《企业财务审计》课件第1章.pptx

1、 2 1、了、了解审计产生和发展的历史进程及发展成就。解审计产生和发展的历史进程及发展成就。2、理解审计的概念、分类、职能、目标和作用。理解审计的概念、分类、职能、目标和作用。3、理、理解审计的性质与审计对象解审计的性质与审计对象。3 第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的基本概念 4 第一节 审计的产生与发展审计产生的原因审计的发展审计产生生产力的发展两权分离经济责任关系深化经济监督政府审计内部审计民间审计 5 从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段 6 （一）我国政府审计的发展状况 审计的最初形态是政府审计，也叫国家审计，它产生于人类社会发展的奴隶社会末期。我国是世界上审计

2、产生最早的国家之一，也是政府审计发展成就最高的国家之一。我国政府审计的发展过程大致分为以下几个时期。7 早在三千多年前的西周，我国审计的发展就 进入了萌芽阶段。在周礼一书中记载，西周国家的财计机构 分为两大系统；掌管财政收入的“地宦司徒”系统和掌管财政支 出、会计核算、审计监督的“天宦冢宰”系统。在“天宦冢宰”系统中设立了较为科学的原始财计的牵制制度，并且设有行使稽查权的审计职能的官职宰夫，宰夫在“天宦冢宰”系统下，同时独立于财计部门“地宦司徒”系统之外。它的设立，标志着我国政府审计的产生。8 秦汉时期时，审计的发展成就主要体现在以下三点：（1）初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展，促

3、进了封建国家逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合，封建法制与审计监督制度相统一的审计模式。秦朝，国家设“三公”“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，负责全国的民政、财政等方面的审计事项，协助丞相处理政事。汉承秦制，仍由御史大夫执掌审计大全。（2）“上计”制度日趋完善。所谓“上计”制度是指皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，并根据报告情况的好坏来决定赏罚的制度。这种制度始于周朝，至秦汉时期日趋完善。（3）审计地位提高，职权扩大。秦汉时期的御史大夫不仅行使政治、军事的监察职权，还行使经济的监督权，控制和监督财政收支活动。9 隋唐宋时期是经济的鼎盛时期。隋唐时，

4、政府设比部，与司法监督并列，是审计监督走向专业化、独立化和司法化的开始。到宋代时，审计并无发展，“元丰改制”后恢复了比部的财计监督职能，后来又专门设立了“审计司（院）”。宋代“审计司（院）”的建立是我国“审计”的正式命名。从此，“审计”便成为财计监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。元明清时期，封建君主专制日益加剧，审计虽然有所发展，但总体上停滞不前。10 中华民国时期，封建帝制被推翻，审计进入了演进阶段。1912年，民国政府在国务院下设审计处，1914年北洋政府将其改为审计院，同年还颁布了审计法，这是我国正式颁布的第一部审计法。国民党政府在监察院下设审计部，各省（市）设审计处，进

5、行审计监督。国民党政府还于1928年颁布了审计法及实施细则，1929年又颁布了审计组织法，进一步完善了审计法规体系。与此同时，民间审计也得到了迅速发展。这一时期，我国的审计日益演进、有所发展，但因为政治不稳定、经济发展缓慢，审计工作一直没有长足的进展。11 新中国成立后，最初没有设立独立的审计机构。对企业的财税监督和货币管理工作，主要通过不定期的会计检查来进行。二十世纪八十年代，为适应改革开放和经济建设的需要，实施了一系列的加强审计工作的改革措施。1980年恢复重建注册会计师制度，1981年“上海会计事务所”成立。1982年我国修改的中华人民共和国宪法明确规定国家实行审计制度，建立政府审计机构

6、，进行审计监督。1983年9月，我国成立了最高政府审计机关审计署，在县以上各级人民政府设立审计机关。1995年1月1日中华人民共和国审计法正式实施，从法律上进一步确立了政府审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础。12 （二）西方国家审计的发展状况 西方社会中政府审计的产生也早于民间审计和内部审计。随着生产力的发展，西方国家审计也经历了一个漫长的过程。13 在西方奴隶制度下的古希腊、古罗马和古埃及时代，已经设有“官厅审计”机构，政府审计人员采用“听证”方式，对掌管国家财物和赋税的官员进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。西方国家的封建社会时期比较短暂，但也设有审计机构和人员，对国家的

7、财政收支进行监督。但当时的审计，无论是在组织机构还是审计职权、审计方式上，都还处于很不完善的阶段。14 进入资本主义时期以后，随着经济和政治的发展，政府审计也有了进一步的发展和完善。现今，世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列三种类型：（1）由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接指导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责等。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院等。（2）在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予

8、的权限，对政府所属各部门、各单位的财政政务活动进行审计监督，直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。15 （3）由财政部门领导的审计机构。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关规章制度等，对各部门、各单位的财政、财务活动，执行审计监督，如瑞典的国家审计局。匈牙利和波兰等国的财政监督，也由财政部负责，但不设立独立的审计机构。从审计的独立性、权威性讲，审计机关由议会直接领导较好。16 （一）西方民间审计 民间审计最早产生于意大利的地中海沿岸，也叫注册会计师审计，并在西方资本主义国家得到快速发展。其发展过程大致经历了起源、形成和发展阶段。17 注册会计师审计的典范

9、普华永道普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。18 （1）起源阶段 民间审计起源于意大利的合伙

10、企业制度。16世纪意大利的商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督和检查，于是产生了对民间审计的最初需要。1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。19 （2）形成阶段 英国在创立和传播民间审计职业的过程中发挥的重要作用。工业革命开始后的18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。但此时的审计尚为任意审计，他们受企业主委托，对企业会计账目进行逐笔检查，检查的目的是查错防弊，检查的结果也只向企业主报告。股

11、份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，在客观上要求独立会计师对公司会计报表进行审计，1721年英国的“南海公司事件”成了民间审计产生的“催化剂”。对“南海公司”进行审计的斯奈尔先生世界上第一位注册会计师。斯奈尔先生以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。20 1844年英国颁布公司法规定股份有限公司的账目必需经董事以外的人员审计，极大地促进了独立审计的发展。1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体“苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。21 （3）发展阶段民间审计的发展大致经历了几个比较典型的历史时期：1.1884年至20世

12、纪初英式详细审计其主要特点是：民间审计由任意审计转为法定审计；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的完全和完整：审计的方法是对会计账目进行逐笔审计；审计报告使用人主要为企业股东等。其中详细审计的精华一直沿用至今。英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段 22 这一时期，由于全球经济发展重心由欧洲转向美国，民间审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，企业规模的扩大，企业对银行的依赖性越来越强，银行也越来越需要了解企业财务状况和偿债能力方面的信息。美式审计的重点特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表

13、数据的审查判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。23 1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平。于是审计模式从资产负债表审计转为会计报表审计。其主要特点是：审计对象转为以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料：审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的，审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者

14、；审计准则开始倪鼎，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。24 其特点是审计竞争日益激烈，事务所之间的合并加剧，先后产生了“八大”国际会计师事务所，后又合并为“六大”“五大”，时至今日已合并成“四大”。它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。与此同时，审计的技术也在不断地发展：抽样审计方法得到广泛采用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。25 （二）中国民间审计1.辛亥革命后，出现了中国民族资本主义的萌芽。2.新中国成立后，民间审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作

15、用，但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的民间审计便悄然退出了经济舞台。3.党的十一届三中全会以后，随着对外开放政策的贯彻实施，我国又恢复了注册会计师制度。26 李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水

16、下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。p审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重

17、侵害农民利益。27 1.民间审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2.民间审计随着商品经济的发展而发展。3.民间审计具有客观、独立、公正的特征。这种特征，一方面保证了民间审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。28 （一）古代和近代内部审计内部审计经历了古代内部审计、中世纪内部审计、近代内部审计、现代内部审计几个阶段。无论中外，内部审计的历史与政府审计一样源远流长。例如古罗马的代理人向雇主报告财产的变动、至今履行责任的情况，登记了一种“主人账户”，就是内部审计最初的起因。中世纪时内部审计的最初形式有为维护寺院长老和庄园主经济利益的寺庙

18、审计和庄园审计。19世纪末20世纪初，就有了流行于美国的铁路运输系统的内部审计活动、德国克虏伯公司内部审计、日本明治时代的住友公司内部审计以及澳大利亚维多利亚州电力委员会内部审计等。29 “审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制 内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言

19、人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开-整改-制度补救”的审计整改模式。30 （二）现代内部审计现代内部审计师本世纪20年代产生并逐渐发展起来的，它的产生与发展适应了经济监督和经济管理的需要。到现在现代内部审计已有了较完整的内部审计理论实务体系，如世界上第一部内部审计专著内部审计审计程序的性质、职能和方法，“现代内部审计之父”索耶出版的现代内部审计实务。另外，在1941年11月由瑟斯顿（John B.Thurston）、米尔恩（Robert B.Milne）和布瑞克（Victor Z.B

20、rink）等40多人发起并成立了内部审计师协会（IIA），在1974年，协会在伦敦召开年会，表明了该协会已真正成为国际性组织。31 （三）我国的内部审计在我国，自从1983年审计署成立后不久，就开始要求在部门、单位内部建立内部审计机构及审计制度，实行内部审计监督。1988年12月颁布的中华人民共和国审计工作条例中又作了专门的要求。中华人民共和国审计法的二十九条规定“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构企业事业单位组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。1987年4月“中国内部审计学会”成立，同年加入“国际内部审计协会”成为11个国家分会之一。到目前为止，中国内部审计协会拥

21、有团体会员212个，行业协会7个，地方协会30个，全国拥有内审机构8.2万个，从业人员20多万人，每年完成审计项目50万个左右，每年通过审计查出大量的违法、违规和损失浪费事项，并根据审计情况提出提高效益等合理化建议，由此所创造的价值达一千多亿人民币。32 第 二 节 审 计 的 基 本 概 念（一）审计的概念审计是由独立的专职机构和人员接受委托或授权，按照审计准则的要求，实施必要的审计程序收集审计证据，运用审计标准来判断被审计单位的经济活动的真实性、适当性、合法性、公允性和效益性的经济监督、经济评价和经济鉴证活动。33 （二）审计的分类 （1）审计按其主体不同划分，可以分为政府审计、内部审计和

22、民间审计三类。（2）审计按目的的分类可以分为财务审计、合规性审计和绩效审计。（3）审计按其对象性质不同，可以分为公共审计和企事业审计。（4）审计按其对象的接受程度不同，可以分为强制审计和任意审计。（5）审计按期实施时间不同，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。（6）按审计执行地点不同，可以分为就地审计和报送审计。（7）审计按其组织方式不同，可分为委托审计、联合审计、常驻审计、巡回审计、预告审计和突击审计。（8）审计按其范围不同，可以分为全部审计、部分审计和专项审计。34 （一）审计的职能 审计的基本职能经济监督 以经济监督为基础派生出来经济鉴证 以经济监督为基础派生出来经济评价 35 （二）

23、审计的目标1.总体目标审计的总体目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见。表现为：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得合理保证，使得审计人员能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。36 2.认定（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 （1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据巳恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会

24、计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。37 （2）与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益 是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录。38 （3）与列报和披露相关的认定（1）发生以及权利和义务：披露的交易事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当

25、地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。39 3.具体审计目标（1）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的。它主要与财务报表组成要素的高估有关。（2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录。（3）准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。（4）截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（5）分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。40 （2）与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：确认记录的金额确实存在。（2）权利和义务：确认资产归属于被审 计单位，负债属于被

26、审计单位的义务。（3）完整性：确认已存在的金额均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记录。41 （3）与列报和披露相关的审计目标（1）发生以及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。（3）分类和可理解性：财务信息己被恰当地列报和描述，且披露内容表述淸楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。42 （三）审计的作用1 制约性作用2 促进性作用 43 （一）审计的性质 1.独立性 （1）组织机构独立 （2）业务工作独立 （3）经济来源独立 2.权威性 （1）审计组织的地位和权力由法律明确规定。（2）审计人员依然执行业务，受法律保护。44 （二）审计的对象 1.被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经营管理活动 2.被审计单位的会计资料和其他有关资料