中级财务会计眉山广播电视大学课件.ppt

1、 中级财务会计中级财务会计 授课 李元忠 2004年10月 中级财务会计课程是中央广播电视大学开放教育专科会计学专业的一门统设必修课，是会计学专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。课课 程程 导导 言言第一章第一章 总总 论论 1.财务会计的目标财务会计的目标 财务会计的目标是向信息使用者提供会计信息，主要 是为了满足国家宏观经济管理需要，满足有关方面了解 企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经 营管理水平的需要，以实现尽可能大的经济效益。2.财务会计的特征财务会计的特征 与管理会计相比。财务

2、会计具有以下特征：以企业外部的报表使用者作为直接服务对象；有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与 方法；财务会计受统一的会计规范约束 3.财务会计的内容财务会计的内容 财务会计核算和监督的内容是企业的资金运动。具体 内容包括对资产、负债、所有者权益和收入、费用、利 润六个要素以及每一要素下的具体项目的确认、计量、记录和报告，提供反映企业的财务状况和经营成果的会 计信息。4.财务会计的一般原则财务会计的一般原则 会计确认原则 会计计量原则 会计信息的质量特征权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出和资本性支出原则 谨慎性原则 （2）会计计量原则）会计计量原则 实际成本原则也称历史成本原则

3、 （3）会计信息的质量特征）会计信息的质量特征 明晰性（可理解性）原则 有用性原则 相关性原则 及时性原则 真实性（可靠性）原则 可比性原则 一贯性（一致性）原则 重要性原则 （1）会计确认原则）会计确认原则 会计信息的使用者会计信息的使用者 1.企业管理当局 2.政府部门 3.出资者 4.债权人 5.职工第二章第二章 货币资金货币资金 内容提要与学习目标：内容提要与学习目标：货币资金是企业经营活动中存在于货币形态的资产，用以充当流通手段和支付手段，它又是流动资产中流动性最强的资产，本章主要阐述货币资金的内部控制制度、库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。学习本章，要求了解货币资金的性质与范

4、围，理解货币资金内部控制制度，掌握库存现金、备用金、银行存款、其他货币资金的核算方法，以及库存现金、银行存款的清查方法。第一节第一节 货币资金的内部控制制度货币资金的内部控制制度 一、货币资金的性质 货币资金是指存在于货币形态中的资产。包括：现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金的内部控制制度 1.概念 ：是指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。2.有效的内部控制：货币资金的授权批准控制 职务分离控制 凭证稽核控制 货币资金定期盘点与核对控制 第二节第二节 库库 存存 现现 金金一、库存现金的管理一、库存现金

5、的管理 1.库存现金的概念：存放于企业作为零星之用的货币。2.库存现金管理的内容：规定现金使用范围 库存现金限额与送存银行期限 不准坐支现金 坐支：是指单位将收入的现金不通过银行直接用 于本单位的支出。不准携带现金到外地采购 现金管理的其他规定二、库存现金收支的核算二、库存现金收支的核算 1.库存现金收付凭证的审核 2.库存现金的总分类核算 设置“现金”总分类账户 库存现金收入的核算 库存现金支出的核算 3.库存现金的明细分类核算 设置“现金日记账”，由出纳人员序时逐笔登记，日清 日结，账款相符。收取现金，及时送存银行。三、备用金的核算三、备用金的核算 1.备用金的概念：单位财会部门预付给内部

6、有关部门用 于日常开支的备用现金，又称业务周转金。2.账户设置：“其他应收款-备用金”3.核算方法：一次报销制 定额备用金制 一次报销制：一次报销制：按估计需用现金预借备用金，报销时一 次性核销，多退少补。下次需用，再办借款手续。分录：借款 借：其他应收款-备用金-贷：现金 报销 借：相关科目（如：管理费用）贷：其他应收款-备用金-定额备用金制：定额备用金制：按规定定额借用一定数额的现金，以 备周转使用，报销时补足定额现金。不再使用 时，交回清账。分录：借款 借：其他应收款-备用金-贷：现 金 报销 借：相关科目（如：管理费用）贷：现 金（补足金额）清账 借：现 金 贷：其他应收款-备用金-四

7、、库存现金的盘点与清查四、库存现金的盘点与清查 1.清查的内容：是否有长款、短款、挪用现金、白条 抵库、超限额留存现金现象。2.清查结果：编制“库存现金盘点报告单”，注明溢缺 原因，出纳人员和盘点人员签字盖章。3.账务处理：长款：账款不符、发现长款：借：现 金 贷：其他应付款-现金长款 反复核查，原因不明：借：其他应付款-现金长款 贷：营业外收入-现金长款 短款：账款不符，发现短款：借：其他应收款-现金短款 贷：现 金 原因不明，出纳赔偿：借：其他应收款-出纳员 贷：其他应收款-现金短款第三节第三节 银行存款银行存款一、银行存款帐户的开设和使用一、银行存款帐户的开设和使用 1.银行存款的概念：

8、是指企业存放于银行以及其他金融 机构的货币资金。2.银行存款账户种类：基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 二、银行结算方式二、银行结算方式 1.同城结算：支票结算方式 银行本票结算方式 2.异地结算：银行汇票结算方式 汇兑结算方式 托收承付结算方式 3.同城、异地结算均可：商业汇票结算方式 委托收款结算方式 三、银行存款收付的核算三、银行存款收付的核算 1.银行存款的总分类核算 账户设置：“银行存款”账务处理：收款：借：银行存款 贷：有关科目 付款：借：有关科目 贷：银行存款 2.银行存款的明细分类核算 设置“银行存款日记账”，由出纳人员序时逐笔 登记，日清日结，定期与银行

9、转 来的对账单核对 相符。四、银行存款的核对四、银行存款的核对 1.银行存款的核对：是指企业银行存款日记账的 账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。2.未达账项：是指由于企业与银行取得有关凭的时间不同而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。3.银行存款余额调节表：基本公式 编制方法 第四节第四节 其其 他他 货货 币币 资资 金金一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金和银行存款以外的货币性资产。主要包括：1.外埠存款：在外地银行开立的临时采购专户存款 2.银行本票存款：专存于银行的等于本票票面金额的 那部分款项 3.银行汇票存款：专存于银行的等于汇

10、票票面金额的 那部分款项 4.信用卡存款：存入信用卡的款项 5.信用证存款：存入银行信用证保证金专户的款项 6.在途货币资金存款：因资金划拨，月末尚未到达的 汇解款项 7.存出投资款：企业存入证券公司单尚未进行短期投 资的现金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算1.账户设置：“其他货币资金”2.账务处理：由银行存款转出，办理其他货币资金：借：其他货币资金-（明细科目）贷：银行存款 支用其他货币资金：借：物资采购等 贷：其他货币资金-（明细科目）余款转回一般存款户：借：银行存款 贷：其他货币资金-（明细科目）第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 内容提要与学习目标：内容提要与学习目

11、标：应收及预付款项是企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或由于其他原因产生的债权，包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。通过本章学习，应掌握应收账款发生与收回的核算；坏账的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付账款和其他应收款的核算。第一节第一节 应应 收收 账账 款款一、应收账款的性质与特点一、应收账款的性质与特点 1.性质：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业 务应向客户收取的款项，是企业的一项债权。2.特点：应收账款是由于商业信用（即赊销业务）而产生 的；应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或 提供劳务而产生的；应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提 供过

12、程已经完成、债权债务关系已经成立的书面 文件。二、应收账款发生与收回的核算二、应收账款发生与收回的核算（一）（一）应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 1.确认：通常应与确认收入的时间一致。2.计价：按买卖双方成交时的实际发生额入帐。包括：发票金额（售价及增值税）；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的总分类核算（二）应收账款的总分类核算 设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-企业 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款 贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据

13、 贷：应收账款4.债务重组：借：银行存款（或其他资产）营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款 （三）（三）销售折扣折让情况下应收账款的核算销售折扣折让情况下应收账款的核算1.商业折扣：是在出售商品时从商品价目单上规定的价格 中扣减一定数额，以扣减后的金额作为发票价 格。企业应收账款按扣除商业折扣后的实际销 售价格作为入账价值，因此，不影响会计核算。2.现金折扣：所谓现金折扣，就是在确定发票价格后，销 售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货 款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。现金折扣使得销售企业应收账款的收回金额随 顾客付款是否及 时而异，必然对应收账款的入 账价值产生影响。付款条件：

14、一般用 2/10、1/20、n/30 表示。核算方法：总价法 净价法 总价法：总价法：概念：按企业销售商品的实际发票价格作为应收账款的 入账价值。当顾客在付款期限内付款，把给予顾 客的现金折扣作为理财费用记入“财务费用”。账务处理：销售商品：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款（实际收回）财务费用（给付折扣）贷：应收账款（总价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）净价法：净价法：概念：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的 入账金额。顾客因超过付款期限而多付的款项作 为企业的理财收益，冲减财务费用。账务

15、处理：销售商品：借：应收账款（净价）贷：主营业务收入（扣减折扣）应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款 贷：应收账款（净价）付款期限后收回货款：借：银行存款 （总价）贷：应收账款（净价）财务费用（折扣）付款期限后尚未收回货款：借：应收账款 （折扣）贷：财务费用三、坏账的的核算三、坏账的的核算 （一）坏账及坏账损失（一）坏账及坏账损失 1.概念：企业无法收回或收回可能性极小的应收账 款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失 称为坏账损失。2.确认坏账的条件：（二）会计处理方法：（二）会计处理方法：1.直接转销法：2.备抵法：是按期估计坏账并作为坏账损失记入当 期管理费用，形

16、成坏账准备，当某一应收账 款全部或部分 被确认为坏账时，将其金额冲 减坏账准备并相应转销应收账款的方法。估计坏账的方法有：应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法直接转销法：直接转销法：1.概念：是在实际发生坏账时确认坏账损失并直接 记入当期损益（管理费用）。2.账务处理：确认坏账时 借：管理费用 贷：应收账款 转销后收回 冲回管理费用 借：应收账款 贷：管理费用 收回货款 借：银行存款 贷：应收账款应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 1.概念：是按照年末应收账款余额的一定百分比来估计坏 账损失的方法。2.账户：设置“坏账损失”调整账户 3.账务处理：首次计提（应收账款期末余额规定

17、比例）借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款 已转销坏账后又收回：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失 与计 提前“坏账准备”账户余额比较，调整差数：a.当年估计坏账损失“坏账准备”账户贷方余额，补提差数：借：管理费用 贷：坏账准备 b.当年估计坏账损失 “坏账准备”账户贷方余额，冲减差数：借：坏账准备 贷：管理费用 c.当年“坏账准备”余额在借方，计提和数：当年估计坏账损失“坏账准备”借方余额 和数 借：管理费用 贷：坏账准备 账龄分析法是根据应收账款账龄来估计坏账损失的方法。具体做法：将企业各种应收账款按

18、其账龄长短分组，编制账龄分析表；然后估计各账龄组坏帐百分比及坏账损失，各组坏账损失额之和即为本期的坏账损失。其账务处理与应收账款余额百分比法相同。是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备”余额。第二节第二节 应应 收收 票票 据据 应收票据：应收票据：就是指企业因销售商品、提供劳务而收 到的商业汇票一、应收票据的种类：一、应收票据的种类：1.按照是否带息分类：带息汇票 不带息汇票 2.按照承兑人不同分类：商业承兑汇票 银行承兑汇票 3.按照是否带追索权分类：带追索权汇票 不带追索权汇票 二、应收票据取得和票据到期核算二、应收票据取得和票据到期核算（一）

19、应收票据的计价：现值法和面值法（二）应收票据到期日的确定：月对月、日对日两种（三）账务处理：1.取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税）（或）应收账款（应收账款转应收票据）2.到期收回：借：银行存款 （实际收回）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）3.到期不能收回：借：应收账款 贷：应收票据（转为应收账款）三、应收票据贴现的核算三、应收票据贴现的核算 应收票据贴现净额的计算 票据到期值应收票据面值应收利息 应收票据利息 应收票据面值利率票据期限 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现净额票据到期值贴现息 应收票据贴现的账务处理 1、不带追索权：借：银行存款

20、 财务费用（贴现息 应收利息）贷：应收票据 财务费用（贴现息应收利息）2、带追索权：贴现时与不带追索权相同；票据到期承兑 人无力偿还：借：应收账款承兑人 贷：银行存款(归还银行到期值)（或）：短期借款(款项不足转为贷款)应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。贴现期：贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现率：贴现率：贴现中使用的利率称为贴现率。贴现息：贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。第三节第三节 预付帐款和其他应收款预付帐款和其他应收款 一、预付帐

21、款的核算：一、预付帐款的核算：1.预付账款的含义 2.“预付账款”帐户的性质、用途和结构（可与应 付账通用）3.账务处理 二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算 1.其他应收款核算的内容 2.“其他应收款”账户的性质、用途和结构 三、待摊费用的核算三、待摊费用的核算 1.待摊费用的含义 2.待摊费用核算的内容第四章第四章 存存 货货内容提要与学习目标：内容提要与学习目标：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各项流动资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。

22、通过本章学习，了解存货的概念与分类、自制和委托加工存货的核算、其他存货的核算、存货盘盈和盘亏的核算；重点掌握存货的计价方法、工业企业的存货按实际成本和计划成本核算的方法、商业企业的存货按进价和售价核算的方法。第一节第一节 存货的概念与分类存货的概念与分类一、存货的概念：一、存货的概念：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。凡是法定所有权属于企业的存货，不管其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。二、存货的分类：二、存货的分类：1、存货按企业性质、经营范围及其用途分类 2、存货按其存

23、放地点分类第二节第二节 存存 货货 计计 价价一、收入存货的计价一、收入存货的计价 1、外购存货 工业：买价、采购过程中的包装费、运杂费、运 输保险费、运输途中合理损耗，入库前挑 选整理费用以及相关税金 商业：买价、相关税金 2、自制存货：直接材料、直接人工和制造费用 3、委托外单位加工存货 4、投资者投入的存货 5、接受捐赠的存货 6、债务重组取得的存货 7、非货币交易换入存货 8、盘盈的存货二、发出存货的计价二、发出存货的计价（一）实际成本计价法：1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 4、移动加权平均法 5、后进先出法（二）计划成本计价法（三）毛利率法（进销差价率）三、库存存货的

24、计价三、库存存货的计价成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 1、含义：成本与可变现净值孰低法 2、具体做法：单项比较、分类比较、总额比较 3、计提跌价准备账务处理：借：管理费用 贷：存货跌价准备 当存货价值恢复时，作相反分录。第三节第三节 原原 材材 料料 原材料原材料是制造业企业用于生产产品并构成产品实体的外 购物品，以及外购的不构成产品实体，但有助于产品形成 的辅助材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算 原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价的核算 方法。1、账户设置：、账户设置：原材料 在途物资 入库材料 发出材料

25、 已办理款项 验收入库 实际成本 实际成本 结算、但尚 材料的实 未入库材料 成本 余额：的实际成本 库存材料 余额：在途材料 实际成本 实际成本 2、外购原材料的核算、外购原材料的核算 结算凭证到达，材料同时入库：借：原材料（买价运费93%其他相关税费）应交税金-应交增值税-销项税(买价17%运费7%)贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金 结算凭证先到，材料尚未入库：借：在途物资（买价运费93%其他相关税费）应交税金-应交增值税-销项税(买价17%运费7%)贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金 材料以后运达企业验收入库：借：原材料 贷：在途物资 材料已经运达入库，结算凭证

26、尚未收到：月份内收到材料暂不作会计处理，月末仍未收到凭证将 其估价入帐：借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初红字冲回，等待凭证到达后再正常处理。企业购进材料发生短缺：先按短缺原材料的实际成本记作“待处理财产损溢”，查 明原因后，再根据具体情况转帐处理。3、以债务重组方式取得原材料的核算、以债务重组方式取得原材料的核算 借：原材料（债权账面价值可抵扣进项税支付税费）应交税金-应交增值税（进项税）坏账准备（已提坏账）贷：应收账款（债权账面余额）银行存款（支付相关税费）4、以非货币交易方式取得原材料的核算、以非货币交易方式取得原材料的核算 支付补价：借：原材料(换出资产价值可抵扣税金+相关

27、税费+补价)应交税金-应交增值税-进项税（可抵扣税金）贷：换出资产（账面价值、换出存货应计销项税）银行存款（支付相关税费、补价）收取补价：借：原材料(换出资产 可抵扣 相关 收取 应确认)账面价值 税金 税费 补价 收益 应交税金-增值税-进项税（可抵扣税金）银行存款（收取补价）贷：换出资产（账面价值、换出存货应计销项税）银行存款（支付相关税费）主营收入、其他收入、营业外收入(应确认收益)5、材料发出的核算、材料发出的核算 发出材料计价：个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法 平时发出材料随时登记明细账，月末编制“发料凭证汇 总表”和记账凭证，据以登记总分类账。会计分录

28、：借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（厂部耗用）营业费用（销售部门耗用）在建工程（工程耗用，成本进项税金）贷：原材料（实际成本）应交税金-应交增值税-进项税转出（工程耗用）二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 原材料按计划成本计价时，原材料的收入、发出以及结存都按其计划成本计价。原材料的总分类帐和明细帐都要按计划成本登记，而原材料的实际成本与计划成本的差异则作为材料成本差异核算。1、账户设置：、账户设置：物资采购 材料成本差异 外购材料 入库材料 转入入库 转入入库 实际成本 计划成本 超支差异 节约差异 转出入库 转出入库 转出发出 节约差异

29、 超支差异 材料差异 （节约差红字）余：在途材料 余：库存材料 余：库存材料 实际成本 节约差异 超支差异 原 材 料 生产成本（等）入库材料 发出材料 领用材料 计划成本 计划成本 计划成本 余：库存材 应负担差异 料计划成本 （节约差红字）2、材料收入核算、材料收入核算 采购材料，根据发票账单办理货款结算：借：物资采购（实际成本）应交税金增值税进项税 贷：银行存款、应付票据、预付账款、其他货币资金 材料验收入库：借：原材料（计划成本）贷：物资采购（计划成本）同时结转入库材料成本差异：超支差：借：材料成本差异 贷：物资采购 节约差：借：物资采购 贷：材料成本差异 材料已经运达入库，结算凭证尚

30、未收到：月份内收到材料暂不作会计处理，月末仍未收到凭证将其按计划成本估价入帐：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初红字冲回，等待凭证到达后再正常处理。外购材料发生短缺或损耗：a.按实际收到材料的计划成本入库并结转差异；b.定额内损耗材料的实际成本转入材料成本差异；c.原因不明短缺材料的实际成本连同其进项税额计 入“待处理财产损溢”，查明原因后，再行转帐处理；d.超定额损耗和管理不善造成损耗材料的实际成本计 入“管理费用”。以债务重组和非货币交易方式取得原材料的核算 以债权的账面价值或换出资产账面价值为基础 确定的原材料的实际成本，与其计划成本的差额 通过“材料成本差异”核算。材料发出的

31、核算 发出材料时：借：生产成本等领用材料科目 （计划成本）贷：原材料（计划成本）结转材料成本差异：材料成本差异率 =月初库存材料+本月入库材料 成本差异 成本差异月初库存材料+本月入库材料 计划成本 计划成本发出材料应负担 成本差异 =发出材料计划成本 材料成本差异率 注意：计算时超支差异用“”号，节约差异用“”号。会计分录：借：生产成本等领用材料科目（应负担差异额）贷：材料成本差异 注意：节约差异额用红字是商品流通企业为销售而购入的存货。商品在销 售 之前其原有实物形态不变。一、商品购销进价核算法（适用于批发企业）一、商品购销进价核算法（适用于批发企业）1、账户设置：物资采购 库存商品 主营

32、业务成本 购进商品 入库商品 售出商品 月末转入 进货原价 进货原价 进货原价 本年利润 营业费用 本年利润 主营业务收入 采购费用 月末转入 月末转入 销售商品 本年利润 本年利润 收入 2、账务处理、账务处理 商品购进：借：物资采购（进货原价）应交税金-增值税-进项税 营业费用（采购费用）贷：银行存款等 商品入库：借：库存商品（进货原价）贷：物资采购 商品销售：借：银行存款等 贷：主营业务收入（销售价格）应交税金-增值税-销项税 结转成本 借：主营业务成本（进货原价）贷：库存商品 二、商品购销售价核算法（适用于零售企业）二、商品购销售价核算法（适用于零售企业）1、账户设置 物资采购 库存商

33、品 主营业务成本 购进商品 入库商品 结转已售 转入已售 进货原价 零售价格 商品售价 商品差价 余：库存 月末转出 商品售价 商品进价 营业费用 商品成本差异 主营业务收入 采购费用 转出已售 入库商品 销售商品 商品差价 进销差价 收入 余：库存商 品进销差价2、账务处理、账务处理 商品购进：借：物资采购（进货原价）应交税金-增值税-进项税 营业费用（采购费用）贷：银行存款等 商品入库：借：库存商品（含税售价）贷：物资采购（进货原价）商品成本差异（毛利税金）商品销售：借：银行存款等 贷：主营业务收入（含税售价）结转成本 借：主营业务成本（含税售价）贷：库存商品 （含税售价）结转已销商品进销

34、差价 月初库存商品 成本差异本月购入商品 成本差异 100%月初库存商品 含税售价本月购入商品 含税售价或月末结帐前“商品成本差异”账户余额月末“库存商品”账户鱼饵月末“受托代销商品“账户余额本月“主营业务成本“账户余额100%进销差价率 本月已销商品应分摊的进销差价本月主营业务成本差价率 会计分录：借：商品成本成本 贷：主营业务成本计算：将含税销售收入调整为不含税收入 计算：应交增值税 含税销售收入117%17%会计分录：借：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税-销项税第五节第五节 其其 他他 存存 货货 一、自制存货的核算一、自制存货的核算 （一）自制半成品的核算（一）自制半成品的核算

35、1.自制半成品的含义：是指经过一定生产过程并已检验合 格交付半成品仓库，但尚未制造完成仍需继续加工 的中间产品。它不包括外购的半成品、以及直接从 一个车间转给另一个车间继续加工的自制半成品。2.账务处理：设置：“自制半成品”账户 生产完工入库 借：自制半成品 贷：生产成本 继续加工或销售 借：生产成本（继续加工）主营业务成本（对外销售）贷：自制半成品（二）产成品的核算（二）产成品的核算1.产成品的含义:是指企业已经完成全部生产过程，并 已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按合同规定作为商品对外销售或交 付定货单位的产品。2.账务处理：。账户设置：“产成品”或“库存商品”会计分录：完工入库：

36、借：产成品（库存商品）贷：生产成本 发出产品：借：主营业务成本 贷产成品（库存商品）二、委托加工存货的核算二、委托加工存货的核算 (一)委托加工存货的计价 (二)账务处理 设置“委托加工存货”账户 拨付委托加工存货：借：委托加工存货 贷：原材料（库存商品）支付加工费、增值税：借：委托加工存货 应交税金-应交增值税-进项税 贷：银行存款 交纳消费税：借：委托加工存货（用于直接销售）应交税金-消费税（用于连续加工）贷：银行存款 加工完成，收回存货：借：原材料（库存商品）贷：委托加工存货三、包装物的核算三、包装物的核算（一）包装物概述 1.包装物的概念：包装物是指企业在生产经营活动中 为了包装本企业

37、的产品或商品而储备 的各种包装容器 2.包装物的内容：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包 装物 随同商品、产品出售而不单独计价的包装物 随同商品、产品出售而单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物（二）包装物的账务处理 1.生产领用包装物，计入生产成本：借：生产成本 贷：包装物 2.随同产品出售不单独计价的包装物，计入营业费用：借：营业费用 贷：包装物 3.随同产品出售单独计价的包装物 发出包装物：借：其他业务支出 贷：包装物 收取包装物价款：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金-增值税（销项税）4.出租包装物 发出包装物 借：其他业务支出 贷：包装物收取包装物押金 借：

38、银行存款 贷：其他应付款收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金-增值税-销项税 逾期未退，没收押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金-增值税-销项税 到期收回，残料入库 借：原材料 贷：其他业务支出到期收回，仍能使用 备查账登记，不做账务处理。4.出借包装物 发出包装物 借：营业费用 贷：包装物收取包装物押金 借：银行存款 贷：其他应付款不收租金 逾期未退，没收押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金-增值税-销项税 到期收回，残料入库 借：原材料 贷：营业费用到期收回，仍能使用 备查账登记，不做账务处理。注意出租、出借包装物成本列支科目的区别5.出租、出借包装物摊销

39、方法出租、出借包装物摊销方法一次摊销法：价值量较小，使用期限较短，各期领用 均衡，租出时一次全部摊入成本。分次摊销法：价值较高，使用期限较长，使用情况相 对稳定，将包装物的价值分次摊入成本。发出包装物 借：待摊费用（长期待摊费用）贷：包装物 每月摊销时 借：其他业务支出 贷：待摊费用（长期待摊费用）五五摊销法：出租、出借包装物频繁，数量多，价值 大。发出包装物时先摊销成本的50%，报废时，再摊销另外的50%。五五摊销法账户示意图：五五摊销法账户示意图：包装物-库存未用包装物-出租、借包装物-库存已用 包装物-包装物摊销其他业务支出 营业费用 租、借出 包装物 租、借时 摊销50%报废时再 摊销

40、50%报废时注销已提摊销额 收回租、借 包装物报废 注销报废 注销 五五摊销法账务处理五五摊销法账务处理 出租、出借全新包装物 借：包装物-出租（借）包装物 贷：包装物-库存未用包装物 按包装物成本的50%计提摊销 借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物-包装物摊销 收回包装物 借：包装物-库存已用包装物 贷：包装物-出租（借）包装物 收回包装物报废，计提另外50%摊销（分录同）收回包装物有残料入库，冲减费用 借：原材料 贷：其他业务支出 营业费用三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述：（一）低值易耗品概述：1.低值易耗品的概念：低值易耗品是指单位价值较低、使

41、用年限较短，不能作为固定资 产的各种用具物品。2.低值易耗品的性质：属于劳动资料，可多次参加生 产周期而不改变原有的实物形态 价值较低，易于损坏，作为流 动资产管理 3.低值易耗品的分类：一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理 1.购入或其他来源形成低值易耗品 企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收 入库的低值易耗品的核算与原材料核算相同。2.低值易耗品摊销 一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入成本。分次摊销法：领用时将其全部价值计入待摊费用 再按使用情况分次摊入成本、费用。五五摊销法：领用时先摊销全部价值的50%，报 废时再摊销另外50%。低值易耗品 低值易耗品 低值易耗品 在库 在用 摊销 发出低 值易耗品 领用时 摊销50%报废时 摊销50%报废 注销会计分录：有关部门领用低值易耗品：借：低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品在库低值易耗品同时摊销低值易耗品成本的50%：借：制造费用、管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品报废时摊销另外50%：借：制造费用、管理费用等 贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品报废时如有残料入库：借：原材料 贷：制造费用、管理费用等第六节第六节 存货盘盈盘亏存货盘盈盘亏 一、存货盘盈 二、存货盘亏