《固定资产的核算》课件.ppt
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- 固定资产的核算 固定资产 核算 课件
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1、.1固定资产的核算.2学 习 目 标通过本章学习,要求掌握固定资产的计价方法和入账价值的确定;掌握固定资产增加、折旧、后续支出和减少等业务的基本账务处理;掌握固定资产折旧的计提范围和折旧计算的方法;掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定;掌握无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的基本账务处理。.3【重点】重点】1、固定资产入账价值的确定;、固定资产入账价值的确定;2、固定资产增加、折旧、后续支出、减少等业务的账务处理;、固定资产增加、折旧、后续支出、减少等业务的账务处理;3、固定资产折旧的计算方法;、固定资产折旧的计算方法;4、无形资产入账价值的确定;、无形资产入账价值的确定;5、无形资产取得、
2、摊销、出租和处置等业务的账务处理。、无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的账务处理。【难点】【难点】1、外购、自行建造、投资者投入固定资产及固定资产处置的账、外购、自行建造、投资者投入固定资产及固定资产处置的账 务处理;务处理;2、双倍余额递减法、年数总和法;、双倍余额递减法、年数总和法;3、无形资产出租和处置的账务处理。、无形资产出租和处置的账务处理。.4 长期资产,是指流动资产以外的各项长期资产,是指流动资产以外的各项资产,包括长期投资、固定资产、资产,包括长期投资、固定资产、无形资产无形资产和和其他其他长期资产等几类。其中长期投资的有长期资产等几类。其中长期投资的有关内容在第七章筹资投资
3、中介绍。关内容在第七章筹资投资中介绍。.5第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产增加固定资产增加 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 第五节第五节 固定资产减少固定资产减少第六节第六节 固定资产明细分类核算固定资产明细分类核算.6第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的一、固定资产的概念概念二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、账户设置四、账户设置.7一、固定资产的一、固定资产的概念概念1.1.概念:概念:固定资产固定资产是指为生产产品、
4、提供劳务、出租或是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一年、单位价经营管理而持有的、使用寿命超过一年、单位价值较高的资产。值较高的资产。.8使用期限使用期限超过一年超过一年的房屋机器设的房屋机器设备、与生产经营有关的设备用具备、与生产经营有关的设备用具非生产经营主要设备非生产经营主要设备劳动资料劳动资料使用期限使用期限两年两年以上以上单位价值单位价值20002000元以上元以上低值易耗品低值易耗品固定资产固定资产3.确认标准:确认标准:.9某电子厂购入:某电子厂购入:汽车一辆,单价汽车一辆,单价1212万元;万元;线路板一批,价格线路板一批,价格5.285.28元元/个
5、;个;计算器计算器3 3个,单价个,单价128128元;生产流水元;生产流水线所用仪表线所用仪表1010个,每个个,每个300300元。元。.10购入汽车一辆购入汽车一辆计入固定资产.11购入线路板一批单价5.28元/片计入原材料计入原材料.12购入计算器3个128元/个计入低值易耗品.13购入生产流水线所用仪表10个单价300元/个计入固定资产.14某制衣厂购入:某制衣厂购入:电脑一台,单价电脑一台,单价5600元;电元;电工用仪表工用仪表1个,单价个,单价300元;厂长元;厂长用办公桌用办公桌1个,计个,计3600元;文具元;文具一批,价值一批,价值500元;缝纫机元;缝纫机1台,台,单价
6、单价500元;纯棉布料一批,价元;纯棉布料一批,价值值5000元。元。.15价值5600元计入固定资产购进壹台.16购入电工用仪表一个金额300元计入低值易耗品.17 购入厂长用办公桌一张,价值3600元。计入计入低值易耗品低值易耗品.18购入一批文具清洁用品价值5000元计入低值易耗品.19购入缝纫机10台,单价500元。计入固定资产缝纫机到了,我要去安装!.20购入布料一批价值5000元计入原材料.211.1.按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产和和非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.2.按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产使用中固
7、定资产、未使用固定资产和和不需用固定不需用固定资产资产3.3.按所有权的归属分类按所有权的归属分类自有固定资产自有固定资产和和租入固定资产租入固定资产4.4.按管理要求综合分类按管理要求综合分类(二)固定资产的分类(二)固定资产的分类.22 4.4.按固定资产的管理要求综合分类按固定资产的管理要求综合分类 1 1)生产经营用固定资产)生产经营用固定资产 2 2)非生产经营用固定资产)非生产经营用固定资产 3 3)经营租出固定资产)经营租出固定资产 4 4)融资租入固定资产)融资租入固定资产 5 5)未使用固定资产)未使用固定资产 6 6)不需用固定资产)不需用固定资产 7 7)土地)土地 注:
8、土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的注:土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。资产进行管理。.23生产经营用固定资产 直接参加生产经营过程或者直接服直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产,例务于生产经营过程的在用固定资产,例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。.24未使用的固定资产未使用的固定资产 指
9、尚未使用的新增固定资指尚未使用的新增固定资产,购入尚待安装的固定资产,产,购入尚待安装的固定资产,正在改建扩建中的固定资产,正在改建扩建中的固定资产,以及经批准停止使用的固定资以及经批准停止使用的固定资产。产。.25融资租入的固定资产租赁经营性租赁融资性租赁出租是经营性的,固定资产属出租方所有,租入方仅支付租金。租赁是融资性的,出租方出资为租入方购买设备,租赁期满固定资产归租入方。.26土土 地地 1.小企业因征地而支付的补偿小企业因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。值入账。2.小企业
10、取得的土地使用权作小企业取得的土地使用权作为无形资产管理。为无形资产管理。.27二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产的计价方法固定资产的计价方法.按历史成本计价(原值)按历史成本计价(原值)按净值计价按净值计价.28四固定资产的计价(一)原始价值 (二)重置价值.29 (一)按历史成本计价(一)按历史成本计价 指小企业购建某项固指小企业购建某项固定资产达到定资产达到可使用状态可使用状态的的一切一切合理的合理的、必要的必要的支出。支出。.30预定可使用状态预定可使用状态 是指资产达到购买方或建造方事先规定的可是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准:以投入使用的标准:(1
11、1)实体建造工程已经完成;)实体建造工程已经完成;(2 2)所购建固定资产与设计要求相符;)所购建固定资产与设计要求相符;(3 3)继续发生的支出很少。)继续发生的支出很少。.31(二)(二)重置价值 重置价值又称重置完全价值。是指在当前生产和市场条件下重新购置某项固定资产所需要的全部支出。咱们再去买.32(二)固定资产入账价值的确定(二)固定资产入账价值的确定.33根据新增值税暂行条例第十条的有关规定,允许根据新增值税暂行条例第十条的有关规定,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,但购进用但购进用于非增值税应税项目(如不动产在建工程)、免征于非增值税应税项目
12、(如不动产在建工程)、免征增值税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容增值税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混为个人消费的固定资产(如小汽车、游艇等)易混为个人消费的固定资产(如小汽车、游艇等)所含的进项税额不得从销项税额中抵扣。所含的进项税额不得从销项税额中抵扣。为做好为做好机动车的增值税抵扣工作,国家税务总局决定自机动车的增值税抵扣工作,国家税务总局决定自2009年年1月月1日起,增值税一般纳税人从事机动车日起,增值税一般纳税人从事机动车(应征消费税的机动车和旧机动车除外)零售业务(应征消费税的机动车和旧机动车除外)零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。该必须使用税控系统
13、开具机动车销售统一发票。该发票属于普通发票。增值税一般纳税人购进机动发票属于普通发票。增值税一般纳税人购进机动车取得税控系统开具的机动车销售统一发票,认车取得税控系统开具的机动车销售统一发票,认证通过后可作为增值税进项税额的扣税凭证。证通过后可作为增值税进项税额的扣税凭证。.34购入的固定资产的计价购入的固定资产的计价全新的固定资产原值=买价+增值税+运杂费+包装费+安装费等旧的固定资产原值=售出单位帐面原值原单位的安装费+新运杂费、包装费、安装费等(二)固定资产入账价值的确定(二)固定资产入账价值的确定.35建造过程中实际发生的全部支出自行建造的固定资产.36其他单位投入的固定资产 以评估确
14、认或合同、协议约定的价值作为原值.37融资租入的固定资产按租赁协议确定按租赁协议确定.38改建、扩建的固定资产改建、扩建的固定资产 按原有固定资产的帐面价值,按原有固定资产的帐面价值,减去改建、扩建过程中发生的变减去改建、扩建过程中发生的变价收入,加上改建、扩建费用作价收入,加上改建、扩建费用作为原值。为原值。.39接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 按同类资产的市场价格或根据捐按同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭证入帐。接受捐赠赠者提供的有关凭证入帐。接受捐赠所发生的各种费用也应计入固定资产所发生的各种费用也应计入固定资产原值。原值。.40 已经入帐的固定资产,除已经入帐的固定资产
15、,除发生下列情况外,不得任意变发生下列情况外,不得任意变动其原值。动其原值。v根据国家对固定资产重新估价;v增加补充设备或改良装置;v将固定资产的一部分拆除;v按实际价值调整原来的暂估价值;v发现原记固定资产价值有错误。.41本次课内容小结v固定资产的概念v固定资产的确认标准v固定资产的分类v固定资产的计价的二种方式.42课后作业:1举例说明如何区分固定资产与低值易耗品。2固定资产在哪几种计价方式?.43.44 小企业增加的固定资产,可以通过购置、自行小企业增加的固定资产,可以通过购置、自行建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租入等建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租入等方式取得,小企业
16、应当按其不同来源分别进行会方式取得,小企业应当按其不同来源分别进行会计处理。计处理。一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算 小企业外购的固定资产按购置后是否可以小企业外购的固定资产按购置后是否可以直接交付使用,分为不需安装的固定资产和需直接交付使用,分为不需安装的固定资产和需要安装的固定资产要安装的固定资产.45一、固定资产的入账价值一、固定资产的入账价值固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值,取得时固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值,取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用,以及使固定资产达到预定可使用状
17、态前必要的支出。费用,以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。取得途径取得途径入账价值入账价值备注备注外部购入外部购入买价买价+相关税费相关税费自行建造自行建造建建 造造 成成 本本债务重组取得债务重组取得应收债权的账面价值应收债权的账面价值+相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价非货币性交易非货币性交易换入换入换出资产的账面价值换出资产的账面价值+相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价加上应确认损益加上应确认损益投资者投入投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值接受捐赠接受捐赠对方提供的账面价值对方提供的
18、账面价值+相关税费相关税费无凭据按市价或按同类、类似固定无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计资产的市价估计 盘盈盘盈重置完全价值重置完全价值-预计的折旧额预计的折旧额.461.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。状态前的其他支出作为入账价值。例:例:某企业购入一台不需要安装的设备,发票价格某企业购入一台不需要安装的设备,发票价格50 000元,税额元,税额8 500 元,发生的运费元,发生的运费2 500元,款项全元,款项全部付清。部付清。借:固
19、定资产借:固定资产 应交税金应交增值税(进项税额)应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款等科目贷:银行存款等科目借:固定资产借:固定资产 52 500 应交税金应交增值税(进项税额)应交税金应交增值税(进项税额)2 500 贷:银行存款贷:银行存款 61 000二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算.47 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本其全部安装工程成本(包包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过均应通过“在建工在建工程程”科目进行核算。科目进行
20、核算。企业购入需要安装的固定资产时,企业购入需要安装的固定资产时,安装工程完工后,根据其全部安装工程成本,安装工程完工后,根据其全部安装工程成本,借:在建工程借:在建工程 应交税金应交增值税(进项税额)应交税金应交增值税(进项税额)贷:银行存款等科目贷:银行存款等科目借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程.48【例【例6-26-2】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台,发票】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台,发票价格为价格为200 000200 000元,增值税元,增值税34 00034 000元,运杂费元,运杂费3 0003 000元,安装费元,安装费27 00027
21、 000元,均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。元,均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。(1 1)支付设备的价款、增值税和运杂费时,)支付设备的价款、增值税和运杂费时,(2 2)支付安装费时,)支付安装费时,(3 3)设备安装完毕并调试成功,达到预定可使用状态时,)设备安装完毕并调试成功,达到预定可使用状态时,应交税金应交增值税(进项税额)应交税金应交增值税(进项税额)34 000.491.自营工程自营工程 企业自营工程主要通过企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。2.出包工程出包工程 三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产.50
22、【例例6-36-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座,泰山有限责任公司自营建造仓库一座,为建造工程购买物资为建造工程购买物资300 000300 000元,支付的增值税进元,支付的增值税进项税额为项税额为51 00051 000元,全部用于建造工程。在建造过元,全部用于建造工程。在建造过程中,应付建造工人的工资程中,应付建造工人的工资40 00040 000元,为工程而发元,为工程而发生的专门借款利息为生的专门借款利息为9 0009 000元。建造工程完工并交元。建造工程完工并交付使用。付使用。(1 1)购入工程物资时:)购入工程物资时:(2 2)领用工程物资时:)领用工程物资时:.51(3
23、3)计提应付工人工资时,)计提应付工人工资时,(4 4)计提专门借款利息时:)计提专门借款利息时:(5 5)固定资产达到预定可使用状态时:)固定资产达到预定可使用状态时:.52.53P132【例5-4】和兴公司和兴公司20 9年年5月月15日,准备日,准备自行建造一座仓库,购入各种专门为工程准备的自行建造一座仓库,购入各种专门为工程准备的工程物资,取得的增值税专用发票上注明的工程工程物资,取得的增值税专用发票上注明的工程物资价款为物资价款为200 000元,增值税税额为元,增值税税额为34 000元,元,工程物资价税款已由银行存款付清。整个施工过工程物资价税款已由银行存款付清。整个施工过程实际
24、领用工程物资程实际领用工程物资222 300元(含增值税进项元(含增值税进项税额);领用本小企业生产用材料一批,其实际税额);领用本小企业生产用材料一批,其实际成本为成本为18 000元,应转出的增值税进项税额为元,应转出的增值税进项税额为3 060元;工程应负担的工程人员工资元;工程应负担的工程人员工资50 000元;元;8月月20日,自行建造的仓库交付使用。作如下账日,自行建造的仓库交付使用。作如下账务处理:务处理:.54(1)根据相关单证,作支付工程物资价税款)根据相关单证,作支付工程物资价税款的账务处理的账务处理 借:工程物资借:工程物资 234 000 贷:银行存款贷:银行存款 23
25、4 000(2)根据领料单、出库单等单证,作建筑工)根据领料单、出库单等单证,作建筑工程领用工程物资的账务处理程领用工程物资的账务处理 借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 222 300 贷:工程物资贷:工程物资 .55(3)根据领料单、出库单等单证,作建筑工程领用)根据领料单、出库单等单证,作建筑工程领用本企业材料的账务处理本企业材料的账务处理 借:在建工程借:在建工程建筑工程建筑工程 21 060 贷:材料贷:材料 18 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (进项税额转出)(进项税额转出)3 060(4)根据工资结算汇总表、工资费用分配表等,作)根据工资结算汇总表、工资费用
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