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1、XXXX大学本 科 生 毕 业 论 文题目： 关于固定资产及其折旧的会计问题探讨 姓 名：学 号：所在学院：专业班级：指导教师： 年 月 日声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计），是本人在指导老师指导下，独立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本毕业论文（设计）的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。对本论文（设计）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人签名： 日 期： 年 月 日目 录摘要及关键字引言11 固定资产折旧理论概述11.1 固定资产的相关概念11.2 固定资产折旧的范围11.3 影响固定资产折旧的因素21.4

2、固定资产折旧注意事项22 固定资产折旧的方法及其比较分析22.1 年限平均法22.2 工作量法32.3 加速折旧法32.3.1 双倍余额递减法32.3.2 年数总和法42.4 不同折旧方法之对比43 不同折旧方法对企业的影响53.1 不同折旧方法对企业财务的影响53.1.1 对企业现金流转及利润的影响53.1.2 对企业偿债能力的影响 53.2 不同折旧方法对企业所得税的影响53.2.1 固定资产折旧额对企业所得税的影响53.2.2 固定资产折旧年限和预计净残值的确定对企业所得税的影响53.2.3 折旧方法的确定对企业所得税的影响63.2.4 固定资产折旧实例分析63.3 不同折旧方法对企业现

3、金流量和经营决策的影响73.3.1 折旧方法的选择对企业现金流量、筹资量及投资的影响73.3.2 折旧方法的选择对企业利润、市场价值的影响74 固定资产折旧过程中存在的问题74.1 预计净残值的估计脱离实际74.2 会计折旧方法的错误选择74.3 固定资产减值准备造成折旧额的减少84.4 未能全面考虑损耗影响折旧的计提84.5 固定资产大修理费用不能正确计提折旧85 固定资产折旧计提的改善措施95.1 预计净残值的合理估计95.2 合理选择折旧方法95.3 固定资产减值准备应根据情况确认是否转回95.4 充分考虑固定资产的有形损耗和无形损耗105.5 固定资产大修理费用作为在建工程核算106

4、结论10参考文献：11关于固定资产及其折旧的会计问题探讨摘 要：如今的社会是个高速的，竞争十分激烈的时代，对企业来说，资产是可以促进盈利水平不可或缺的资源，在各种资产里，固定资产是最基础的资源，而如何处理折旧是各种核算里重点需要注意的。折旧不仅是财会制度, 也是我们所关心的财务、会计和税务问题，如何正确地选择企业的折旧方法对企业的经营和可持续性发展有着非常重要的作用。这篇论文主要是在对相关概念介绍之后，阐明了不同折旧方法优缺点及其比较过后，提出一些计提折旧中所存在的问题和改善的一些建议。关键词：固定资产折旧；折旧方法；问题；建议 About the depreciation of fixed

5、assets and accounting issues discussed in this paperAbstract: In todays society is a high speed, highly competitive era, for the enterprise, assets can be indispensable resources, promote the profitability in all kinds of assets, fixed assets are the most basic resources, and how to deal with the de

6、preciation is key to note in the various accounting.Depreciation is not only a financial accounting system, but also what we care about the financial, accounting and tax issues, how to select correctly the method of depreciation of the enterprise to the enterprise operation and sustainable developme

7、nt has a very important role.This paper is mainly on the relevant concept introduction, expounded after comparing different depreciation methods advantages and disadvantages and puts forward some questions exist in the depreciation and improve some Suggestions.Keywords: depreciationoffixedassets：dep

8、reciationmethod：issue：suggest引言目前在我国，固定资产折旧始终存在着折旧方法的错误选择和减值对折旧影响等问题，而这些问题就影响了一个企业的整体盈利水平，而关于折旧的一些问题往往是企业管理和会计人员等非常注意的。这篇论文主要是在对固定资产的相关概念介绍之后，阐明折旧方法的优缺点及其比较过后，提出计提折旧中存在的问题和改善的一些措施，为企业增产增效，为企业的经营发展做出巨大贡献。 在企业的生产经营过程中，不管是什么类型的企业都会产生折旧，一般情况下采用一定的折旧方法来核算折旧数额。如何科学合理选出折旧方法，这可能会造成成本增加、利润减少、税负下降。所以，了解固定资产的相

9、关概念，对其存在问题进行分析，对公司的发展，对现实社会运行具有现实意义。1 固定资产折旧理论概述1.1 固定资产的相关概念固定资产是指企业为生产产品、提供劳务等用到的非货币性资产，包括使用时间超过1年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备等。对企业来说，固定资产是企业不可缺少的的主要资产。我国新会计准则中规定了固定资产折旧的定义为：“在固定资产的使用寿命内，使用适当的方法对需要计提的折旧额进行系统的分摊。”1.2 固定资产折旧的范围 需要计提折旧的固定资产：季节性停用、大修理停用的固定资产在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具房屋和建筑物融资租入和以经营租赁方式租出

10、的固定资产1.3 影响固定资产折旧的因素影响其折旧计提的因素主要包括：客观因素固定资产原价主观因素预计净残值固定资产减值准备固定资产使用寿命固定资产原值属于客观因素，也就是历史成本，是我们所不能决定的。而使用年限、预计净残值和减值准备属于主观因素，有很多人为成份在，是我们可以预测、估算的。 因此企业需要合理地预计净残值和使用寿命，这样才可以减少企业的损失。除了以上的因素，折旧方法的选择也会影响的一种因素，不同方法对公司财务、所得税、经营、筹资和投资等方面都会有一定作用。1.4 固定资产折旧注意事项对于实体不存在的固定资产，做固定资产盘亏处理，盘亏处理损失，须经过税务机关部门审批，方能在税前列支

11、。对于存在而不用（暂时不用）的固定资产，不得计提折旧。对于存在而不打算再使用的固定资产，做固定资产清理处理（如果变卖的，在变卖时作固定资产清理处理）。不是进行变卖就直接清理的固定资产处置，须经税务机关审批后，方能在税前列支。对于存在而继续使用的固定资产，需要计提折旧，应提未提的折旧，以后年度是不能补提的。这样企业就亏了。不管企业是否盈利，都需要根据规定计提折旧。2 固定资产折旧的方法及其比较分析2.1 年限平均法 平均年限法也称为直线法，是按照预期可以用到什么时候，进行分配得出来的一种方法。随着使用的实际时间越来越久，固定资产就会产生损耗，损耗会越来越多，会降低企业固定资产的使用效率。在现实生

12、活中，我们计提用得最普遍的，是平均年限法，采用平均年限法所得出来的数都是相同的的。其计算公式为：年折旧额=计提基数年折旧率=（原值-净残值）1/N2.2 工作量法工作量也称为变动费用法，是指寿命根据估计工作总量，平等计算折旧额的方法。其计算公式为： 单位工作量应计提的折旧额=（原值-净残值）/估计工作总量 年折旧额=单位工作量应计提的折旧额年实际工作量 从上式可知，折旧额与工作量有密切的关系，实际工作量大会使得折旧额变多，使用频率越高，造成的损耗就会越多，更真实地反应固定资产的使用情况。2.3 加速折旧法 年限平均法存在着许多缺陷，所以在欧洲国家中往往使用的是加速折旧法，随着社会的发展，我们国

13、家也有部分企业在使用。2.3.1 双倍余额递减法双倍余额递减法是一种加速折旧法，是指以年初固定资产账面净值为基数，各期折旧率为直线法折旧率的双倍，计算各年固定资产折旧额的一种方法。其计算公式为：年折旧额=(原值-累计折旧)2预计使用年限最后两年改为年限平均法：年折旧额=(期初净值-预计净残值)2 从上式可知，折旧额逐年递减，前期的成本费用中包含了固定资产多数的价值，需要注意的是，首先先用原值减去累计折旧得到期初净值。2.3.2 年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法，是以原值与预计净残值相减后的数值为基数除以折旧率，得到折旧额。 其计算公式为： 年折旧率(预计使用年限已使用年限)/预计使用年限

14、(1预使用年限)2100% 年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率从上面可以看出，基数相同，折旧率逐年递减，所以折旧额也逐年递减。前期的成本费用中包含了固定资产多数的价值2.4 不同折旧方法之对比四种折旧方法当中，直线法的优点显而易见，核算简单，容易通晓，是最常用的方法，我国多数企业都是采用这种方法。而它的弊端是计算得到的折旧额每期都一样，并没想到现实中会发生耗费的情况，会导致前期费用少，后期费用多。工作量法运算也很简单，便于理解，是直线法的补充，这种方法表现了收入与费用相配比的原则，显得更符合现实一些，但它亦有弊端，它的弊端是仅想到有形损耗，忽略无形损耗的影响。由于存在无形损耗，若某项资

15、产在年度内没有使用，也会存在折旧费用。加速折旧对报表的影响就是早期工作效能高，可以多提折旧，这符合成本与收入的配比原则，那么早期利润实现的少，后期少提折旧，而后期利润实现较多。它主要以“实际经历年限”为主，比如资产增加是在4月，那么年限是从5月到第二年的4月，加速折旧法能够使得无形损耗降低，能够加速设备的更新改造，能够让利润保证在一定的水平上，能降低使用的风险，具有税收挡板的作用。3 不同折旧方法对企业的影响3.1 不同折旧方法对企业财务的影响3.1.1 对企业现金流转的影响企业的现金与收入与成本有关系，折旧是成本中的无须付现成本。计提折旧能够从收入里面收回一部分，折旧越多，现金就会越多。这样

16、可以看出，固定资产折旧是把折旧额转变成现金流入的一种方式，可以使得企业更好地发展。 3.1.2 对企业偿债能力的影响 加速折旧法具有“税收挡板”的作用，会造成前期计提的固定资产折旧较多，后期固定资产折旧计提少，使得成本增加，利润降低，达到延期纳税的目的，这给企业带来更多的时间进行投资筹资的好处，促进企业发展。3.2 不同折旧方法对企业所得税的影响由于企业采用不同的折旧方法，所计算出的折旧额是不一样的，而这些折旧额是要分摊到各种成本费用中的，而分摊过后的固定资产成本也是不一样的，从而对企业的利润、税负、决策造成一定影响，对投资者投资也有影响，这会影响到企业的未来发展。3.2.1 固定资产折旧额对

17、企业所得税的影响 在我国，税法中规定了固定资产折旧是属于可以税前扣除的。 因此，不一样折旧方法从利润中收回的程度也不同，造成所得税有差异，折旧额多所得额就多，反之亦然，所以，科学正确地折旧，对固定资产管理，对成本、利润、税负起到作用，促进企业的未来发展。3.2.2 固定资产折旧年限和预计净残值的确定对企业所得税的影响 在计算折旧时，有很多因素需要我们确定，而最先需要确定的是折旧年限和预计净残值，这两个都是一个预计值。缩短折旧年限可以让资金提前收回，利润减少，可以减少前期缴纳的所得税，达到推延纳税的目的。降低预计净残值，折旧额变多，利润减少，也达到推延缴税的目标。3.2.3 折旧方法的确定对企业

18、所得税的影响 前面说过，折旧是用非付现来表示出来的，这就对企业所得税产生一定的影响，不同的折旧方法会得到不同的折旧额，前期后期缴税的多少会影响一个企业的发展，所以说固定资产折旧方法的确定对企业所得税有很大的影响，值得我们进一步分析，可以通过以下实例加以说明。3.2.4 固定资产折旧实例分析 深圳益海有限公司 2011年 12 月 31 日购入一项固定资产，在不考虑其它成本费用的情况下,原值为150000元,残值为10000元,使用年限为5年,五年内未扣除折旧利润均为100万元, 该企业适用的所得税税率为25%。用三种方法分别进行计算如下:由下表可知，采用直线法的时候，这5年每年折旧总额是不变的

19、，所得到的所得税都是为 24.3 万元, 这就表明了企业每年的税负都是相同的。用双倍余额法计算得到所得税为 23.5万元, 用年数总和法时，得到所得税为 23.8万元,逐渐增加。由此我们可以得出结论，用加速折旧法时计算得到的前几年所得税减少了，经营业绩就是初期利润下降得多,后期少，可以让企业延期纳税，促进经营发展。表 1不同折旧方法下所得税比较表(单位:万元)年份20122013201420152016合计直线法折旧额2.82.82.82.82.814税前利润97.297.297.297.297.2486所得税24.324.324.324.324.3121.5净利润75.775.775.775

20、.775.7378.5 双倍余额递减法折旧额63.62.21.11.114税前利润9496.497.898.998.9486所得税23.524.124.524.724.7121.5净利润76.575.975.575.375.3378.5 年数总和法折旧额4.73.72.81.8114税前利润95.396.397.298.299486所得税23.824.124.324.624.8121.5净利润76.275.975.775.475.2378.53.3 不同折旧方法对企业现金流量和经营决策的影响不同折旧方法不仅对企业偿债能力存在影响，对现金流量也存在直接影响，这会影响到对外投资数量和企业的经营决策

21、。具体如下：3.3.1 折旧方法的选择对企业现金流量、筹资量及投资的影响 现金流量主要由收入和成本所产生，其成本里就包括了固定资产折旧，折旧方法会影响折旧额，折旧额又会直接影响现金流量，不考虑其他因素下，不同折旧方法得到的现金流量是相同的，如果考虑了其他因素，所得到的就会不同，所以我们可以得出折旧方法是对现金流量有一定影响的结论。而现金流量又会影响到投资者到底会不会投资，所以，现金多就能够用来投资，投资多了就不需要向外界进行筹资了，这就形成了一个循环。3.3.2 折旧方法的选择对企业利润、市场价值的影响固定资产折旧是属于一种成本，而这种成本需要分摊到各种成本中去的，这会对利润增减变化产生作用。

22、而一个公司的市场价值和利润又有一定的关系，比如市场价值和股票有关，股票又和每股收益成正比，利润多时每股收益就多，股票的市场就好，反之亦然，所以说，折旧方法的选择对企业的发展具有重要意义，所以我们要做好这方面的工作。通过对上面折旧方法的选择对企业的影响，我们都可以看出折旧方法的合理选择必要性，它会影响企业的成本、利润、税负，所以企业要正确认识其重要性，作为企业会计人员，应该尽量按照与固定资产有关系的经济利益，在符合国家有关准则的前提下，科学确定折旧方法，对折旧进行计提，从而促进企业的发展，增强企业活力、经营能力和扩大企业的生产规模，为企业创造利润，为企业可持续性发展做出贡献。4 固定资产折旧过程

23、中存在的问题4.1 预计净残值的估计脱离实际 一般达到使用状态的固定资产，往往会根据原始成本的一定比例估算预计净残值，这会干扰到计提折旧额，特别是原始成本大的。企业会计人员往往根据税法相关规定等对预计净残值进行估计，而没有考虑各种实际因素，导致净残值估计不充分，对企业经营活动未有实际意义。 4.2 会计折旧方法的错误选择 由于企业会计人员业务素质以及简单、省事等因素，没有充分结合企业的发展状况及固定资产的实际使用情况等，其余方法都不予考虑，脑海里只考虑使用直线法来计提折旧。在理想的状态下，利润是不会有变化的，但是实际上随着企业的发展，它的利润会逐渐增加，这会影响到企业做出的决策，影响投资者投资

24、。4.3 固定资产减值准备造成折旧额的减少在现用准则中，规定资产减值一旦确定之后，不管什么情况，在以后的会计期间之内是不可以转回的；即便运用的是平均年限法来进行折旧的计提，但所得到的年折旧额也会是减少的。两者之间互相叠加一定会导致资产的减少，进而使得利润降低，即使这表现出了谨慎性，但这样子可能会与客观性相冲突，使得企业可以操纵利润的机率变大、从而达到粉饰财务业绩的目的。4.4 未能全面考虑损耗影响折旧的计提 影响折旧的因素有很多，不管是人为的还是自然的，我们都需要考虑到。当前社会水平日益上升，产品更新、升级换代快，使企业固定资产的无形损耗逐步加大，尤其是电子类的产品。没有考虑这些因素，会影响其

25、生产状况及财务成果；同时，有形损耗同样会影响。4.5 固定资产大修理费用不能正确计提折旧 因为固定资产大修理费用有很多和其他资产不一样的特征，往往出现下面这些问题：大修理费和中小修理费会计核算混淆；没有严格区分大修理费与固定资产更新改造的不同，往往会导致其更新改造在账外核算，严重造成信息质量下降；通常大修理费用的核算实行预提，待摊并用的方式，而导致相关成本重复核算，造成成本增加，进而造成虚减利润逃漏税款等违法行为；大修理费随意 摊销，主观性较大，极易操纵企业利润； 固定资产大修理费用支出摊销科目胡乱使用，为了迷惑使用者的视线，把“制造费用”科目和“管理费用”科目互相混淆在一起，使得大修理费计算

26、错误，导致当期的成本、费用计算与实际情况不相符，进而造成折旧的错误计提。5 固定资产折旧计提的改善措施5.1 预计净残值的合理估计预计净残值会对折旧额的计提具有一定的影响，尤其那些价值挺大的固定资产，一定要考虑到各种现实因素，科学正确预计净残值，使得降低影响。如表2所示。表2：外部因素替代品的价格同行业同类固定资产的使用寿命内部因素报废废料的价格固定资产能否达到物理使用寿命固定资产使用是否满足操作规程5.2 合理选择折旧方法企业应该根据所有影响因素对折旧方法进行正确选择，这样可以促进其使用效率、可以与同类企业进行横向比照，提高企业竞争力。 折旧方法的选择应考虑以下因素：物价指数以及通货膨胀因素

27、各年固定资产生产的产成品预计数量会计人员的业务能力以及自身过硬素质固定资产的成新度固定资产的减值准备预计净残值等只要企业可以充分考虑到各种因素影响，就能找到适合本身的折旧方法，使其会计信息客观、准确、不失真、不失实，为整个企业的信息质量、生产经营及未来发展做出重要的贡献5.3 固定资产减值准备应根据情况确认是否转回 在资产里面，关于固定资产减值是属于不可以转回的，这是因为财务报表里包含了这一项，如果转回了会影响利润，进而影响到纳税，会造成企业造假的情况出现，计提减值是为了反应其正确的使用情况，如果转回会造成这么严重的后果，就没必要这么做了，当然也有特别的情况，如果你企业都已经亏损了，就可以转回

28、其减值准备，因为不转回就会使得企业的财务报表出现负数，这会影响企业决策、投资者投资和企业的正常运行，还要一种情况是，企业的损耗有两种表现形式，分别是有形的和无形的，减值是不把无形的包括在内的，无形的它会随时间而变化，影响它的一些因素可能会随时间逐步消失，这个时候就需要我们把已经计提的减值准备逐渐转回。所以说固定资产减值也是有特殊情况的，要根据情况确定是否转回。5.4 充分考虑固定资产的有形损耗和无形损耗 企业的损耗有两种表现方式，分别是无形的和有形的，无形的与社会的发展，科技的进步有关，有形的与使用程度和自然因素有关，从上面就可以看出有形的比无形的重要，但我们也不能忽略它的影响，所以企业一定要

29、时刻充分考虑到无形损耗以及损耗对企业发展的影响，提前做好各种准备工作，采用正确的方法重新合理计算固定资产账面价值，客观真实表现出企业固定资产实际价值，保证企业的生产经营水平，保证企业能够持续地发展。5.5 固定资产大修理费用作为在建工程核算 因为固定资产大修理费所占其计税基础比例比较大，延期使用时间比较长等，所以要要求企业一定要正确核算，不准企业造假、重复核算。我们可以从以下几点考虑：从修理次数、修理金额、间隔时间、修理范围等因素，分析大修理费和中小修理费的特点，从特点上严格区分大修理费和中小修理费，防止它们的会计核算互相置换，造成重复或错误核算的情况，使得企业不能通过操纵利润，达到粉饰业绩的

30、目的；大修理费应该区分为固定资产更新改造，防止其在固定资产更新改造的过程中在账外核算，影响未来发展，科学正确计提折旧；它的核算不能够使用两种方法得到，会造成得到的数值错误的情况，应当将其归入更新改造中；不经过大修理费明细科目，直接用“在建工程”科目核算，防止相关的明细科目随意调换，造成相关成本、费用科目重复核算。总而言之，为了真实地反映企业的实际经营状况，企业一定要充分地考虑到各种各样内外部的因素， 结合市场经济的发展状况，采用正确的方法，科学合理地对折旧进行计提，与此同时选取同行企业进行比照，通过比照，发现本身的长短处，扬长避短，为企业的生产经营及可持续性发展做出重要的贡献，提供正确的决策。

31、6 结论在企业的发展过程中，企业的固定资产对于一个企业而言是不可缺少的，由于其价钱一般都比较高，而所对应的折旧数额值也比较大，一个公司对折旧进行计提，能够减少该公司的成本支出，达到降低公司的损失的目的，折旧数额的大小又与公司的利润有密切的关联，利润又会影响整个企业的盈利程度，这也就表现出了选择正确的方法计提折旧是具有十分重大的意义的，它能够反映一个企业的实际生产经营情况，提高企业活力，为企业可以稳定的经营发展做出十分巨大的贡献。当今社会的较量无处不有，各种事物中都存在着比较，科技亦在持续更新，公司要想在这种高速的社会竞争中存活下来，他们就要运用一些非常手段，比如部分固定资产在使用过程中工作效率

32、低，就需提前报废，才能使其公司的生产水平不下降，但这样做会造成无须损耗，而这种无须损耗就可能给公司造成亏损，会增加公司的成本，这种情况下，公司需进行折旧计提，减少其成本，才能使得公司的损失减少，公司才能够有更多资产用于对外投资、机器购进，做好其管理工作，为公司的生产经营及可持续性发展做贡献。通过这次论文的准备和学习，我深刻地认识到了在企业的发展过程中，固定资产对一个企业在经营过程中是不可缺少的，而对固定资产的管理是企业相关人员重点关注的，不管是什么类型的企业，都需要按照与固定资产有关的经济利益，分析该固定资产特点，寻找出适当的方法，计提折旧，合理分配，准确计算它的成本、利润，这样可以降低企业的

33、税负，直接影响企业的利得。参考文献：1唐晓宾. 固定资产及其折旧问题的探讨J. 时代金融,2013,(27):274-275. 2冯建青. 浅谈固定资产折旧问题J. 中国集体经济,2016,(03):124-125. 3赵丹丹. 固定资产加速折旧政策对企业技术创新的影响研究D.青岛理工大学,2015. 4金成瑜. 关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨J. 中国商论,2015,(20):158-160. 5荣宇. 关于对固定资产折旧问题的研究J. 北方经贸,2015,(09):223-224. 6陈艳. 关于固定资产折旧和减税相关问题探讨J. 商,2015,(33):131. 7何晨. 浅析固定资产折旧对企业所得税的影响J. 邯郸职业技术学院学报,2014,(04):39-42. 8苏素馨. 湖南大学固定资产折旧计提对策研究D.湖南大学,2014. 9陈睿. 不同固定资产折旧方法对企业的影响J. 西部财会,2014 10贾利欣. 关于固定资产折旧影响现金流问题J. 河北企业,2012,(09):32. 11王安礼. 浅析固定资产的折旧方法J. 现代经济信息,2012,(15):114. 12宋利爽. 关于固定资产会计处理的若干问题分析J. 全国商情,2016,(16):82-83. 13