2019初级会计实务-第六章财务报表-资产负债表培训资料课件.ppt

1、第六章 财务会计报告1第一节第一节资产负债表资产负债表2第二节第二节利润表利润表3第三节第三节所有者权益变动表所有者权益变动表4第四节第四节 附注附注学习本章，要求学习本章，要求理解财务报表的作用、种类和编制要求理解财务报表的作用、种类和编制要求着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。的编制方法。初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础初步掌握编制和阅读主要财务报表所必备的基础知识。知识。重点、难点、关键重点、难点、关键1 1、重点：资产负债表的编制、重点：资产负债表的编制2 2、难点：分析计算后填列项，尤其是未分配利润的、难点：分析计

2、算后填列项，尤其是未分配利润的计计算?知识目标：掌握资产负债表的编制知识目标：掌握资产负债表的编制?能力目标：提高对会计信息的认识和会能力目标：提高对会计信息的认识和会计实务专业技能。计实务专业技能。情感目标：使学生知道会计报表重要性，情感目标：使学生知道会计报表重要性，培养学生责任感意识。培养学生责任感意识。?知识准备知识准备原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账薄编制会计报表编制账户汇总表（试算平衡）第一节 财务会计报告概述财务会计报告财务会计报告也称财务报告，是指企也称财务报告，是指企业定期提供的反映业定期提供的反映某一特定日期某一特定日期的财务状的财务状况和某一会计期间的经

3、营成果、现金流量况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结期总结企业财务会计报告的组成企业财务会计报告的组成财务会计报告一般由财务会计报告一般由会计报表会计报表、附表附表和和附注附注组成。组成。会计报表会计报表附表附表附注附注会计报表是指会计报表是指具有专门格式、具有专门格式、由会计人员按由会计人员按会计期间定期会计期间定期编制、披露会编制、披露会计信息的表格。计信息的表格。附表是针对会附表是针对会计报表有关列计报表有关列示项目披露更示项目披露更为详细的明细为详细的明细资料的表格，资料的表格，主要采用表格主要采用表格的披露

4、形式。的披露形式。附注是对会计附注是对会计报表所作的文报表所作的文字说明或明细字说明或明细资料，是会计资料，是会计报表的组成部报表的组成部分，主要采用分，主要采用文字的披露形文字的披露形式。式。1有助于投有助于投资者和债资者和债权人作出权人作出投资和信投资和信贷决策贷决策作作 用用234有助于了有助于了有助于企有助于企有助于国有助于国解和评价解和评价业改善经业改善经受托责任受托责任营管理和营管理和家进行宏家进行宏的履行情的履行情提高经济提高经济观调控和观调控和况况效益效益优化资源优化资源配置配置5有助于企有助于企业在经济业在经济活动中订活动中订立与执行立与执行合同合同第一 节 资产负债表一、资

5、产负债表概述一、资产负债表概述P208资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足三方面的内容，并满足“资产负债所有者权资产负债所有者权益益”平衡式。平衡式。1.资产资产流动流动资产类资产类非流动非流动资产类资产类（1）流动资产包括货币资金项目交易性金融资产项目流应收票据项目动资应收账款项目产类预付款项项目应收利息项目其他应收款项项目存货项目流动资产合计项目（2）【非流动资产类】可供出售非流动资产金融资产合计项目项目其他非流动资产项

6、目递延所得税资产项目非流动资产项目长期应收款项目长期股权投资项目商誉项目固定资产项目无形资产在建工程项目项目2.负债负债（1）流动负债包括：交易性金融负债项目应付账款项目应付票据项目产成品库存短期借款项目原材料库存预收账款项目应付职工薪酬项目应交税费项目应付利息项目其他流动负债项目流动负债合计项目其他应付款项目一年内到期的非流动负债项目（2）非流动负债包括：长期借款项目应付债券项目长期应付款项目预计负债项目递延所得税负债项目其他非流动负债项目非流动负债项目负债合计项目?3.所有者权益所有者权益实收资本（或股本）、资本公积、盈实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、其他综合收益和未分配利润。余公

7、积、其他综合收益和未分配利润。?二、资产负债表的内容与结构二、资产负债表的内容与结构资产负债表（简表）资产负债表（简表）单位名称：单位名称：资资产产行次行次年初数年初数表表单位：元单位：元年年期末数期末数月月日日行次行次年初数年初数首首负债及所有者权益负债及所有者权益流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款流动负债合计流动负债合计长期负债：长期负债：长期借款长期借款应付债券应付债券长期负债合计长期负债合计所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润权益合计权益合计

8、期末数期末数流动资产：流动资产：货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款其它应收款其它应收款预付账款预付账款存货存货流动资产合计流动资产合计可供出售金融资可供出售金融资产产持有至到期投资持有至到期投资长期债权投资长期债权投资投资性房地产投资性房地产固定资产固定资产无形资产无形资产表表体体资产合计资产合计账户式资产负债表编制单位：XXX XXXX年XX月单位：元资 产期末余额 年初余额 负债和所有者权益期末余额 年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应收账款流动负债合计负负预付款项非流动负债：资资债债长期借款产产流流流动资产合计应付债券流流

9、动动非流动资产：动动性性可供出售金融资产非流动负债合计性性持有至到期投资负债合计长期应收款所有者权益：长期股权投资实收资本非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额(2)企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“应付票据”项

10、目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制P211（一）资产负债表项目的填列方法总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额会计账户余额(按会计科目设置按会计科目设置)部分：直接填列部分：直接填列部分：调整填列部分：调整填列资产负债表项目资产负债表项目（部分：会计科目名称（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：不是会计科目）1.根据总账科目的余额填列根据总账科目的余额直接填列根据总账科目的余额直接填列:以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

11、产、工程物资、固定资变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、资本公积等。产清理、短期借款、应付票据、资本公积等。?根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金。根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金。?货币资金货币资金=库存现金库存现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金【例题【例题单选题】（单选题】（2017年）下列各项中，应根据总年）下列各项中，应根据总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。）。A.应付账款应付账款B.货币资金货币资金C.长期借款长期借款正确答案正确答案DD.短期借款短期借款答案解析选项答案

12、解析选项A，应根据，应根据“应付账款应付账款”和和“预预付账款付账款”所属的明细科目的期末贷方余额合计数填所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项列；选项B，应根据几个总账科目的期末余额计算，应根据几个总账科目的期末余额计算填列；选项填列；选项C，根据总账科目和明细账科目余额分，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。析计算填列。【例题【例题单选题】（单选题】（2015年）下列各项中，资产负债年）下列各项中，资产负债表中表中“期末余额期末余额”根据总账科目余额直根据总账科目余额直接填列的项目是（接填列的项目是（）。）。A.固定资产固定资产B.在建工程在建工程C.应付账款应付账款D.短期借

13、款短期借款正确答案正确答案D答案解析根据总账科目余额直接填列的包括以公答案解析根据总账科目余额直接填列的包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、短期借款、物资、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付票据、资本资本公积等公积等.2.根据有关明细科目的余额计算填列应收账款应收账款=应收账款明细科目借方余额应收账款明细科目借方余额+预收账款预收账款明细科目借方余额（若无坏账准备）明细科目借方余额（若无坏账准备）?预付款项预付款项=预付账款明细科目借方余额预付账款明细科目借方余额+应付账款应付账款明细科目借方余额（若无坏账

14、准备）明细科目借方余额（若无坏账准备）应付账款应付账款=应付账款明细科目贷方余额应付账款明细科目贷方余额+预付账款预付账款明细科目贷方余额明细科目贷方余额预收款项预收款项=预收账款明细科目贷方余额预收账款明细科目贷方余额+应收账款应收账款明细科目贷方余额明细科目贷方余额?【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”?开发支出项目，需要根据研发支出科目中开发支出项目，需要根据研发支出科目中所属的所属的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余额明细科目期末余额计算填列；未分配利润项目，需要根据利计算

15、填列；未分配利润项目，需要根据利润分配科目中所属的润分配科目中所属的“未分配利润未分配利润”明细科明细科目期末余额填列。目期末余额填列。?3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列列长期借款项目，应根据长期借款项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余总账科目余额扣除额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。?【注意】一年内即将到期的非流动负债列示于流【

16、注意】一年内即将到期的非流动负债列示于流动负债中的动负债中的“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目。项目。长期待摊费用项目，应根据长期待摊费用项目，应根据“长期待摊费用长期待摊费用”总总账科目余额扣除账科目余额扣除“长期待摊费用长期待摊费用”科目所属的明科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内摊销的长期细科目中将在资产负债表日起一年内摊销的长期待摊费用后的金额填列。待摊费用后的金额填列。?【注意】一年内即将摊销的长期待摊费用列示于【注意】一年内即将摊销的长期待摊费用列示于流动资产中的流动资产中的“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目。项目。【例题【例题多选题】（

17、多选题】（2012年）下列各项中，应在资产年）下列各项中，应在资产负债表负债表“预付款项预付款项”项目列示的有（项目列示的有（）。）。A.“应付账款应付账款”科目所属明细账科目的借方余额科目所属明细账科目的借方余额B.“应付账款应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额科目所属明细账科目的贷方余额C.“预付账款预付账款”科目所属明细账科目的借方余额科目所属明细账科目的借方余额D.“预付账款预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额科目所属明细账科目的贷方余额正确答案正确答案AC答案解析预付款项金额预付账款所属明细科答案解析预付款项金额预付账款所属明细科目借方余额应付账款所属明细科目借方余额目借方余额应

18、付账款所属明细科目借方余额【例题【例题单选题】（单选题】（2016年）期末，某企业年）期末，某企业“预收账预收账款款”科目所属各明细科目借方余额合计科目所属各明细科目借方余额合计20万元，万元，“应收账款应收账款”科目所属各明细科目借方余额合计科目所属各明细科目借方余额合计60万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为30万元，该企万元，该企业资产负债表业资产负债表“应收账款应收账款”项目期末余额为（项目期末余额为（）万）万元。元。A.80 B.30 C.50 D.60正确答案正确答案C答案解析答案解析“应收账款应收账款”项目期项目期末余额末余额“应收账款应收账款”科目所属各

19、明细科目的期末科目所属各明细科目的期末借方余额合计数借方余额合计数“预收账款预收账款”科目所属各明细科科目所属各明细科目的期末借方余额合计数应收账款目的期末借方余额合计数应收账款“坏账准备坏账准备”期末余额期末余额60203050（万元）。（万元）。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等在建工程减值准备等应收及预付款项有关科目的期末余额坏账准应收及预付款项有关科目的期末余额坏账准备备固

20、定资产固定资产累计折旧固定资产减值固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备准备无形资产无形资产累计摊销无形资产减值无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备准备在建工程在建工程在建工程减值准备在建工程在建工程在建工程减值准备【例题【例题多选题】（多选题】（2016年）下列各项中，关于资产负债表年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（项目填列正确的有（）。）。A.“短期借款短期借款”项目根据项目根据“短期借款短期借款”总账科目期末余额直总账科目期末余额直接填列接填列B.“实收资本实收资本”项目根据项目根据“实收资本实收资本”总账科目期末余额直总账科目期末余额直接填列接填列C.“开发支出开发

21、支出”项目根据项目根据“研发支出研发支出”科目所属科目所属“资本化支资本化支出出”明细科目期末余额填列明细科目期末余额填列D.“长期借款长期借款”项目根据项目根据“长期借款长期借款”总账科目及其明细账总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列科目期末余额分析计算填列正确答案正确答案ABCD【例题【例题单选题】（单选题】（2017年）下列资产负债表项目中，年）下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（额填列的是（）。）。A.固定资产固定资产B.开发支出开发支出C.长期待摊费用长期待摊费用D.货币资金货币资金正确答案正

22、确答案A答案解析选项答案解析选项B，应根据，应根据“研发支出研发支出”科目中科目中所属的所属的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余额填列；选明细科目期末余额填列；选项项C，应根据，应根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项填列；选项D应根据应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。科目期末余额的合计数填列。5、综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货”项

23、目，需根据项目，需根据“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材周转材料料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去再减去“存货跌价准备存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。备抵科目余额后的净额填列。【例题【例题单选题】（单选题】（2017年）某企业采用实际成本法年）某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业核算存货。年末结账后，该企业“原材料原材料”科目借科目借方余额为方余额为80万元，万元，“工程物资工程物资”科目借方余额

24、为科目借方余额为16万元，万元，“在途物资在途物资”科目借方余额为科目借方余额为20万元。万元。不考虑其他因素，该企业年末资产负债表不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货存货”项目的期末余额为（项目的期末余额为（）万元。）万元。A.100B.116C.96 D.80正确答案正确答案A答案解析工程物资不属于存货，所以该企业资答案解析工程物资不属于存货，所以该企业资产负债表产负债表“存货存货”项目的期末余额项目的期末余额8020100（万元）。（万元）。【例题【例题单选题】（单选题】（2016年）年）2015年年12月月31日，日，某企业某企业“材料采购材料采购”总账科目借方余额为总账科目借方

25、余额为20万元，万元，“原材料原材料”总账科目借方余额为总账科目借方余额为25万元，万元，“材料成材料成本差异本差异”总账科目贷方余额为总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中因素，该企业资产负债表中“存货存货”项目期末余额项目期末余额为（为（）万元。）万元。A.48 B.45C.42 D.22正确答案正确答案C答案解析该企业资产负债表中答案解析该企业资产负债表中“存货存货”项目期项目期末余额末余额2025342（万元）。（万元）。?【例题【例题多选题】下列项目中，属于资产负债表中多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产流动资产”项目的有（项目的有（）

26、。）。A.一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产?B.工程物资工程物资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产D.存货存货?【答案】【答案】ACD?【例题【例题单选题】某企业单选题】某企业2015年年4月月1日从银日从银行借入期限为行借入期限为3年的长期借款年的长期借款400万元，编万元，编制制2017年年12月月31日资产负债表时，此项借款日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（应填入的报表项目是（）。）。A.短期借款短期借款B.长期借款长期借款?C.其他长期负债其他长期负债D.一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债?【答案

27、】【答案】D【例题【例题单选题】下列各项中，应列入资产负债表单选题】下列各项中，应列入资产负债表“资本公资本公积积”项目的是（项目的是（）。（）。（20142014年改编）年改编）A.A.采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额位实现净利润的份额B.B.将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面余额的差额允价值高于账面余额的差额C.C.可供出售金融资产发生的公允价值变动可供出售金融资产发生的公允价值变动D.D.注销回购价值低于面值总额的库存股，其

28、账面余额与所冲注销回购价值低于面值总额的库存股，其账面余额与所冲减股本的差额减股本的差额【答案】【答案】D D【解析】选项【解析】选项 A A，采用权益法核算的长期股权投资，采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有的被投资单位实现的净利润的份额，应该借按持股比例享有的被投资单位实现的净利润的份额，应该借记记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”【例题【例题单选题】下列各项中，关于资产负债表单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收款项预收款项”项项目填列方法表述正确的是（目填列方法表述正确的是（）。（）。（20132013年）年）?A.A.根据根据

29、“预收账款预收账款”科目的期末余额填列科目的期末余额填列?B.B.根据根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的期科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列末贷方余额合计数填列C.C.根据根据“预收账款预收账款”和和“预付账款预付账款”科目所属各明细科目的期科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列末借方余额合计数填列D.D.根据根据“预收账款预收账款”和和“应付账款应付账款”科目所属各明细科目的期科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列末贷方余额合计数填列【答案】【答案】B B?【解析】资产负债表中【解析】资产负债表中“预收款项预收款项”项目根据项目根据“预收账款

30、预收账款”和和“应收账款应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。?【例题【例题单选题】单选题】20112011 年年1212 月初某企业月初某企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为 300300万元，相万元，相应的应的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为 2020万元，万元，本月实际发生坏账损失本月实际发生坏账损失 6 6万元。万元。20112011年年1212月月3131日经减值测试，该企业应补提坏账准备日经减值测试，该企业应补提坏账准备1111万元。假定不考虑其他因素，万元。假定不考虑其他因素，201120

31、11年年1212月月3131日该企业资产负债表日该企业资产负债表“应收账款应收账款”项项目的金额为（目的金额为（）万元。（）万元。（20122012年）年）?A.269A.269B.274B.274C.275C.275D.280D.280?【答案】【答案】A A?【例题【例题?多选题】下列项目中，属于资产负债表中多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产流动资产”项目的有（项目的有（）。）。A.A.一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产?B.B.工程物资工程物资C.C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产D.D.存货存货?【答案】【

32、答案】ACDACD?【例题【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债多选题】下列各项中，应列入资产负债表表“应付职工薪酬应付职工薪酬”项目的有（项目的有（）。（）。（20122012年）年）?A.A.支付临时工的工资支付临时工的工资B.B.发放困难职工的补助金发放困难职工的补助金?C.C.缴纳职工的工伤保险费缴纳职工的工伤保险费D.D.支付辞退职工的经济补偿金支付辞退职工的经济补偿金?【答案】【答案】ABCDABCD【解析】以上选项均属于应付职工薪酬的内容。【解析】以上选项均属于应付职工薪酬的内容。?（二）具体项目填列举例（二）具体项目填列举例1 1、“货币资金货币资金”项目项目根据根据“银行存

33、款银行存款”、“库存现金库存现金”、“其其他货币资金他货币资金”三个总账科目期末余额计算填列。三个总账科目期末余额计算填列。库存现金库存现金”账户期末借方余额账户期末借方余额（1 1）“货币货币资金资金”项目项目“银行存款银行存款”账户期末借方余额账户期末借方余额“其他货币资金其他货币资金”账户期末借方余额账户期末借方余额【例【例6-1】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“库存现金库存现金”科目余额为科目余额为0.1万元，万元，“银行存款银行存款”科目余额为科目余额为100.9万元，万元，“其他货币资金其他货币资金”科目余额为科目余额为99万元，万元，则则2016年年12月月31日，

34、甲公司资产负债表中日，甲公司资产负债表中“货币货币资金资金”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=0.1+100.9+99=200（万元）。（万元）。（2）交易性金融资产根据“交易性金融资产”总账科目余额直接填列。【注】交易性金融资产不计提减值准备，以其总账借方余额直接填列。（3）应收票据及应收账款根据“应收账款”和“应收票据”明细账借方余额之和减去为其计提的坏账准备后的金额填列。【注】预收账款借方余额表示应收账款。【例【例6-2】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“应应收票据收票据”科目的余额如下所示：银行承兑汇科目的余额如下所示：银行承兑汇票余额为票余额为700万元，

35、不存在商业承兑汇票；万元，不存在商业承兑汇票；“坏账准备坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为账准备余额为35万元，则万元，则2016年年12月月31日，日，甲公司资产负债表中甲公司资产负债表中“应收票据应收票据”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=700-35=665（万（万元）。元）。（4）预付账款根据“预付账款”和“应付账款”明细账借方余额之和减去为其计提的坏账准备后的金额填列。【注】应付账款借方余额表示预收账款。?（5 5）其他应收款其他应收款 项目，反映企业对其他项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已单位和个人的应收

36、和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据计提的坏账准备后的净额。本项目应根据其他应收款其他应收款科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去坏账坏账准备准备 科目中有关其他应收款计提的坏账准科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。备期末余额后的金额填列。“物资采购物资采购”+“原材料原材料”+“周转材料周转材料”+“生产成本生产成本”+“库存商品库存商品”（6）“存货存货”项目项目+“发出商品发出商品”+“委托加工物资委托加工物资”+“受托代受托代销商品（代理业务资产）销商品（代理业务资产）”“受托代销商品款（代理业务负债）受托代销商品款（代理业务负债）”-“存货跌

37、价准备存货跌价准备”“材料成本差异材料成本差异”（+借借-贷）贷）-“商品进销差价商品进销差价”+“消耗性生物资产消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备消耗性生物资产减值准备”【例【例6-3】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为400万元，其中：万元，其中：“应收应收A公司账公司账款款”明细科目借方余额为明细科目借方余额为350万元，万元，“应收应收B公司公司账款账款”明细科目借方余额为明细科目借方余额为50万元；万元；“预收账款预收账款”科目贷方余额为科目贷方余额为300万元，其中：万元，其中：“预收预收C工厂账工厂账款款”明细科目

38、贷方余额为明细科目贷方余额为500万元，万元，“预收预收D工厂工厂账款账款”明细科目借方余额为明细科目借方余额为200万元；与应收账款万元；与应收账款有关的有关的“坏账准备坏账准备”明细科自贷方余额为明细科自贷方余额为10万元。万元。甲公司期末资产负债表中甲公司期末资产负债表中“应收账款应收账款”项目应根据项目应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”科目所属明细科目的科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去期末借方余额合计数，减去“坏账准备坏账准备”科目中有科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列，关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列，即即2016年年12月月3

39、1日，甲公司资产负债表中日，甲公司资产负债表中“应收应收账款账款”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=（350+50）+200-10=590（万元）。（万元）。8、持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的、持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产的期末余额通过出售而非持续使用的非资产的期末余额通过出售而非持续使用的非流动资产或处置组中的资产的账面价值确定流动资产或处置组中的资产的账面价值确定【例【例6-5】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于产于2017年年6月月30日被划分为持有待售固定资产，日被划分为持有待售固定资产，其账面价

40、值为其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2017年年6月月30日，甲公司资产负债表中日，甲公司资产负债表中“持有待售的非流动持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产资产或持有待售的处置组中的资产”项目项目“期末余期末余额额”的列报金额为的列报金额为315万元。万元。?(新增）新增）（9 9）“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”=1=1年内到期年内到期的的“持有至到期投资持有至到期投资”+1+1年内摊销的年内摊销的“长期待长期待摊费用摊费用”+1+1年内可收回的年内可收

41、回的“长期应收款长期应收款”其其他流动资产他流动资产 项目，反映企业除以上流动资产项项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应期末余额填列。如其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。在会计报表附注中披露其内容和金额。（1212）长期应收款）长期应收款=长期应收款期末借方余额长期应收款期末借方余额-1-1年内年内收回长期应收款收回长期应收款（1313）长期股权投资长期股权投资 项目，反映企业不准备在一年内（含项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质

42、的投资的可收回金额。本一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据项目应根据 长期股权投资长期股权投资 科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去长期投资减值准备长期投资减值准备 科目中有关股权投资减值准备期科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。末余额后的金额填列。（15）固定资产减减减减累计折旧固定资产减值准备（1616）“在建工程在建工程”项目项目=总账余额总账余额-“在建工程减值准备在建工程减值准备”【例【例65】2018年年12月月31曰，甲公司曰，甲公司“固固定资产定资产”科目借方余额为科目借方余额为5000万元，万元，“累计累计折旧折旧”科目贷方余额为科目贷方余

43、额为2000万元，万元，“固定资固定资产减值准备产减值准备”科目贷方余额为科目贷方余额为500万元，万元，“固定资产清理固定资产清理”科目借方余额科目借方余额500万元万元,则则2018年年12月月31日，计算甲公司资产负债表日，计算甲公司资产负债表中中“固定资产固定资产”项目项目“期末余额期末余额”的列报金的列报金额。固定资产额。固定资产50002000500+5003000（万元）。（万元）。（17）“无形资产无形资产”项目项目=总账余额总账余额-“累计摊销累计摊销”-“无形资产减值准备无形资产减值准备【例【例6-6】2018年年12月月31日，甲公司日，甲公司“无形无形资产资产”科目借方

44、余额为科目借方余额为800万元，万元，“累计摊累计摊销销”科目贷方余额为科目贷方余额为200万元，万元，“无形资产无形资产减值准备减值准备”科目贷方余额为科目贷方余额为100万元，则万元，则2018年年12月月31日，甲公司资产负债表中日，甲公司资产负债表中“无形资产无形资产”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=800-200-100=500（万元）。（万元）。(19)、长期待摊费用、长期待摊费用?本项目根据本项目根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后分析填列。去将于一年内（含一年）摊销的数额后分析填列。?【例题】某企业

45、【例题】某企业2013年年“长期待摊费用长期待摊费用”科目的科目的期末余额为期末余额为375000元元,将于一年内摊销的数额为将于一年内摊销的数额为204 000元。元。正确答案长期待摊费用正确答案长期待摊费用375 000204 000171 000（元）（元）?一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产204 000（元）（元）2.负债项目的列报说明负债项目的列报说明 P2151 1、短期借款短期借款 项目，反映企业借入尚未归还的一年项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据期以下（含一年）的借款。本项目应根据短期借款短期借款科目的期末余额填列。科目的期末余额填

46、列。【例【例6-7】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“短期借款短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用万元，信用借款借款40万元，则万元，则2016年年12月月31日，甲公司资产日，甲公司资产负债表中负债表中“短期借款短期借款”项目项目“期末余额期末余额”的列报金的列报金额额=10+40=50（万元）。（万元）。（3 3）应付票据应付票据 项目，反映企业为了抵付货款等而项目，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行开出并承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据承兑汇票和商业

47、承兑汇票。本项目应根据应付票据应付票据科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。【例【例6-9】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“应付票据应付票据”科目的余额如下所示：存在科目的余额如下所示：存在30万元的银行承兑汇票，万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则万元的商业承兑汇票，则2016年年12月月31日，甲日，甲公司资产负债表中公司资产负债表中“应付票据应付票据”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=30+5=35（万元）。（万元）。(6)(6)应付职工薪酬应付职工薪酬 项目，反映企业应付未付的职工项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据工资。本项目应根据应

48、付工资应付工资 科目期末贷方余额科目期末贷方余额填列。如填列。如 应付工资应付工资 科目期末为借方余额，以科目期末为借方余额，以-号号填列；企业提取福利费的期末余额以及外商投资企填列；企业提取福利费的期末余额以及外商投资企业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。业按净利润提取的职工奖励及福利基金的期末余额。本项目应根据本项目应根据 应付福利费应付福利费 科目的期末余额填列。科目的期末余额填列。?【例【例6-10】2016年年12月月31日，甲公司日，甲公司“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴7

49、0万元，社会保险费（含医疗万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险保险、工伤保险、生育保险)5万元，设定提存计万元，设定提存计划（含基本养老保险费）划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，则万元，则2016年年12月月31日，甲公司资产负债表中日，甲公司资产负债表中“应付应付职工薪酬职工薪酬”项目项目“期末余额期末余额”的列报金额的列报金额=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）。（万元）。?(11)长期借款项目，应根据长期借款项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目总账科目余额扣除余额扣除“

50、长期借款长期借款”科目所属的明科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列款后的金额计算填列?【例题【例题单选题】（单选题】（2014年）下列各项中，应根据相年）下列各项中，应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（填列的是（）。）。A.固定资产固定资产B.长期借款长期借款C.应收账款应收账款D.短期借款短期借款正确答案正确答案D答案解析选项答案解析选项A是根据总账科目减去备抵科目是根据总账科目减去备抵科目后的余额