个人所得税比较课件.ppt
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- 个人所得税 比较 课件
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1、第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税制比较第三节 借鉴与完善我国的个人所得税制个人所得税的历史起源?最早开征所得税的国家是英国,开征的原因是最早开征所得税的国家是英国,开征的原因是1818世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度世纪末拿破仑战争使英国的军事支出大幅度增加,入不敷出。这个税种的开征为当时的英增加,入不敷出。这个税种的开征为当时的英国提供了约国提供了约20%20%的财政收入。的财政收入。为了筹措南北战争期间的战争费用,美国于为了筹措南北战争期间的战争费用,美国于18621862年开征了个人所得税,至年开征了个人所得税,至18661866年个人所得年个人所得税已占联邦政府全部财政收
2、入的税已占联邦政府全部财政收入的25%25%。美国总统夫妇缴纳多少税收?美国总统夫妇缴纳多少税收?奥巴马夫妇奥巴马夫妇20102010年账本年账本 去年收入:172万美元 总统年薪:约40万美元 稿费所得:超过100万美元 慈善捐款:24.5万美元 联邦税率:26%应纳税额:45.3万美元(包括各种税收调整)州纳税额:5.13万美元伊利诺伊州 总纳税额:约50万美元美国总统夫妇缴纳多少税收?美国总统夫妇缴纳多少税收?拜登夫妇账本拜登夫妇账本 去年收入:37.9万美元 拜登年薪:约22万美元 其他收入:约16万美元 慈善捐款:5360美元 联邦税率:23%应纳税额:8.66万美元(包括各种税收调
3、)州纳税额:约1.8万美元 总纳税额:约10.5万美元美国总统夫妇缴纳多少税收?美国总统夫妇缴纳多少税收?美国联邦政府美国联邦政府19131913年建立了以家庭户为纳年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度,税单位、按年度纳税的个人所得税制度,9898年来,最低边际税率平均为年来,最低边际税率平均为11.78%11.78%,最,最高边际税率平均为高边际税率平均为59.20%59.20%,个人所得税一,个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的直占美国联邦政府财政收入的80%80%以上。以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税,有的州个税最高
4、边际税率在征个税,有的州个税最高边际税率在10%10%以以上。上。根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告,在全世界35个主要国家和地区中,香港的个人所得税率最低。在香港,一个年工资为4.58万美元、抚养4口人之家的职员,在交纳所得税和其他税金后,其年总收入为全年工资总额的95.7%。而在美国(纽约除外),同样是年工资4.58万美元、抚养4口人之家的职员的年总收入为工资总额的81.9%;瑞士为81.8%;阿根廷为79.9%;巴西为78.8%;西班牙为74.8%;墨西哥为71.9%。而在瑞典仅为57.2%;意大利为57.3%;比利时为57.8%。一、个人所得税的类型 1、综合所得税:概念、优缺点2、
5、分类所得税:概念、优缺点3、分类综合所得税:概念类型:(1)交叉型(英国)(2)并立型(日本)1、综合所得税 从纳税人个人在一定时期内(一般为一从纳税人个人在一定时期内(一般为一年)获得的各种所得(即综合的所得)中年)获得的各种所得(即综合的所得)中减除各项法定的减免额和扣除额之后的净减除各项法定的减免额和扣除额之后的净额;其应交税款应该等于这一净额与统一额;其应交税款应该等于这一净额与统一累进税率的乘积。累进税率的乘积。优点:优点:税基最宽,最能体现税基最宽,最能体现“支付能力支付能力”原则原则 缺点:缺点:征管手续复杂,要求纳税人有较征管手续复杂,要求纳税人有较高的纳税意识,健全的财务会计
6、和先进税高的纳税意识,健全的财务会计和先进税收征管制度收征管制度 美国是一直实行美国是一直实行“综合制所得税综合制所得税”的国家的国家,并对其他许多国家的所得税建设产生过,并对其他许多国家的所得税建设产生过重大影响。重大影响。目前在目前在 欧洲欧洲:除了葡萄牙、英国采取混合税制模:除了葡萄牙、英国采取混合税制模式外,其他国家都采取综合税制;式外,其他国家都采取综合税制;拉丁美洲拉丁美洲:大部分国家和地区实行综合税:大部分国家和地区实行综合税制;制;非洲非洲:只有苏丹实行分类税制;:只有苏丹实行分类税制;亚洲亚洲:少数国家如中国、阿拉伯、也门、:少数国家如中国、阿拉伯、也门、约旦、黎巴嫩实行分类
7、税制。约旦、黎巴嫩实行分类税制。2 2、分类所得税、分类所得税 依据:依据:对不同性质的所得项目应采取不同对不同性质的所得项目应采取不同的征税率,以使各类所得的税负轻重有别。的征税率,以使各类所得的税负轻重有别。优点:优点:税源容易控制,征收简便,而且可税源容易控制,征收简便,而且可以根据不同性质的所得设置不同的税率以根据不同性质的所得设置不同的税率 缺点:缺点:会对资本、劳动力和技术等生产要会对资本、劳动力和技术等生产要素产生不同的扭曲效应,也会使同等收入素产生不同的扭曲效应,也会使同等收入但收入来源不同的人,缴纳不等的税,造但收入来源不同的人,缴纳不等的税,造成不公。成不公。“综合制综合制
8、”和和“分类制分类制”的主的主要区别是,前者对应税所得采要区别是,前者对应税所得采取反例举,即没有例举不征税取反例举,即没有例举不征税的项目都要征税;后者则采取的项目都要征税;后者则采取正例举,即例举之外的项目都正例举,即例举之外的项目都不征税不征税。3、分类综合所得税 含义:对纳税人各类所得先课以分类所得含义:对纳税人各类所得先课以分类所得税后,再按其全年所得总额,对一定数额税后,再按其全年所得总额,对一定数额以上的所得以累进税率课征。以上的所得以累进税率课征。类型类型:(1 1)交叉型(英国)交叉型(英国)(2 2)并立型(日本)并立型(日本)(1 1)交叉型(英国)交叉型(英国)含义:含
9、义:实行所得分类表制度,先就各表收实行所得分类表制度,先就各表收入扣除必要费用后的余额按标准税率从源入扣除必要费用后的余额按标准税率从源扣缴,纳税年度结束时计算全年总所得,扣缴,纳税年度结束时计算全年总所得,从总所得中减除各项减免扣除项目,就其从总所得中减除各项减免扣除项目,就其余额用累进税率确定当年应纳税额大小,余额用累进税率确定当年应纳税额大小,从源扣缴时的已纳税款在结算的时候予以从源扣缴时的已纳税款在结算的时候予以抵扣,多退少补。抵扣,多退少补。(2 2)并立型(日本)并立型(日本)含义含义:某些所得项目,实行分离征收,按:某些所得项目,实行分离征收,按特定的标准税率征税,纳税年度终了不
10、再特定的标准税率征税,纳税年度终了不再计入普通总所得中,没有被分离的其余所计入普通总所得中,没有被分离的其余所得合并申报纳税,运用累进税率。得合并申报纳税,运用累进税率。分离征税的所得分离征税的所得有:有:山林、退职所得山林、退职所得实行优惠实行优惠利息、分红所得利息、分红所得较低税率、鼓励储蓄较低税率、鼓励储蓄投资投资 土地转让收益土地转让收益重税,控制土地投机重税,控制土地投机 我国大陆、台湾、香港,在个人所得税个人所得税类型选择上,恰恰各择其一。大陆实行的是分类所得税制,在个人所得个人所得税税法中列举了11个税目 台湾实行综合所得税制 香港实行分类综合所得税制,税基很窄。综合税制占主导地
11、位。决定一国个税模式的因素很多:决定一国个税模式的因素很多:历史或文化因素;历史或文化因素;立法需要;立法需要;一国收入水平的制约;一国收入水平的制约;社会目标的制约;社会目标的制约;一国征管水平的影响等一国征管水平的影响等二、个人所得税的征收方法二、个人所得税的征收方法有课源法、申报法、测定法、估计法有课源法、申报法、测定法、估计法1 1、课源法、课源法 :在所得发生的当时当地,由支付者按规定在所得发生的当时当地,由支付者按规定税率扣缴税款,直接缴纳给国库。税率扣缴税款,直接缴纳给国库。优点:优点:控制税源、节省征管成本,税款是控制税源、节省征管成本,税款是分期缴纳,不致使纳税人负担过重分期
12、缴纳,不致使纳税人负担过重缺点:缺点:只能适用一部分所得,如营利所得只能适用一部分所得,如营利所得无法进行源泉扣缴无法进行源泉扣缴(1 1)累计扣缴法(英国)累计扣缴法(英国)(2 2)非累计扣缴法(北美国家)非累计扣缴法(北美国家)例例 如如:一个纳税人一个纳税人 ,全部收入来源于工资,全部收入来源于工资,全年标准扣除额为全年标准扣除额为1200012000元,工资按月支付,元,工资按月支付,每月扣除额为每月扣除额为10001000元,税率为元,税率为20%20%,第,第1 1月月20002000元,第元,第2 2月月30003000元,第元,第3 3月无工资,第月无工资,第4 4月月400
13、04000元。元。问题:问题:分别计算在累计扣缴法和非累计扣缴分别计算在累计扣缴法和非累计扣缴法下法下4 4个月的应纳税额个月的应纳税额月每月工资累计工资扣缴额累计所得额累计应纳税额累计每月应付120002000100010002002002300050002000300060040030500030002000400-200440009000400050001000600以此累推,年终不用调整以此累推,年终不用调整月每月工资每月扣缴额所得额应纳税额每月应付120001000100020020023000100020004004003010000004400010003000600600共支付
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