价 （三）内部购入商品部分实现对外销售，三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期末存货部分形成期末存货子公司甲子公司甲内部销售内部销售销售售价：销售售价：20 00020 000毛利率：毛利率：20%20%对外销售一部分：对外销售一部分：售价售价11 00011 000元元 成本成本8 0008 000元元其余其余12 00012 000形成期末存货形成期末存货 母公司母公司（三）内部购入商品部分实现对外销售，三）内部购入商品部分实现对外销售，部分形成期末存

33、货部分形成期末存货借：营业收入借：营业收入 2020000000（内部销售的售价）（内部销售的售价）贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 000借：营业成本借：营业成本 2 4002 400 贷：贷：存货存货 2 4002 400 （留存存货（留存存货1200012000*20%20%）思考：本年的抵消分录对合并报表思考：本年的抵消分录对合并报表期末期末“未分配利润未分配利润”的影响的影响1 1）借：营业收入）借：营业收入 2020000000 贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 000结论：结论：不影响不影响 连续编制时不考虑连续编制时不考虑2 2）有期末内部存货）有期末内部存

34、货借：营业成本借：营业成本 2 4002 400 贷：贷：存货存货 2 4002 400结论：结论：使本年年末使本年年末“未分配利润未分配利润”减少减少24002400元元 下年合并报表：下年合并报表：调减未分配利润年初数调减未分配利润年初数24002400元元思考：本年的抵消分录对合并报表思考：本年的抵消分录对合并报表期末期末“未分配利润未分配利润”的影响的影响借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2 4002 400贷：营业成本贷：营业成本 2 4002 400调整目的：调整目的：使合并报表的本年年初利润使合并报表的本年年初利润 =上年报表的年末利润上年报表的年末利润下年：为何调减未分配利

35、润年初2400本年合并报表的本年合并报表的未分配利润年初数未分配利润年初数上年合并报表的上年合并报表的期末未分配利润期末未分配利润应该应该=并未调整上年抵消分录并未调整上年抵消分录不是从上年合并报表抄入不是从上年合并报表抄入调整了抵消分录调整了抵消分录工作底稿中计算工作底稿中计算求得求得 本年母、子个别报表本年母、子个别报表未分配利润年初数字加总未分配利润年初数字加总二、二、连续编制合并报表内部购销抵消处理连续编制合并报表内部购销抵消处理1.1.调整期初存货调整期初存货 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 （期初内部存货价值（期初内部存货价值*上期销售方毛利率）上期

36、销售方毛利率）2.2.抵消本期内部购销抵消本期内部购销 借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 （本期内部销售的售价）（本期内部销售的售价）借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货（期末内部存货（期末内部存货*相应毛利率）相应毛利率）二、连续编制合并报表内部购销抵消二、连续编制合并报表内部购销抵消【例例620620】，p14p14母公司母公司上期上期向子公司销售商品向子公司销售商品20 00020 000元，子公司上期元，子公司上期购进的商品全部未实现对外销售。购进的商品全部未实现对外销售。本期本期母公司向该子公司销售产品母公司向该子公司销售产品30 00030 000元；子公司

37、本元；子公司本期实现对集团外部企业销售期实现对集团外部企业销售36 00036 000元，销售成本为元，销售成本为25 20025 200元。元。母公司本期与上期的销售毛利率均为母公司本期与上期的销售毛利率均为20%20%。二、连续编制合并报表内部购销抵消二、连续编制合并报表内部购销抵消1 1、期初存货的未实现利润、期初存货的未实现利润 =期初期初内部存货价值内部存货价值*上期销售方上期销售方毛利率毛利率=20000=2000020%=400020%=4000元元借：未分配利润借：未分配利润年初年初4000 4000 贷：营业成本贷：营业成本 4000 4000 二、连续编制合并报表内部购销抵

38、消二、连续编制合并报表内部购销抵消2 2、借：营业收入、借：营业收入 30 00030 000 贷：营业成本贷：营业成本 30 00030 000 （本期本期销售的内部商品售价）销售的内部商品售价）3 3、期末存货的未实现内部销售利润、期末存货的未实现内部销售利润 =期末内部存货期末内部存货*相应相应毛利率毛利率 =（20000+30000-2520020000+30000-25200）20%=496020%=4960元元借：营业成本借：营业成本4 9604 960 贷：存货贷：存货 4 9604 960 （期末内部期末内部存货存货*相应毛利率）相应毛利率）练习8，p1641.20061.20

39、06年度合并报表年度合并报表借：营业收入借：营业收入100 000100 000（全部销售）（全部销售）贷：营业成本贷：营业成本 100 000100 000借：营业成本借：营业成本 12 00012 000 贷：贷：存货存货 12 00012 000（4000040000*30%30%）2.20072.2007年度年度（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初12 000 12 000 贷：营业成本贷：营业成本 12 00012 000（2 2）期末存货中包含的未实现内部销售利润）期末存货中包含的未实现内部销售利润 =（40 000+20 00040 000+20 000）30%=18

40、 00030%=18 000元元借：营业收入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 20 00020 000借：营业成本借：营业成本 18 00018 000 贷：存货贷：存货 18 00018 000第五节第五节 内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消一、交易类型一、交易类型 (一）销售方一）销售方 购买方作固定资产使用购买方作固定资产使用 （二）销售方（二）销售方 购买方作产品使用购买方作产品使用 （重要性原则：不抵消）（重要性原则：不抵消）固定资产固定资产 或产品或产品 固定资产固定资产二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消 抵消固定资产

41、原价中包含的未实现利润抵消固定资产原价中包含的未实现利润 抵消累计折旧中多计内部折旧抵消累计折旧中多计内部折旧（一）抵消固定资产（一）抵消固定资产原价中包含的未实现利润原价中包含的未实现利润 .销售的是固定资产：销售的是固定资产：p145p145借：营业外收入借：营业外收入 （销售方的利润）（销售方的利润）贷：固定资产贷：固定资产原价原价 若为损失，可用负号表示若为损失，可用负号表示 二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消.销售的是产品：销售的是产品：子公司甲子公司甲 母公司母公司二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消借：营业收入借：营业收入 60 000

42、60 000 （销售方售价）（销售方售价）贷：营业成本贷：营业成本 30 000 30 000（差额）（差额）固定资产固定资产原价原价 30 00030 000 （销售方售价（销售方售价*销售方的毛利率）销售方的毛利率）影响：使合并报表影响：使合并报表“未分配利润未分配利润”减少减少3000030000元元下年：调减年初利润下年：调减年初利润3000030000二、内部固定资交易二、内部固定资交易当年当年的抵消的抵消（二）抵消（二）抵消当期多计提当期多计提的折旧数额的折旧数额 =内部未实现利润内部未实现利润*本年折旧月份本年折旧月份 使用总月份使用总月份 =30000/48=30000/48*

43、12=750012=7500元元 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7 5007 500 贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500v影响：使合并报表影响：使合并报表“未分配利润未分配利润”增加增加75007500元元v下年：调减年初利润下年：调减年初利润75007500元元三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵消处理的抵消处理（一）抵消原价中利润对期初利润的影响（一）抵消原价中利润对期初利润的影响 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 30000 30000（二）将以前年度（二）将以前年度累计多计折旧累计多计折

44、旧数额抵消数额抵消 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （以前年度累计以前年度累计多提折旧数多提折旧数）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵消处理的抵消处理（三）抵消本期多计提的折旧数（三）抵消本期多计提的折旧数 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 （本期多提数本期多提数）贷：管理费用贷：管理费用（四）举例：（四）举例：p147p147三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵消处理的抵消处理第二年的抵消分录第二年的抵消分录（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定

45、资产原价原价 30 00030 000（2 2）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7 5007 500 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 7 5007 500（3 3）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧 7 5007 500 贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500三、内部固定资产三、内部固定资产使用期间使用期间的抵消处理的抵消处理企业第三年的抵消分录企业第三年的抵消分录（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 30 00030 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 30 00030 000（2 2）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 15 0001

46、5 000（7500+75007500+7500）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 15 00015 000（3 3）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7 5007 500 （第三年折旧）（第三年折旧）贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500四、内部固定资产四、内部固定资产清理期间清理期间的抵消的抵消 使用期满清理使用期满清理 提前清理提前清理超期使用清理：清理时不用抵消超期使用清理：清理时不用抵消分录与使用期间基本相同分录与使用期间基本相同用用“营业外收入营业外收入”代替固定资产、累计折旧代替固定资产、累计折旧（一）假设期满清理，第四年抵消分录：（一）假设期满清理，第四年抵

47、消分录：（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 30 00030 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 00030 000（2 2）借：营业外收入）借：营业外收入22500 22500 （750075003 3）贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 22 50022 500（3 3）借：营业外收入）借：营业外收入 7 5007 500 贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500或：借：未分配利润或：借：未分配利润年初年初75007500（本期计提折旧）（本期计提折旧）贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500注意：合一的分录只适用于期满清理情况注意：合一的分录只适用于期

48、满清理情况（二）假设提前清理：（二）假设提前清理：v与期满清理分录相同，数字有差别与期满清理分录相同，数字有差别v只能做三个会计分录，不能合成一个只能做三个会计分录，不能合成一个假设第三年清理：假设第三年清理：（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 30 00030 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 00030 000（2 2）借：营业外收入借：营业外收入 15 00015 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 15 00015 000（3 3）借：营业外收入借：营业外收入 7 5007 500 贷：管理费用贷：管理费用 7 5007 500四、内部固定资产清理期间

49、的抵消四、内部固定资产清理期间的抵消（三）超期使用清理：（三）超期使用清理：1.1.超期使用但未进行清理超期使用但未进行清理（1 1）借：未分配利润）借：未分配利润年初年初 3000030000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 3000030000（2 2）借：固定资产）借：固定资产累计折旧累计折旧 （累计计提（累计计提折旧）折旧）3000030000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 3000030000（3 3）本期不用抵消折旧：固定资产不计提折旧）本期不用抵消折旧：固定资产不计提折旧2.2.超期使用清理当期超期使用清理当期:不需要进行抵消不需要进行抵消练习9：p164（1 1）20

50、042004年年借：营业收入借：营业收入 120 000 120 000 贷：营业成本贷：营业成本 84 000 84 000（差额）（差额）固定资产固定资产原价原价 36 00036 000 （120000120000*30%30%）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7000 7000 （36000/3636000/36*7 7）贷：管理费用贷：管理费用 70007000 2005年，使用期间借：未分配利润借：未分配利润年初年初 3600036000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 3600036000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 70007000 贷：未分配利润贷：未