企业所得税-课件.ppt
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1、第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人 1纳税人纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下简称企业)为企业所得税的入的组织(以下简称企业)为企业所得税的纳税人。纳税人。其他组织,是指经国家有关部门批准,依法其他组织,是指经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。注册、登记的事业单位、社会团体等组织。1ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一
2、、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 根据登记注册地标准和实际管理机构标准,根据登记注册地标准和实际管理机构标准,把企业分为把企业分为居民企业和非居民企业。居民企业和非居民企业。这是确这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。2ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 居民企业,是指依照一国法律、法规在居民企业,是指依照一国法律、法规在该国境
3、内成立,或者实际管理机构、总机该国境内成立,或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。构在该国境内的企业。企业所得税法企业所得税法所称的居民企业是所称的居民企业是指依照中国法律、法规指依照中国法律、法规在中国境内成立,或者依照外国(地区)在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。3ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 例如,在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司,例如
4、,在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司,通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;通用汽车(中国)公司,就是我国的居民企业;在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司,在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司,如实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企如实际管理机构在我国境内,也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。(实际管理机构是指对企业的生纳企业所得税。(实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。理和控制的机构。)4ppt课件第五章第五章
5、 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 非居民企业,是指按照一国税法规定不符合居非居民企业,是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。民企业标准的企业。企业所得税法企业所得税法所称的非所称的非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于
6、中国境内所得的企业。例如,场所,但有来源于中国境内所得的企业。例如,在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。5ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 居民企业承担全面纳税义务,就其来源于居民企业承担全面纳税义务,就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。国境内的所
7、得纳税。6ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人(1)企业分类企业分类 企业所得税法企业所得税法以以法人组织法人组织为纳税人,为纳税人,改变了以往内资企业所得税以是否独立经改变了以往内资企业所得税以是否独立经济核算来判定纳税人的做法。也就是说,济核算来判定纳税人的做法。也就是说,企业设有多个不具有法人资格营业机构的,企业设有多个不具有法人资格营业机构的,实行由法人汇总纳税。实行由法人汇总纳税。7ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、
8、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人 2扣缴义务人扣缴义务人 (1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其的,或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,实行源泉扣缴,境内的所得缴纳企业所得税,实行源泉扣缴,以以支付人为扣缴义务人。支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付支付或者
9、到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。的款项中扣缴。8ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人 2扣缴义务人扣缴义务人 (2)对非居民企业在中国境内取得工程作)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税税务机关可业和劳务所得应缴纳的所得税税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。义务人。9ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、
10、企业所得税的纳税人和征收范围(一)纳税人、扣缴义务人(一)纳税人、扣缴义务人 3特殊规定特殊规定 为了增强企业所得税与个人所得税的协凋,为了增强企业所得税与个人所得税的协凋,避免重复征税,避免重复征税,企业所得税法企业所得税法规定,规定,按照按照个人独资企业法个人独资企业法、合伙企业法合伙企业法的规定成立的的规定成立的个人独资企业和合伙企业,个人独资企业和合伙企业,不是企业所得税的纳税人。不是企业所得税的纳税人。10ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(二)征收范围(二)征收范围 (1)企业所得税的征收范
11、围包括我国境内的企)企业所得税的征收范围包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得和其他所得。业和组织取得的生产经营所得和其他所得。(2)居民企业应当就其来源于中国境内、境外)居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。(3)非居民企业在中国境内设立机构、场所的,)非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。11ppt课件第
12、五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(二)征收范围(二)征收范围 举例:有一家国外公司,举例:有一家国外公司,2000年在北京设立一个年在北京设立一个办事处,到了办事处,到了2005年又直接投资设立了一个外商年又直接投资设立了一个外商投资企业。投资企业。2006年该投资企业由于资金不足从国年该投资企业由于资金不足从国外母公司贷了一笔款。该公司在支付母公司利息外母公司贷了一笔款。该公司在支付母公司利息时直接代扣所得税,与设立的机构办事处没有关时直接代扣所得税,与设立的机构办事处没有关系。国外的母公司的利息收入就属于在中
13、国虽设系。国外的母公司的利息收入就属于在中国虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的情况。没有实际联系的情况。12ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(二)征收范围(二)征收范围 (4)非居民企业在中国境内未设立机构、)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业应当就其来源
14、于中国境内的所得缴纳企业所得税,即预提所得税。所得税,即预提所得税。13ppt课件 外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所,但与该机构、场所没有实际联系,有机构、场所,但与该机构、场所没有实际联系,而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红利)、利息、租金、特许权使用费和其它所得,利)、利息、租金、特许权使用费和其它所得,均应就其收入全额(除有关文件和税收协定另有均应就其收入全额(除有关文件和税收协定另有规定外)征收预提所得税。按预提方式,即由所规定外)征收预提所得税。按预提方式,即由所得支付人(付
15、款人)在向所得受益人(收款人)得支付人(付款人)在向所得受益人(收款人)支付所得(款项)时为其代扣代缴税款,课税的支付所得(款项)时为其代扣代缴税款,课税的一种个人所得税或公司所得税。一种个人所得税或公司所得税。14ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 一、企业所得税的纳税人和征收范围一、企业所得税的纳税人和征收范围(二)征收范围(二)征收范围 纳税人的生产、经营所得,是指其从事物质生产、纳税人的生产、经营所得,是指其从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国家主管交通运输、商品流通、劳务服务以及经国家主管部门确认的其他营利事业取得的合法所得,还包部门确认的其他
16、营利事业取得的合法所得,还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业,以及一些社团组织、事业单位、民办非企业业,以及一些社团组织、事业单位、民办非企业单位开展多种经营和有偿服务活动,取得的合法单位开展多种经营和有偿服务活动,取得的合法经营所得。经营所得。纳税人的其他所得,是指股息、利息、租金、特纳税人的其他所得,是指股息、利息、租金、特许权使用费以及营业外收益等所得。另外,许权使用费以及营业外收益等所得。另外,企业企业解散或破产后的清算所得,也属于企业所得税的解散或破产后的清算所得,也属于企业所得税的征税范围。征税范围。15ppt课件第五章第五章
17、企业所得税法律制度企业所得税法律制度 二、企业所得税税率二、企业所得税税率 1.企业所得税税率采用比例税率,是对纳税企业所得税税率采用比例税率,是对纳税人应纳税所得额征税的比率,即应纳税额人应纳税所得额征税的比率,即应纳税额与应纳税所得额的比率。它是按照与应纳税所得额的比率。它是按照“简税简税制、宽税基、低税率、严征管制、宽税基、低税率、严征管”的税制改的税制改革基本原则,结合我国财政承受能力、企革基本原则,结合我国财政承受能力、企业负担水平,并考虑世界上其他国家和地业负担水平,并考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素区特别是周边地区的实际税率水平等因素制定。制定。16pp
18、t课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 二、企业所得税税率二、企业所得税税率 2.2.企业所得税企业所得税规定,规定,(1 1)企业所得税的税率为)企业所得税的税率为25%25%。(2 2)非居民企业在中国境内未设立机构、)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为适用税率为20%20%。17ppt课件 企业所得税纳税人企业所得税纳税人居民企业居民企业25
19、%非居民企业非居民企业在我国在我国境内注境内注册登记册登记在外国(地区)注在外国(地区)注册登记,实际管理册登记,实际管理机构在我国境内机构在我国境内在我境内设有机构在我境内设有机构场所,且所得与机场所,且所得与机构、场所有关构、场所有关25%未设机构场所,或未设机构场所,或设有机构场所但所设有机构场所但所得与机构场所无实得与机构场所无实际联系际联系20%18ppt课件第五章第五章 企业所得税法律制度企业所得税法律制度 二、企业所得税税率二、企业所得税税率 3.国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目,还规定了两档税率:和项目,还规定了两档税率:(1)符合
20、条件的小型微利企业,减按)符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。(2)国家需要重点扶持的高新技术企业,)国家需要重点扶持的高新技术企业,减按减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。19ppt课件 小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的小型微利企业通常指自我雇佣(包括不付薪酬的家庭雇员)这类小型微利企业的创立和发展对于家庭雇员)这类小型微利企业的创立和发展对于创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经创造大量自我就业机会、扶助弱势群体、促进经济发展和保持社会稳定都具有积极作用。应努力济发展和保持社会稳定都具有积极作用。应努力营造比较宽松的
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