中级财务会计演示文稿(同名774)课件.ppt

1、1项目三项目三 金融资产金融资产2任务一以公允价值计量且其变动计入当期损任务一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产l l 1.取得l 2.收回3一、以公允价值计量且其变动计入当期损一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述益的金融资产概述二、以公允价值计量且其变动计入当期损二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理益的金融资产的会计处理公允价值计公允价值计量量 1、取得时：、取得时：（1）交易费计入投资收益）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息支付利息应收股利、应收利息应收股利、应收利息42

2、、持有期间分得股利和利息、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应）购买时垫支：冲应收股利、应收利息收利息（2）非垫支：作投资收益）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变、资产负债表日，反映公允价值变动动4、出售交易性金融资产、出售交易性金融资产：将将“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投投资收益资收益”5任务二持有至到期投资任务二持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述6持有至到期投资转换为可供出售金融资产的持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相相对

3、于该类投资（即企业全部持有至到期投对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大资）在出售或重分类前的总额较大（大于（大于5%），则企业在处置或重分类后应立即，则企业在处置或重分类后应立即将将其剩余的持有至到期投资其剩余的持有至到期投资（即全部持有至（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在类为可供出售金融资产。并且在两个完整的两个完整的会计年度内不能将任何金融资产会计年度内不能将任何金融资产划分为持有划分为持有至到期投资。至到期投资。7但是，需要说明的是，遇到以下情况时但是，需要说明的是，遇到以下

4、情况时可以例外：可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。的独立事件所引起。8二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理n设置设

5、置“持有至到期投资持有至到期投资”总分类账户，下设三总分类账户，下设三个二级科目：个二级科目：1.成本：反映债券面值；成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到应计利息：反映到期一次还本付息期一次还本付息的债券投的债券投资利息（面值资利息（面值票面利率）；票面利率）；3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。手续费等。n注意：注意：分期付息的债券利息分期付息的债券利息计入计入“应收利息应收利息”9（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息计算应收利息=面值面值票面利率票面利率 分期付息、一次还本，计入分期付息、一次还本，计

6、入“应收利息应收利息”；到期一次还本付息，计入到期一次还本付息，计入“持有至到期投资持有至到期投资应应计利息计利息”2.计算本期投资收益：计入计算本期投资收益：计入“投资收益投资收益”投资收益投资收益=摊余成本摊余成本实际利率实际利率=（“持有至到持有至到期投资期投资”总账期初余额总账期初余额-“持有至到期投资减值准持有至到期投资减值准备备”期初余额）期初余额）实际利率实际利率 上期期末持有至到期投资的账面价值上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销利息调整摊销=前两步之差（大前两步之差（大-小）小）10n注意注意n溢价：溢价：n利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息-利息调整

7、摊利息调整摊销额销额n折价：折价：n利息收入利息收入=应收（计）利息应收（计）利息+利息调整摊利息调整摊销额销额11n（1）持有至到期投资的减值与转回）持有至到期投资的减值与转回：n持有至到期投资可以计提减值准备，也持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称允许转回减值损失。简称“可计提也可可计提也可转回转回”。n n（2）投资收益计算）投资收益计算n溢价购买债券：溢价购买债券：n投资收益投资收益=应收利息应收利息-利息调整摊销利息调整摊销n折价购买债券：折价购买债券：n投资收益投资收益=应收利息应收利息+利息调整摊销利息调整摊销12（三）将持有至到期投资重分类为（三）将持有至到

8、期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产把持有至到期投资账面价值：成本、把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的按重分类日的公允价值公允价值入账，两者入账，两者的差额，计入的差额，计入“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”。13会计处理会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（重分类日的公允成本（重分类日的公允价值）价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息

9、资本公积资本公积其他资本公积（或借）（平衡其他资本公积（或借）（平衡数）数）14任务三贷款和应收款项任务三贷款和应收款项应收票据应收票据贴现贴现 应收账款应收账款出售出售15任务四任务四 可供出售金融资产可供出售金融资产会计处理：会计处理：“可供出售金融资产可供出售金融资产”总分类账户，下设四总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动公允价值变动 16（一）企业取得可供出售的金融资产一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资股票投资（1）交易费用）交易费用计入成本计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利）买价中含有已宣告

10、但尚未发放的现金股利应收股利应收股利2.债券投资：同持有至到期投资债券投资：同持有至到期投资（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息（2）支付的）支付的手续费税金计入手续费税金计入“可供出售金融资可供出售金融资产产利息调整利息调整”17（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 同同持有至到期投资持有至到期投资（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动资本公积（其他资本公积资本公积（其他资本公积）（四）资产负债表日减值（公允价值（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）发生了明显的变化）借：资产减值损失

11、（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从其他资本公积（从所有者权益中转出所有者权益中转出原计入资本公积的原计入资本公积的累计损失金额累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值变动（变动（本次公允价值变动部分本次公允价值变动部分）18（五）减值损失转回（五）减值损失转回债券：债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失股票等权益工具投资股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积19（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积（差额，也可其他资本公积（差额，也可能在借方）能在借方）（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产 将将“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入转入“投资收益投资收益”n 20n任务五金融资产减值任务五金融资产减值n 一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量