[经济学]第五章:核算下课件.ppt
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- 经济学 第五 核算 下课
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1、2023-1-81 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货
2、款、结转已销售产品成进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。第五节 销售过程的核算2023-1-82销售过程的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算 1 1、需设置基本账户、需设置基本账户“主营业务收入主营业务收入”“应收账款应收账款”、“应应收票据收票据”、“预收账款预收账款”“主营业务成本主营业务成本”“销售费用销售费用”“营业税金及附加营业税金及附加”“应交税费应交税费”2023-1-83“主营业务收入”账户 “主营业务收入主营业务收入”是损益类账户,用来核算企业销售产品、是
3、损益类账户,用来核算企业销售产品、提供工业性劳务等日常活动中产生的收入。提供工业性劳务等日常活动中产生的收入。本账户应按照主营业本账户应按照主营业务或产品的品种设置明细分类账进行明细分类核算。务或产品的品种设置明细分类账进行明细分类核算。主营业务收入主营业务收入 销售退回、折让等销售退回、折让等期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的净额账户的净额 本期实现的产品销售收入本期实现的产品销售收入 2023-1-84“主营业务成本”账户 “主营业务成本主营业务成本”是损益类账户,用以核算企业因销售商品、提是损益类账户,用以核算企业因销售商品、提供工业性劳务等日常活动而发生的实际成本。供工业性劳务
4、等日常活动而发生的实际成本。期末应将本账户的余额期末应将本账户的余额转入转入“本年利润本年利润”账户,结转后无余额。账户,结转后无余额。主营业务成本主营业务成本 结转的已销售产品的实际生产结转的已销售产品的实际生产成本成本 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 2023-1-85主营业务成本的核算为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金(即库存商品为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金(即库存商品成本,也是被销售产品的生产成本)。成本,也是被销售产品的生产成本)。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。2023-1-86“销售费用”账户 “销售费用
5、销售费用”是损益类账户,用以核算企业销售商品过程中发生是损益类账户,用以核算企业销售商品过程中发生的费用,的费用,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点)等的职工工资薪酬等、业务费等经营费用。点)等的职工工资薪酬等、业务费等经营费用。期末应将本账户的余期末应将本账户的余额全部转入额全部转入“本年利润本年利润”账户,结转后无余额。账户,结转后无余额。销售费用销售费用各种销售费用的发生额各种销售费用的发生额 期末
6、转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额额 2023-1-87“营业税金及附加”账户 “营业税金及附加营业税金及附加”账户是损益类账户,用以核算企业日账户是损益类账户,用以核算企业日常活动应负担的税金及附加,常活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。期末将本账户建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。期末将本账户的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”账户,结转后无余额。账户,结转后无余额。营业税金及附加营业税金及附加 按规定计算应负担的有关按规定计算应负担的有关营业税金及附加营业税金及附加 期末转入
7、期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 2023-1-882、产品销售收入核算主营业务收入如何确认和计量?主营业务收入如何确认和计量?商品销售收入的确认条件:商品销售收入的确认条件:1 1、商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货、商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方;方;2 2、售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权;、售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权;3 3、相关的经济利益很可能流入企业;、相关的经济利益很可能流入企业;4 4、相关的收入和成本能够可靠计量。、相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货,应冲减当期收入售出商品若发生退货,应冲减当期收入。2
8、023-1-89例例:向本市某工厂出售:向本市某工厂出售A A产品产品100100台,每台售价台,每台售价921921元,元,计计9210092100元,产品已经发出货款未收到。该项产品应元,产品已经发出货款未收到。该项产品应交纳增值税,税率交纳增值税,税率17%17%。借:应收账款借:应收账款 107757 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 92100 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)15657产品销售收入核算2023-1-810例例:按照合同规定预收兴华工厂订购:按照合同规定预收兴华工厂订购B B产品的货款产品的货款6000060000元,存入银行。元,存入银行。借:银
9、行存款借:银行存款 60000 贷:预收账款贷:预收账款兴华工厂兴华工厂 60000产品销售收入核算例例:本月预收兴华工厂货款的:本月预收兴华工厂货款的B B产品产品8080台,现已发货,台,现已发货,发票注明的价款发票注明的价款280000280000元,增值税销项税额元,增值税销项税额4760047600元。元。原预收款不足,其差额部分收到存入银行。原预收款不足,其差额部分收到存入银行。借:预收账款借:预收账款兴华工厂兴华工厂 60000 银行存款银行存款 267600 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 280000 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)476002023-
10、1-8113、产品销售费用、成本、税金核算例例:以现金支付销售部门业务费:以现金支付销售部门业务费3003000 0元。元。借:销售费用借:销售费用 3000 贷:库存现金贷:库存现金 3000借:主营业务成本借:主营业务成本 168000 贷:库存商品贷:库存商品A产品产品 40000 B产品产品 128000例例:月末结转已销售的:月末结转已销售的A A、B B产品的成本。其中产品的成本。其中A A产品的产品的单位成本为单位成本为400400元,元,B B产品的单位成本为产品的单位成本为16001600元。元。2023-1-812产品销售费用、成本、税金核算例例:经计算,本月销售:经计算,
11、本月销售A A、B B产品应缴纳的城建税产品应缴纳的城建税24 24 9393元,教育费附加元,教育费附加10671067元,另外元,另外A A产品应缴纳的消费税产品应缴纳的消费税为为1376013760元。元。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 17320 贷:应交税费贷:应交税费应交消费税应交消费税 13760 应交城建税应交城建税 2493 应交教育费附加应交教育费附加 10672023-1-813账务处理流程账务处理流程主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税预收账款预收账款应收账款应收账款应收票据应收票据银行存款银行存款售售价价销销项项税税库存商品库存商品主营
12、业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费银行存款等银行存款等销售费用销售费用本年利润本年利润费费用用收收入入差额为差额为利润或亏损利润或亏损2023-1-814二、其他业务收支的核算企业除主营业务以外的其他业务取得的企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的成本。收入和发生的成本。其他业务包括销售材料、出租包装物、其他业务包括销售材料、出租包装物、提供非工业性劳务等。提供非工业性劳务等。需要设置的账户:需要设置的账户:其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本2023-1-815“其他业务收入”账户 “其他业务收入其他业务收入”是损益类账户,用来核算企业除主营
13、业务收是损益类账户,用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入。入以外的其他销售或其他业务收入。其核算的内容和结构如下:其核算的内容和结构如下:其他业务收入其他业务收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 本期实现的其他业务收入本期实现的其他业务收入 销售材料取得销售材料取得收入也要按规收入也要按规定交纳增值税!定交纳增值税!2023-1-816“其他业务成本”账户 “其他业务成本其他业务成本”是损益类账户,用以核算除主营业务成本以外是损益类账户,用以核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务的成本及转销情况。包括销售材料、提供劳务的其他销售或其他业务的成本及
14、转销情况。包括销售材料、提供劳务发生的相关成本费用等。发生的相关成本费用等。其核算的内容和结构如下:其核算的内容和结构如下:其他业务成本其他业务成本其他业务成本的实际发生额 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 2023-1-817 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本其他业务收支的核算2023-1-818其他业务收支例题例:出售材料一批,价值例:出售材料一批,价值35003500元,应交销项增值税税元,应交销项增值税税率率17%17%,计,计595595元。款已收到,存入银行。元。款已收到,存入银行。借:银行存款借:银行存款 4095 贷:
15、其他业务收入贷:其他业务收入 3500 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)595例:结转出售材料的实际成本例:结转出售材料的实际成本30003000元。元。借:其他业务成本借:其他业务成本 3000 贷:原材料贷:原材料 30002023-1-819其他业务收支例题例:向某单位转让商标的使用权,获得收入例:向某单位转让商标的使用权,获得收入3800038000元,元,存入银行。存入银行。借:银行存款借:银行存款 38000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 38000例:按例:按5%5%的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税。的营
16、业税。借:营业税金及附加借:营业税金及附加 1900 贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 1900对应的其他业务成对应的其他业务成本是指无形资产的本是指无形资产的累计摊销额!累计摊销额!2023-1-820小节应收账款等应收账款等其他业务成本其他业务成本原材料等原材料等其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应交税费应交税费营业税金及附加营业税金及附加2023-1-821销售销售A A产品产品2020件,每件售价件,每件售价800800元,共计元,共计1600016000元,销元,销项税额项税额27202720元,款项已收到并已存入银行,产品已交元,款项已收到并已存入银行,产品已交付
17、购货方使用。付购货方使用。向某公司销售向某公司销售B B产品产品1010件,每件件,每件10001000元,共计元,共计1000010000元,销项税额元,销项税额17001700元,货款尚未收到。元,货款尚未收到。企业用银行存款支付包装费企业用银行存款支付包装费10001000元。元。企业提供工业性劳务,价值企业提供工业性劳务,价值50005000元,销项税额元,销项税额850850元,元,收到对方开出的收到对方开出的3 3个月不带息商业汇票一张。个月不带息商业汇票一张。销售过程习题2023-1-822销售过程习题p销售一批原材料,价款销售一批原材料,价款6580065800元,增值税元,增
18、值税11 11 186186元,款项收到存入银行。元,款项收到存入银行。p月末,结转本月已销售产品成本。共销售月末,结转本月已销售产品成本。共销售A A产产品品4040件,单位成本为件,单位成本为370370元,销售元,销售B B产品产品1010件,单位成本件,单位成本600600元,共计元,共计2080020800元。元。p月末按规定计算本月应交营业税金月末按规定计算本月应交营业税金12801280元。元。p月末结转本月销售材料的成本月末结转本月销售材料的成本4200042000元。元。2023-1-823借:应收账款借:应收账款 11700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10000 应
19、交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)1700借:销售费用借:销售费用 1000 贷:银行存款贷:银行存款 1000销售过程习题答案借:银行存款借:银行存款 18720 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 16000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)27202023-1-824借:主营业务成本借:主营业务成本20800 贷:库存商品贷:库存商品A产品产品 14800 B产品产品 6000销售过程习题答案借:应收票据借:应收票据 5850 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)850借:银行存款借:银行存款 76986
20、贷:其他业务收入贷:其他业务收入 65800 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项)111862023-1-825销售过程习题答案借:营业税金及附加借:营业税金及附加 1280 贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 1280借:其他业务成本借:其他业务成本 42000 贷:原材料贷:原材料 420002023-1-826第六节 财务成果的核算一、利润的含义及计算公式一、利润的含义及计算公式二、利润形成的核算二、利润形成的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算利润总额利润总额=营业毛利营业毛利-期间费用期间费用投资收益投资收益营业外净收支营业外净收支2023-1-827一
21、、利润的含义及计算公式1 1、利润总额利润总额的意义:的意义:是企业是企业一定时期实现的经营成果一定时期实现的经营成果是企业一定时期实现的收入与相关费用配是企业一定时期实现的收入与相关费用配合合比比较较的结果的结果收入大于费用的差额为实现的利润;收入大于费用的差额为实现的利润;反之反之为亏为亏损损反映的是税前利润反映的是税前利润利润总额扣除所得税费用是税后净利润利润总额扣除所得税费用是税后净利润2023-1-8282、利润的构成(计算公式)营业营业毛利毛利营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业
22、成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本2023-1-829利润的构成(计算公式)营业利润营业利润=营业毛利营业毛利-期间费用期间费用 投资收益投资收益=+-期间费用期间费用=销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用2023-1-830营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成与其他业务成本之和本之和即期间费用即期间费用净收益时加;净损失时减净收益时加;净损失时减利润的构成(
23、计算公式)2023-1-831利润的构成(计算公式)营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用利润总额利润总额=营业利润营业利润营业外净收支营业外净收支2023-1-832利润总额构成内容(初次小结)利利润润总总额额营业外营业外收支净额收支净额营营业业利利润润=三项期间费用三项期间费用主营业务利润主营业务利润 其他业务利润其他业务利润-+管理费用管理费用+财务费用财务费用+销售销售费用费用 营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入期间费用期间费用投资收益投资收益营业毛利营业毛利+2023-1-833主营业务收
24、入主营业务收入 280000 主营业务成本主营业务成本 120000其他业务收入其他业务收入 6000 营业税金及附加营业税金及附加 5200投资收益投资收益 2200 其他业务成本其他业务成本 4200营业外收入营业外收入 800 管理费用管理费用 12600财务费用财务费用 3600 销售费用销售费用 6200所得税费用所得税费用 45276280000120000+6000 4200 5200=156600156600 1260036006200+2200 136400136400800137200137200 4527691924则:营业毛利则:营业毛利 营业利润营业利润 利润总额利润
25、总额 净利润净利润例:月末,某企业有关例:月末,某企业有关损益类账户余额如下:损益类账户余额如下:举例2023-1-834二、利润形成的核算1 1、期间费用的理解、期间费用的理解 与产品生产活动的管理和销售有一定的关系,但与产品生产活动的管理和销售有一定的关系,但与产品制造过程没有直接关系。与产品制造过程没有直接关系。不计入产品生产成本,直接计入当期损益(冲减不计入产品生产成本,直接计入当期损益(冲减收入)。收入)。销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费用当期损益当期损益2023-1-835“管理费用”账户 “管理费用管理费用”是损益类账户,核算企业为组织和管理企业生产
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