《简明会计实务》课件02第二章资产.pptx

1、1第二章 资 产第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 存货第四节 固定资产第五节 无形资产学习目标学习目标 了解库存现金管理、银行结算账户和支付结算方式，掌握货币资金的核算。应收及预付款项、存货等的一般会计处理。了解固定资产的特征与分类、折旧方法，掌握固定资产的核算。了解无形资产的概念、特征与内容，掌握无形资产的核算。2第一节 货币资金主要知识点库存现金管理银行结算账户 支付结算方式1.库存现金2.银行存款3.其他货币资金一、库存现金（一）库存现金的管理库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。u 库存现金主要用于对个人的支付，以及结算起点以下的零星支出。u 现金收入应当于

2、当日送存银行。u 现金管理通常采用限额管理方式，企业单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得“坐支”现金。u 企业单位从开户银行提取现金时，应当写明用途。现金管理基本要求一、库存现金（一）库存现金的管理1.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”。现金管理“五不准”2.不准谎报用途套取现金。3.不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金。4.不准用单位收入的现金以个人名义存入含蓄，即不得“公款私存”。5.不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。一、库存现金（二）库存现金的核算库存现金库存现金借借方贷方方贷方期初余额库存现金增加额库存现金

3、减少额本期发生额本期发生额期末余额账户设置账务处理1.现金收入借：库存现金 贷：银行存款等2.现金支出借：管理费用等 贷：库存现金一、库存现金（三）库存现金的清查清查方法实地盘点法u 发现短缺u 发现溢余借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢 由责任人或保险公司赔偿借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 无法查明原因借：管理费用 贷：待处理财产损溢 属于应付款的借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 无法查明原因借：待处理财产损溢 贷：营业外收入盘点结果的处理报经批准后的处理二、银行存款（一）银行结算账户及其种类银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活

4、期存款账户。存款人机关团体部队企业事业单位其他组织个体工商户自然人1.基本存款账户2.一般存款账户3.专用存款账户4.临时存款账户银行结算账户的种类汇兑05商业汇票03支票银行汇票text委托收款010204银行汇票是出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（二）支付

5、结算方式现金支票转账支票 商业承兑汇票 银行承兑汇票二、银行存款（三）银行存款的核算账户设置账务处理1.银行存款收入借：银行存款 贷：应收账款等2.银行存款支出借：应付账款等 贷：银行存款银行存款银行存款借借方贷方方贷方期初余额银行存款增加额银行存款减少额本期发生额本期发生额期末余额二、银行存款（四）银行存款的核对银行存款日记账（企业记录）银行对账单（银行记录）核对核对相符记录正确核对不符记录错误未达账项的影响二、银行存款（四）银行存款的核对未达账项 的调整未达账项的类型银行已收，企业未收银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业银行存款日记余额银行对账单余额加：加：减：减：调

6、节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表项 目金 额项 目金 额相符否？是账实相符否记账错误三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。银行汇票存款 是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。信用卡存款 是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。存出投资款 是指企业为取得信用卡而存入投资款专户的款项。外埠存款 是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。三、其他货币资金（二）其他货币资金的核算账户设置账务处理1.其他货币资金的取得借：其他货币资金 贷：银行存款2.其他货币资金的使用借：原材

7、料等 贷：其他货币资金其他货币资金其他货币资金借借方贷方方贷方期初余额其他货币资金的增 加额其他货币资金的减 少额本期发生额本期发生额期末余额14第二节 应收及预付款项主要知识点什么是债权资产商业承兑汇票和银行承兑汇票的核算差异预付账款的形成与结算1.应收票据2.应收账款3.预付账款4.其他应付款 一、应收票据账户设置账务处理1.应收票据的取得借：应收票据 贷：主营业务收入等2.应收票据的收回借：银行存款 贷：应收票据应收票据应收票据借借方贷方方贷方期初余额取得的应收票据的 面值到期收回的票款本期发生额本期发生额期末余额应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和

8、银行承兑汇票。3.到期未收回的处理借：应收账款 贷：应收票据商业承 兑汇票二、应收账款账户设置账务处理1.应收账款的发生借：应收账款 贷：主营业务收入等2.应收账款的收回借：银行存款 贷：应收账款应收账款应收账款借借方贷方方贷方期初余额应收账款的增加应收账款的收回本期发生额本期发生额期末余额应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的包装费、运杂费等。3.无法收回的应收款借：营业外支出坏账损失 贷：应收账款无法收回的应收款即为坏账，因此发生的损失，即为坏账损失。三、预付账款账户设置预付账款预付账款借借方方 贷方贷方期初余额 预付的款项

9、补付的款项 收到所购物资应支付的金额 销售方退回的余款本期发生额本期发生额期末余额：企业实际预付的款项（期末余额：企业应补付的款项）预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项时借：预付账款 贷：银行存款 收到所购货物时借：原材料 应交税费增（进）贷：预付账款 补付货款时借：预付账款 贷：银行存款 收到退回的余款时借：银行存款 贷：预付账款 预付账款的账务处理四、其他应收款1.应收的各种赔款、罚款。其他应付款的主要内容2.应收的出租包装物租金。3.应向职工收取的各种垫付款。4.存出保证金。5.其他各种应收、暂付款项。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付

10、款项。四、其他应收款账户设置账务处理1.其他应收款的增加借：其他应收款 贷：待处理财产损溢等2.其他应收款的收回借：银行存款 贷：其他应收款其他应收款其他应收款借借方贷方方贷方期初余额其他应收款的增加其他应收款的收回本期发生额本期发生额期末余额：尚未收回 的其他应收款u其他应收款的账务处理21第三节 存 货主要知识点存货成本的确定发出存货的计价方法成本与费用的关系 产品生产成本的计算1.存货及其成本的确定2.原材料3.生产成本4.库存商品5.存货清查 一、存货及其成本的确定（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的

11、材料或物料等。存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品（二）存货成本的确定存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。u存货应当按照成本进行初始计量。按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这一存货实物流转假设为前提，以发出存

12、货进行计价的一种方法。每月末一次性计算出存货的加权平均单位成本，并以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。于每进货（或产品入库）时，重新计算存货的加权平均单位成本，并将其作为下批进货（或新产品入库）前发出存货成本的计算依据的一种方法。二、原材料在途物资在途物资借借方方 贷方贷方期初余额购入的在途物资的 实际成本验收入库的在途物资的实际成本本期发生额本期发生额期末余额：在途物资的采购成本（一）账户设置原材料原材料借借方方 贷方贷方期初余额入库材料的 实际成本发出材料的实际成本本期发生额本期发生额期末余额：库存材料的实际成本应付账款应付账款借借方方 贷方贷方期初余额已偿还的应付

13、账款因采购形成的应付未付款项本期发生额本期发生额期末余额：尚未支付的应付账款二、原材料（二）账务处理1.购入材料 先到货，后付款借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 先付款，后到货借：在途材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.发出材料u按照“谁受益，谁负担”原则计入相关资产的成本或当期损益。借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料三、生产成本（一）成本与费用的关系费用是生产经营过程发生的各种耗费成本是为取得一项资产所付出的代价材料费用人工费用其他费用计入资产成本的费用期间费用销售费用管理费用财务费用不计入资产成本的费用资产成本三、生产成本生产成本生产成本借

14、借方方 贷方贷方期初余额 直接材料 直接人工 分配转入的制造费用转出的完工产品成本本期发生额本期发生额期末余额：在产品成本（二）账户设置制造费用制造费用借借方方 贷方贷方期初余额发生的各项间接生产费用分配转入有关成本计算对象的制造费用本期发生额本期发生额期末余额：一般为零三、生产成本（三）账务处理1.材料费用的归集和分配u按照“谁受益，谁负担”原则归集材料费用 直接用于产品生产的，计入生产成本；车间一般性耗用的，计入制造费用；行政管理部门耗用的，计入管理费用；销售部门耗用的，计入销售费用。借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料会计分录三、生产成本（三）账务处理2.职工薪酬费用的

15、归集和分配u按照“谁受益，谁负担”原则归集职工薪酬费用 生产工人的薪酬，计入生产成本；车间管理人员的薪酬，计入制造费用；行政管理人员的薪酬，计入管理费用；销售人员的薪酬，计入销售费用。借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬会计分录三、生产成本（三）账务处理3.制造费用的归集和分配u制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产车间发生的机物料消耗；生产车间管理人员薪酬；生产车间计提的固定资产折旧；生产车间支付的办公费、水电费等。制造费用借贷生产成本借贷月末分配计入会计分录借：生产成本 贷：制造费用 三、生产成本（三）账务处理3.制造费用的归集和分配u制造费用

16、的分配方法生产工人工资生产工时机器工时耗用原材料的数量或成本直接成本产品产量分配标准第一步，计算分配率分配率=制造费用总额分配标准合计第二步，计算各种产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准分配率分配程序三、生产成本（四）产品生产成本的计算确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期生产费用的审核生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本产品生产成本计算的一般程序三、生产成本（四）产品生产成本计算的一般程序1.按成本计算对象设置生产成本明细账。直接材料；直接人工 制造费用。生产成本借贷库存商品借贷本月完工产品成本会计分录借：库存商品 贷：生产成本 2.通过生产成本明

17、细账归集各成本计算对象的生产费用。3.月末将归集的生产费用在完工产品和在产品间进行分配。本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本月初在产品成本月末在产品成本四、库存商品库存商品是指企业外购、加工或委托加工，并验收入库，可用于销售的各种商品。库存商品库存商品借借方方 贷方贷方期初余额验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：各种库存商品的实际成本（一）账户设置借：库存商品 贷：生产成本等 借：主营业务成本等 贷：库存商品 库存商品通常采用实际成本核算。五、存货清查u 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数量核

18、对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。清查方法实地盘点法u 发现短缺u 发现溢余借：待处理财产损溢 贷：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢 由责任人或保险公司赔偿借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 一般经营损失借：管理费用 贷：待处理财产损溢冲减管理费用借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘点结果的处理报经批准后的处理非常损失扣除赔偿后，由企业承担的部分38第四节 固定资产主要知识点固定资产的特征、分类 固定资产折旧 固定资产处置1.固定资产及其 分类2.固定资产的核算3.固定资产的清查一、固定资产及其分类固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品

19、、提供劳务、出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特点生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产固定资产的分类二、固定资产的核算固定资产固定资产借借方方 贷方贷方期初余额增加的固定资产原价减少的固定资产原价本期发生额本期发生额期末余额：期末固定资产的账面 原价（一）账户设置累计折旧累计折旧借借方方 贷方贷方期初余额处置固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧本期发生额本期发生额期末余额：固定资产累计折旧额在建工程在建工程借借方方 贷方贷方期初余额各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本本期发生额本期发生额期末余额：尚未

20、达到预定可使用 状态的在建工程的成本固定资产清理固定资产清理借借方方 贷方贷方 转出固定资产的账面价值 清理费用清理过程中取得的处置收入或残值收入本期发生额本期发生额期末余额：清理净损失期末余额：清理净收益二、固定资产的核算（二）账务处理u 外购固定资产的核算 成本构成购买 价款相关 税费其他直接费用使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费用、装卸费、安装费和专业人员服务费等。二、固定资产的核算（二）账务处理u 外购固定资产的账务处理1.企业购入不需要安装的固定资产2.企业购入需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 借：在建工程 应交税费

21、增（进）贷：银行存款 购买价款安装费用达到预定可使用状态借：在建工程 应交税费增（进）贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程二、固定资产的核算（二）账务处理u 自建固定资产的核算自建方式自营工程出包工程企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。预付工程款补付工程款达到预定可使用状态借：在建工程 应交税费增（进）贷：银行存款 借：在建工程 应交税费增（进）贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程二、固定资产的核算（二）账务处理u 固定资产折旧的核算折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定

22、的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。应当计提折旧的固定资产是指除已提足折旧仍继续使用的固定资产以外的所有固定资产。年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法折旧方法010403固定资产折旧方法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额按照固定资产预计使用寿命平均地分摊到成本费用中的一种方法。双倍余额递减法是指在不考虑预计净残值的情况下，根据期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算应提折旧额的一种方法。年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分类计算每年折旧额的一种方法。02工作量法是指根据实际

23、工作量计算每期应提折旧额的一种方法。二、固定资产的核算（二）账务处理u 固定资产的处置出售毁损报废主要处置方式固定资产清理固定资产清理借方借方 贷方贷方 处置固定资产的账面价值 支付的清理费用 处置收入 残值收入 赔偿收入余额：清理净损失余额：清理净收益账户设置营业外收入营业外支出清理完成后 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他应收款 贷：固定资产清理固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理借：固定资产清理 贷：营业外收入借：营业外支出 贷：固定资产清理或三、固定资产的清理u 企业应

24、当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。清查方法实地盘点法u 发现短缺u 发现溢余借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢 由责任人或保险公司赔偿借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 无赔偿的情况借：营业外支出 贷：待处理财产损溢应作前期差错处理账务处理 略盘点结果的处理报经批准后的处理扣除赔偿后，由企业承担的部分49第五节 无形资产主要知识点无形资产的特征无形资产的内容1.无形资产的内容2.无形资产的核算 一、无形资产的内容无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资

25、产。可辨认是指该资产能够与其他资产相分离，能够独立转让的资产。主要特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产二、无形资产的核算（一）账户设置无形资产无形资产借借方方 贷方贷方期初余额取得无形资产的成本处置无形资产转出的账面余额本期发生额本期发生额期末余额：期末持有的无形资产的成本累计摊销累计摊销借借方方 贷方贷方期初余额处置无形资产转出的累计摊销计提的无形资产摊销本期发生额本期发生额期末余额：企业累计已计提的摊销额二、无形资产的核算（二）账务处理取 得 应当按照成本进行初始计量。摊 销 自用的，计入管理费用。出租的，计入其他业务成本。处 置 处置净损益计入营业外收支。借：无形资产 应交税费增（进）贷：银行存款等借：管理费用 或其他业务成本 贷：累计摊销借：银行存款 累计摊销 或营业外支出 （净损失）贷：无形资产 应交税费增（销）营业外收入（净收益）教材P97例2-49的会计分录应为 借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000