《审计》第十四章-采购与付款循环审计课件.ppt
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- 审计 第十四 采购 付款 循环 课件
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1、p 第二章 购货与付款循环审计第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节 内部控制及控制测试内部控制及控制测试第三节第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试第四节第四节 应付账款审计应付账款审计第五节第五节 固定资产审计固定资产审计第六节第六节 其他相关账户审计其他相关账户审计p 第一节 购货与付款循环概述购货及付款业务的主要业务流程图购货及付款业务的主要业务流程图计计 划划采采 购购验验 收收应付账款处理应付账款处理付款处理付款处理会计记录会计记录业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应付账款、预付款项、应付账款、预付款项
2、、固定资产、在建工程、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支理、无形资产、开发支出、商誉、应付票据出、商誉、应付票据公司循环划分表采购与付采购与付款循环款循环一、涉及的主要报表账户一、涉及的主要报表账户p 第一节 购货与付款循环概述第一节 购货与付款循环概述二、主要业务活动及其对应的凭证和账户二、主要业务活动及其对应的凭证和账户请购商品和劳务编制订购单验 收 商 品储存商品存货(一)购货与付款循环中主要业务活动(一)购货与付款循环中主要业务活动 1.采购业务中的主要活动采购业务中的主要活动编制付款凭单实 际 支 付 负 债 2.付款业务中的主要活动付款
3、业务中的主要活动确认与记录负债记录货币资金支出说明说明(二)涉及的主要凭证与账户涉及的原始凭证涉及的原始凭证资产使用部门填制的,送交采购资产使用部门填制的,送交采购部门,申请购买资产的书面凭证部门,申请购买资产的书面凭证请购单订购单采购部门填制的,向另一企业购采购部门填制的,向另一企业购买买指指定商品的书面凭证定商品的书面凭证验收单验收部门开具的,作为商品验收验收部门开具的,作为商品验收入库的依据入库的依据p 第一节 购货与付款循环概述说明说明(二)涉及的主要凭证与账户涉及的原始凭证涉及的原始凭证供应商开具的载明所售资产金额供应商开具的载明所售资产金额和付款条件等事项凭证和付款条件等事项凭证供
4、应商发票付款凭单采购方企业编制的,载明应付款采购方企业编制的,载明应付款金额和付款日期的凭证金额和付款日期的凭证卖方对账单供应商按月编制的,表明期初余供应商按月编制的,表明期初余额、本期购买、本期支付给卖方额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证的款项和期末余额的凭证p 第一节 购货与付款循环概述说明说明(二)涉及的主要凭证与账户涉及的记账凭证涉及的记账凭证转账凭证付款凭证记录转账交易的记账凭记录转账交易的记账凭证,它是根据有关转账证,它是根据有关转账业务的原始凭证编制的业务的原始凭证编制的付款凭证包括现金付款付款凭证包括现金付款和银行付款凭证,是指和银行付款凭证,是指用来记录库存现
5、金和银用来记录库存现金和银行存款支出的记账凭证行存款支出的记账凭证(二)涉及的主要凭证与账户序时账和明细账类序时账和明细账类 应付账款明细账应付账款明细账 固定资产及累计折旧明细账固定资产及累计折旧明细账 现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账(二)涉及的主要凭证与账户总账类总账类 应付账款总账应付账款总账 固定资产及累计折旧总账固定资产及累计折旧总账 现金、银行存款总账现金、银行存款总账一、购货业务内部控制要点及控制测试一、购货业务内部控制要点及控制测试请购商品和劳务编制订购单验收商品储存商品存货根据请购单根据请购单进行授权审进行授权审批,每张请批,每张请购单必须经购单必须经过负预算责过负
6、预算责任的主管人任的主管人员签字批准员签字批准采购部门对经过采购部门对经过批准的请购单发批准的请购单发出订购单,询价出订购单,询价后确定最佳供货后确定最佳供货商,但询价与确商,但询价与确定供货商的职能定供货商的职能要分离要分离 对已收货物对已收货物编制一式多编制一式多联预先连续联预先连续编号的验收编号的验收单,采购与单,采购与验收岗位职验收岗位职责分离责分离商品的保管商品的保管与采购的其与采购的其他职责分离,他职责分离,可减少未经可减少未经授权的采购授权的采购和盗用商品和盗用商品的风险的风险发 生完整性存在、完整性存在编制付款凭单确认记录负债付 款记录支出根据请购单根据请购单进行授权审进行授权
7、审批,每张请批,每张请购单必须经购单必须经过负预算责过负预算责任的主管人任的主管人员签字批准员签字批准采购部门对经过采购部门对经过批准的请购单发批准的请购单发出订购单,询价出订购单,询价后确定最佳供货后确定最佳供货商,但询价与确商,但询价与确定供货商的职能定供货商的职能要分离要分离 对已收货物对已收货物编制一式多编制一式多联预先连续联预先连续编号的验收编号的验收单,采购与单,采购与验收岗位职验收岗位职责分离责分离商品的保管商品的保管与采购的其与采购的其他职责分离,他职责分离,可减少未经可减少未经授权的采购授权的采购和盗用商品和盗用商品的分险的分险存在、完整性计价和分摊一、购货业务内部控制要点及
8、控制测试一、购货业务内部控制要点及控制测试存在、完整性计价和分摊存在、完整性计价和分摊存在、完整性计价和分摊(二)控制测试(二)控制测试1.1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解 CPACPA运用询问、观察和检查凭证等审计程序来运用询问、观察和检查凭证等审计程序来取得对被审计单位采购交易控制程序的了解取得对被审计单位采购交易控制程序的了解 CPACPA应将内部控制的了解情况形成审计工作底稿应将内部控制的了解情况形成审计工作底稿第二节 购货与付款循环内部控制及其测试2.2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险二、固定资产的内部控制和控制测试固定资产内部控制固定资产预算制度授
9、权审批制度固定资产维修保养制度凭证与记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出区分制度固定资产定期盘点制度固定资产处置制度第二节 购货与付款循环内部控制及其测试二、固定资产的内部控制、控制测试二、固定资产的内部控制、控制测试第二节 购货与付款循环内部控制及其测试 1.1.了解固定资产的内部控制了解固定资产的内部控制 2.2.进行控制测试进行控制测试 3.3.评价内部控制评价内部控制一、购货的交易类别测试一、购货的交易类别测试(一)测试登记入账的购货业务是否真实(一)测试登记入账的购货业务是否真实1 1对采购明细账、总账及应付账款明细账进行复核,对采购明细账、总账及应付账款明细账进行复核,注意是
10、否有大额或不正常的金额注意是否有大额或不正常的金额2 2审查请购单、验收单、订货单和购货发票的合理性审查请购单、验收单、订货单和购货发票的合理性和真实性和真实性3 3追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录4 4检查取得的固定资产,从明细账追查到原始凭证,检查取得的固定资产,从明细账追查到原始凭证,追查到实物,即追查到实物,即“逆查逆查”,确认购货交易的高估问题,确认购货交易的高估问题第三节 购货与付款循的交易类别测试(二)测试已发生的购货业务是否均已登记入账(二)测试已发生的购货业务是否均已登记入账1 1从验收单追查至采购明细账(从验收单追查至采购明细账(“顺查顺查”
11、,查低估),查低估)2 2从购货发票追查至采购明细账(从购货发票追查至采购明细账(“顺查顺查”,查低估),查低估)(三)测试登记入账的购货业务估价是否正确(三)测试登记入账的购货业务估价是否正确 注册会计师应将采购明细账记录的业务与相关注册会计师应将采购明细账记录的业务与相关原始凭证进行比较,复核供应商发票计算的准确性,原始凭证进行比较,复核供应商发票计算的准确性,来测试已发生的采购业务估价是否正确来测试已发生的采购业务估价是否正确第三节 购货与付款循的交易类别测试(四)测试登记入账的购货业务的分类是否正确(四)测试登记入账的购货业务的分类是否正确(五)测试购货业务的记录是否及时(五)测试购货
12、业务的记录是否及时 注册会计师可以通过审核供应商发票等原始凭注册会计师可以通过审核供应商发票等原始凭证和会计科目表来确定具体业务分类是否正确,并证和会计科目表来确定具体业务分类是否正确,并以此与账簿的实际记录比较以此与账簿的实际记录比较第三节 购货与付款循的交易类别测试(六)测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确(六)测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总地汇总二、付款的交易类别测试二、付款的交易类别测试第四节 应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 1.确定期末应付账款是否存在确定期末应付账款是否存在 2.确定期末应付账款是否为被审计单位的偿还义务确定期末应付账款
13、是否为被审计单位的偿还义务 3.确定应付账款的发生及偿还记录是否完整确定应付账款的发生及偿还记录是否完整 4.确定应付账款期末余额是否正确确定应付账款期末余额是否正确 5.确定应付账款的披露是否恰当确定应付账款的披露是否恰当二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表,复核加计获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符对相符 2.核对应付账款账簿与相关凭证核对应付账款账簿与相关凭证第四节 应付账款审计二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序 3.实施分析程序比较应付账款期末和
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