固定资产-课件.ppt
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1、第六章第六章固定资产固定资产 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料,固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料,它能够长期发挥作用,对固定资产进行科学的管理和它能够长期发挥作用,对固定资产进行科学的管理和核算,有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况,核算,有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况,提高固定资产使用效率,保护固定资产的安全完整。提高固定资产使用效率,保护固定资产的安全完整。通过本章的学习应掌握以下问题通过本章的学习应掌握以下问题:学习目标学习目标 了解固定资产的性质、分类、计量方法;了解固定资产的性质、分类、计量方法;理解接受投资、接受捐赠的固定资产的核算,固理解接受投资
2、、接受捐赠的固定资产的核算,固定资产修理的核算,固定资产期末计价;定资产修理的核算,固定资产期末计价;掌握固定资产购置、自行建造的核算,固定资产掌握固定资产购置、自行建造的核算,固定资产折旧的核算,固定资产改扩建的核算,固定资产清理折旧的核算,固定资产改扩建的核算,固定资产清理的核算。的核算。6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述6.1.1 6.1.1 固定资产概念及特征固定资产概念及特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2 2)使用寿命超过一个
3、会计年度。)使用寿命超过一个会计年度。固定资产有如下特征:固定资产有如下特征:(1)固定资产是有形资产)固定资产是有形资产(2)固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营固定资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有管理而持有(3)使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 确认为固定资产必须同时满足以下两个条确认为固定资产必须同时满足以下两个条件:件:(1 1)该固定资产包含的经济利益很可能)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。如果不能给企业带来经济利益的流流入企业。如果不能给企业带来经济利益的流入,即使花费了高昂的代价取得,也不能确认入,即使花费了高昂的代价取得,也不能确认为企
4、业的固定资产。为企业的固定资产。(2 2)固定资产的成本能够可靠地计量。)固定资产的成本能够可靠地计量。6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述6.1.2 6.1.2 固定资产的种类固定资产的种类房屋及建筑物房屋及建筑物按使用情况分按使用情况分按经济用途分按经济用途分按所有权分按所有权分固固定定资资产产机器设备机器设备运输设备运输设备动力传导设备动力传导设备管理器具管理器具工具器具工具器具使用中使用中未使用未使用不需用不需用自有自有融资租入融资租入自行建造自行建造外购外购按取得来源分按取得来源分接受投资接受投资6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述6.1.36.1.3固定资产的计量方法固定资
5、产的计量方法1.1.原始价值。原始价值。原始价值又称原值或原价,是指购建原始价值又称原值或原价,是指购建的固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的全的固定资产在达到预定可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。部耗费的货币表现。2.2.重置价值。重置价值。重置价值是指企业在当前的条件下,重置价值是指企业在当前的条件下,重新购置同样或类似的固定资产所需的全部耗费的重新购置同样或类似的固定资产所需的全部耗费的货币表现。货币表现。3.3.净值。净值。净值是指固定资产原值减去累计折旧后的净值是指固定资产原值减去累计折旧后的余额,如果企业已为固定资产计提减值准备,则还余额,如果企业已为固定资产计提减值准
6、备,则还需要减去固定资产减值准备。需要减去固定资产减值准备。4.4.现值。现值。现值是指固定资产在使用期间以及处置时现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。产生的未来净现金流量的折现值。6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量6.2.1 6.2.1 外购的固定资产外购的固定资产 1.1.外购的不需安装的固定资产外购的不需安装的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产,其成企业购入不需要安装的固定资产,其成本包括本包括购买价格、相关税费购买价格、相关税费(不含增值税)以(不含增值税)以及使固定资产达到预定使用状态前所发生
7、的可及使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的归属于该项资产的费用费用,如:运输费、保险费、,如:运输费、保险费、装卸费、包装费等。企业购入固定资产所发生装卸费、包装费等。企业购入固定资产所发生的的增值税进项税允许抵扣增值税进项税允许抵扣,不计入固定资产成,不计入固定资产成本。本。企业购入不需安装的固定资产时企业购入不需安装的固定资产时:借:固定资产借:固定资产 (成本)(成本)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款等贷:银行存款等6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量威远公司威远公司2012年年12月购入一项不需要安装的固定资月购
8、入一项不需要安装的固定资产,购买价格为产,购买价格为20000元,增值税税率为元,增值税税率为17%,另发,另发生运输费生运输费500元,装卸费元,装卸费400元,以上款项均以银行元,以上款项均以银行存款支付。存款支付。2 2.外购的需要安装的固定资产外购的需要安装的固定资产外购的需要安装的固定资产,在安装过程外购的需要安装的固定资产,在安装过程中发生的安装费,也需要计入固定资产的成本。中发生的安装费,也需要计入固定资产的成本。购入的需要安装的固定资产,应根据购买购入的需要安装的固定资产,应根据购买价格、包装运杂费和安装费等,先借记价格、包装运杂费和安装费等,先借记“在建在建工程工程”科目,贷
9、记科目,贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。安装完工,固定资产达到预定可使用状态安装完工,固定资产达到预定可使用状态时,根据该项固定资产的全部成本,借记时,根据该项固定资产的全部成本,借记“固固定资产定资产”科目,贷记科目,贷记“在建工程在建工程”科目。科目。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 威远公司威远公司2012年年12月月5日购入一项需要安装的日购入一项需要安装的固定资产,购买价格为固定资产,购买价格为30000元,增值税率元,增值税率17%,发生装卸费发生装卸费500元,该资产运抵企业后进行出包安元,该资产运抵企业后进行出包安装,共支付安装费用装,共支付安装费用
10、2000元,元,2012年年12月月20日该日该项资产安装完毕达到可使用状态,以上款项均以银项资产安装完毕达到可使用状态,以上款项均以银行存款支付。行存款支付。6.2.26.2.2自建的固定资产自建的固定资产 企业自行建造的固定资产成本,由建造该企业自行建造的固定资产成本,由建造该项固定资产项固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的全所发生的全部支出构成。部支出构成。一般来说,包括:工程物资成本、人工成一般来说,包括:工程物资成本、人工成本、资本化的借款费用、缴纳的相关税费等。本、资本化的借款费用、缴纳的相关税费等。企业自行建造固定资产的方式有两种:自企业自行建造固定资产的方式
11、有两种:自营方式和出包方式。营方式和出包方式。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量1.1.企业通过自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造固定资产 企业以自营的方式自行建造固定资产,是指企业以自营的方式自行建造固定资产,是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业通过自营方式建造的固定资从事工程施工。企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应当按照该项资产在竣工决算前产,其入账价值应当按照该项资产在竣工决算前所发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费所发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。等计量。6.2
12、6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 威远公司为一般纳税人,威远公司为一般纳税人,2012年采用自营方式年采用自营方式自行建造一项固定资产,为生产用的机器设备,购自行建造一项固定资产,为生产用的机器设备,购入工程用材料一批,价款入工程用材料一批,价款300000元,增值税率元,增值税率17%,以银行存款支付;以银行存款支付;自营工程领用工程物资自营工程领用工程物资300000元;元;自营工程结算在建工程工资自营工程结算在建工程工资50000元;元;自营工程应负担的长期借款利息自营工程应负担的长期借款利息6000元;元;用银行存款支付自
13、营工程其他费用用银行存款支付自营工程其他费用20000元;元;在建工程某一部件报废,残料计价在建工程某一部件报废,残料计价1000元作为原材元作为原材料入库;料入库;2012年年12月月1日,该项固定资产建造完毕交付使用。日,该项固定资产建造完毕交付使用。2.2.企业通过出包方式建造固定资产企业通过出包方式建造固定资产 在出包方式下,固定资产建造工程支出由建造在出包方式下,固定资产建造工程支出由建造商核算,出包企业只需要按出包合同规定向承包单商核算,出包企业只需要按出包合同规定向承包单位支付工程价款,固定资产的成本就是支付的全部位支付工程价款,固定资产的成本就是支付的全部工程价款。工程价款。威
14、远公司采用出包方式建造一栋办公楼,用银行存款预付工威远公司采用出包方式建造一栋办公楼,用银行存款预付工程程300000元;元;计提出包工程长期借款利息计提出包工程长期借款利息50000元;元;威远公司补付工程款威远公司补付工程款1000000元;元;工程完工交付使用工程完工交付使用6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量3.接受投资的固定资产接受投资的固定资产 企业接受投资形成的固定资产,应按照投资各方企业接受投资形成的固定资产,应按照投资各方签订的协议约定的价值和相关税费,作为固定资产的签订的协议约定的价值和相关税费,作为固定资产的入账价值。合同或协议约定的价值不公允的,应按照入
15、账价值。合同或协议约定的价值不公允的,应按照该项固定资产的公允价值入账。该项固定资产的公允价值入账。借:固定资产借:固定资产 贷:实收资本(股本)贷:实收资本(股本)资本公积资本公积资本溢价(股本溢价)资本溢价(股本溢价)威远公司接受投资方的一项固定资产作为投资,双方签威远公司接受投资方的一项固定资产作为投资,双方签订的协议约定该项固定资产的价值为订的协议约定该项固定资产的价值为100000元。元。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量4.4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产借:固定资产借:固定资产 贷:营业外收入贷:营业外收入 企业接受捐赠的固定资产,应按以下规企业接受捐赠
16、的固定资产,应按以下规定确定其入帐价值:定确定其入帐价值:(1 1)捐赠方提供了有关凭证的,按凭)捐赠方提供了有关凭证的,按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费,作证上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入帐价值。为入帐价值。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:其入账价值:同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;付的相关税费,作
17、为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值。为入账价值。如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。耗后的余额,作为入账价值。6.2 6.2 固定资产的初始计量固定资产的初始计量新世纪公司给威远公司捐赠了一台机器,并提供了发票等有关新世纪公司给威远公司捐赠了一台机器,并提供了发票等有关单据,单据上注明
18、该项机器的价值为单据,单据上注明该项机器的价值为200000元。元。6.3 6.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量6.3.1固定资产的折旧固定资产的折旧1.固定资产折旧的定义固定资产折旧的定义 固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中,由固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中,由于使用和自然力的影响而发生的损耗,这种损耗是以于使用和自然力的影响而发生的损耗,这种损耗是以折旧的形式逐渐计入产品成本或费用,并以取得相应折旧的形式逐渐计入产品成本或费用,并以取得相应的收入来补偿。的收入来补偿。企业在对固定资产计提折旧时,应考虑下列因素:企业在对固定资产计提折旧时,应考虑下列因素:(1)原始价值)
19、原始价值 (2)预计净残值)预计净残值 (3)预计使用年限)预计使用年限 2.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计折旧,但是已企业应当对所有的固定资产计折旧,但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不需要计提折旧,未提足折旧而提前账的土地不需要计提折旧,未提足折旧而提前报废的固定资产,也不补提折旧,而是将未提报废的固定资产,也不补提折旧,而是将未提的折旧计入的折旧计入“营业外支出营业外支出”科目。科目。固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月开始计提
20、折旧;定资产,当月不提折旧,从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月开当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月开始不提折旧。始不提折旧。6.3 6.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法(1)直线法)直线法1)年限平均法)年限平均法年折旧率年折旧率=(1-预计净残值率)预计净残值率)预计使用年限预计使用年限 100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值 月折旧率月折旧率=年折旧额年折旧额 12年限平均法的折旧也可以采用下列公式计算:
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