研发费用加计扣除十大变化课件.ppt
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1、2023-1-7研发费用加计扣除十大变化研发费用加计扣除十大研发费用加计扣除十大变化变化研发费用加计扣除十大变化新新119119号与原政策的五大变化号与原政策的五大变化一是放宽研发活动适用范围二是进一步扩大研发费用加计扣除范围三是明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除四是简化对研发费用的归集和核算管理五是减少审核程序研发费用加计扣除十大变化1、研究开发活动的定义不同116:本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开
2、发活动119:本通知所称研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。研发费用加计扣除十大变化2、判断研究开发活动的标准不同116:企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。119号:下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品(服务)的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置
3、、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。研发费用加计扣除十大变化3、判断研究开发活动的标准不同4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究研发费用加计扣除十大变化4、适用研发费用加计扣除行业规定不同116:本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。没有明确规定哪个行业可以享受,哪个行业不可以享受该优惠。在实际执行中一般情况下,加工制造业享受该政策。119号:四、不适用税四、不适用税前加计扣除政
4、策的行业前加计扣除政策的行业1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。研发费用加计扣除十大变化国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告(国家税务总局公告2015年第97号)细化了新政策对于多业经营企业的判断标准:通知中不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以通知所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。研发费用加计扣除十大变化例:A企业经营范围包括加工制造业,商务租赁业,
5、2016年,加工制造业产品销售收入为3500万元,商务租赁业收入3500万元,投资收益2000万元,不征税收入1000万元,此时,该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策?3500/(10000-3000)=50%可以享受!研发费用加计扣除十大变化5、参与研究开发人员的归集不同116:研发费用范围(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴70号:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。119:直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本
6、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用研发费用加计扣除十大变化97号:研究开发人员范围研究开发人员范围 企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。研发费用加计扣除十大变化6、新增其他相关费用加计扣除116号+70号:只要文件明确的13项可以加计
7、扣除,其他的相关费用不可能加计扣除。119:与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。研发费用加计扣除十大变化如何计算其他相关费用的额度两种方法:一是将所有发生额相加,乘以10%得到一个得数,然后将总额减去得数后的余额为可以加计扣除的基数第二种方法,将除“其他相关费用”总额相加,除以90%算出一个得数,用得数乘以10%计算出其他相关费用的扣除基数,相加得出可以加计扣除的基数研发费用
8、加计扣除十大变化例:A企业发生研发费用的人工费、材料、折旧费等共计1000万元,其他相关费用发生额为200万元。第一种方法:1200*10%=1201000+120=1120第二种方法:1000/90%*10%=1111000+111=1111研发费用加计扣除十大变化97号明确10%的计算口径:其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额。研发费用加计扣除十大变化实务操作时,应按项目分别计算,每个项目可加计扣
9、除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照通知119号规定,假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X,通知119号文第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为Y,那么X=(X+Y)10%,即X=Y10%/(1-10%)研发费用加计扣除十大变化例:某企业2016年进行了二项研发活动A和B,A项目共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关的其他费用12万元,B共发生研发费用100万元,其中与研发活动直接相关的其他费用8万元,假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=(100-12)10%/(1-10%)=9.78,小于实际发生数12万
10、元,则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元(100-12+9.78=97.78)。研发费用加计扣除十大变化B项目其他相关费用限额=(100-8)10%/(1-10%)=10.22,大于实际发生数8万元,则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2016年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元(97.78+100)50%=98.89。研发费用加计扣除十大变化7、“专门用于”改为多用途费用归集标准116:研发费用范围:(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。(六)专门用于中间试验和产品试制的
11、模具、工艺装备开发及制造费119:(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租研发费用加计扣除十大变化119:入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3.折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4.无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。研发费用加计扣除十大变化那么共同使用的费用如固定资产、无形资产等如何分摊进入计算加计扣除额?97号文件:二、研发费用归集(二)多
12、用途对象费用的归集 企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。研发费用加计扣除十大变化8、明确特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用计算方法116:文件无明确,但实际执行时冲减研发费用。97号公告:企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按通知规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。企业研发活动直接形成产品
13、或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。研发费用加计扣除十大变化9、委托开发费用加计扣除政策变化明显116:对企业委托给外单位进行开发的研发费用,凡符合上述条件的,由委托方按照规定计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。119:.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。研发费用加计扣除十大变化委托开发费用加计扣除提供的资料不同116:对委托开发的项目,受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况,否则,该委托开
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