《企业财务审计》课件第9章.pptx

1、 2 1.掌握评价审计过程中发现的错报；2.熟悉复核审计工作底稿和财务报表；3.掌握审计报告的基本内容；4.掌握审计报告类型的确定。5.能根据审计的具体情况编制审计调整分录；6.能根据审计情况判断审计报告意见类型并撰写审计报告。3 第二节 撰写审计报告 第一节 完成审计工作 4 第一节 完成审计工作 一、评价审计中的重大发现（1）中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响。（2）涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露。（3）就特别审计目标识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正。（4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息。（5）与注册会计师的

2、最终审计结论相矛盾或不一致的信息。5 (一)错报的沟通和更正 在沟通时需要关注以下几方面：编制审计调整分录编制重分类分录汇总未更正错报123 6 (二)评价未更正错报的影响 1重评重要性 在评价未更正错报的影响之前，审计人员可能有必要根据实际的财务结果对重要性作出修改。2评价未更正错报 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。7 (三)书面声明审计人员应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。但即使获取了这一声明，审计人员仍需要对未更正错报的影响形成结论。8 (一)对财务报表总体合理性实施分析

3、程序在审计结束或临近结束时，审计人员运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。(二)复核审计工作底稿审计工作底稿复核分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次。9 1项目组内部复核的内容项目内容复核人员（1）总原则：应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。（2）项目组需要在制订审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。（3）对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要

4、指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。10 项目内容复核范围（1）所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。（2）执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；已获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否已实现 11 项目内容复核时间审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段

5、及时复核相应的工作底稿项目合伙人复核（1）根据审计准则的规定：项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责；项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。（2）项目合伙人复核的内容包括：对关键领域的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；特别风险项目合伙人认为重要的其他领域（3）项目合伙人无须复核所有审计工作底稿 12 2独立的项目质量控制复核（项目组外部复核）的内容项目内容复核人员会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求：履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限。在不损害其客

6、观性的前提下，能够提供业务咨询的程序。例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质量控制复核的注册会计师等。独立的项目质量控制复核不能减轻项目组内部复核的责任。13 项目内容复核范围项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。与项目合伙人讨论重大事项。复核财务报表和拟出具的审计报告。复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。复核时间只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。项目质量控制复核人员应在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，而非在出具审计报告前才实施

7、复核。14 第二节 撰写审计报告 (一)审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。15 (二)审计报告的特征1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行注册会计师应当按照审计准则的规定执行 审计工作审计工作2.注册会计师应在实施审计工作的基础上才 能出具审计报告3.注册会计师应通过对财务报表发表意见履行业 务约定书约定的责任4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告 16 2.保护作用注册会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被

8、审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。1.鉴证作用注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。股份制企业的股东，主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。3.证明作用审计报告是可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。(三)审计报告的作用注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。17 (一)审计意见的形成 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证

9、。（1）评价是否已获取充分、适当的审计证据；（2）评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；（3）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；（4）评价财务报表是否实现公允反映；（5）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。18 (二)审计报告的类型1.标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。2.非标准审计报告 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审

10、计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。19 审计报告应包括下列要素 (一)标题 审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。(二)收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，常为被审计单位的股东或治理层。20 (三)引言段 引言段主要指明审计的对象和范围，即被审计单位财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及重要会计政策概要和其他解释性信息。(四)管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段用以描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。责任包括：

11、（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。21 (五)注册会计师的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。（4）注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。22 (六)审计意见段审计意见段表明财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允

12、反映发表审计意见。即对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。如果存在法律法规要求在审计报告中报告的事项，在审计报告增加“其他报告”的段落。23 (八)会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。(九)报告日期审计报告日期不应早于管理层签署财务报表的日期，也不应早于管理层签署书面声明的日期。签署审计报告的日期通常与管理层签署财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审财务报表的日期。24 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。25 (一)非无保留意见的审计报告非无保留意见是指保留意

13、见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。（1）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（2）26 导致非无保留意见的事项对财务报表产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大但具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见非无保留意见类型决策方法 27 1.发表保留意见（1）出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等术语，同时要在意见段之前增加说明段，说明出具保留意见的原因以及对财务报

14、表的影响；（2）当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致发表非无保留意见的原因，并在可能的情况下，指出其对财务报表的影响程度。28 1.发表否定意见当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。29 3.发表无法表示意见当出具无

15、法表示意见的审计报告时，注册会计师责任段的表述会有所不同，并且审计意见段中不能写“我们认为”，要使用“由于审计范围收到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。1.只有当审计范围收到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确认财务报表的合法性和公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告；2.无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果要发表否定意见，就必须获取充分、适当的审计证据；3.无法表示意见和否定意见都只有在非常严重的情形下采用。30 (二)审计报告的强调

16、事项段1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。31 2.强调事项段的情形 注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形举例如下：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 32 3.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后（2）使用“强调事项”或其他适当标题（3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述（4）指出该强调事项不影响已发表的审计意见类型