2营改增不只要关注增值税课件.ppt

1、浅谈营改增对建筑企业的影响浅谈营改增对建筑企业的影响浅谈营改增对建筑企业的影响浅谈营改增对建筑企业的影响发达控股集团 吴辉剑 营改增自2012年1月1日起在上海拉开序幕，历经2013及2014年度两次地区扩围与行业扩围后，2016年建筑业、房地产业、金融业及生活服务业也已纳入营改增，现营改增已全覆盖。“”交通运输交通运输邮政服务邮政服务2014.1.12014.1.1电信业电信业2014.6.12014.6.1金融保险金融保险2016.5.12016.5.1房地产建筑房地产建筑2016.5.12016.5.1范围扩展至：范围扩展至：其他服务其他服务2016.5.12016.5.1增值税改革路线

2、图建筑业作为一项传统行业，在我国经济体系中占有重要地位，同时具备传统行业的特性及建筑业特有的管理难点，如管理层级复杂、粗放式及外延式的发展模式、资质共享、人力资源不稳定、混业经营等。这些行业特性与管理难点，在营改增后，将有可能带来业务、资金、发票流转方向“三流不一致”的税务风险，也有可能带来增值税管理成本上升、进项税额欠缺或不能顺利抵扣的问题，这些风险及问题将导致企业税务风险上升、企业利润下降，并倒逼建筑行业向管理精细化、规范化转变。营改增后对建筑业行业有何影响呢?经学习与梳理，营改增对建筑行业的影响主要体现在10个方面:5组织结构会计核算信息系统税务管理过程期管理4321678910资金使用

3、业务模式成本费用制度流程财务指标应对建议：压缩管理层级，并考虑将部分子、分公司转变为事业部，促进组织机构扁平化。现行建筑集团普遍拥有众多子、分公司及项目部，组织架构复杂，管理链条长。多层级的管理模式加大了税务管理成本及潜在税务风险。如：分公司可能会被认定具有独立纳税义务;混业经营会有从高适用税率的风险 集中采购致子、分公司进销项不匹配组织结构1应对建议：一是对集团旗下非法人独立核算分公司的资质进行梳理，将不具有任何资质的非法人独立核算的分公司的税务登记证注销，转变为项目部。二是改变现有业务模式，加强资质管理，限制资质共享。建议采取总分包模式、联合体模式、总部垂管等模式，完善增值税抵扣链条。资质

4、共享与联营等业务模式在当下已成为建筑企业的常见业务模式。风险主要表现在：一是合同签约方与劳务提供方不一致，导致业务流、发票流、资金流“三流不一致”，招致虚开增值税专用发票风险，同时甲方也会面临着进项税额无法抵扣的风险，进而有可能倒逼施工方变革业务模式。二是销项主要体现在合同签约方(总包)，进项主要体现在实际施工方，从而导致进销项不匹配，合同签约方税负增大、利润下降。业务模式之常见业务模式2模式类型：PPP：（公私合作关系：Public-private Partnership）建造、运营、移交（BOT），BT模式是BOT模式的一种变换形式，指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后

5、移交给业主。（2）民间主动融资（PFI）（3）建造、拥有、运营、移交（BOOT）（4）建设、移交、运营（BTO）（5）重构、运营、移交（ROT）（6）设计建造（DB）（7）设计、建造、融资及经营（DB-FO）（8）建造、拥有、运营（BOO）（9）购买、建造及营运（BBO）（10）只投资业务模式之特殊项目模式2对于特殊的业务项目，如BT、BOT、PPP、EPC等项目，在营改增后，也将重新审视与调整该业务模式。以EPC(设计、采购、施工)项目为例，原营业税下未分开核算，均适用同一税率。营改增后，EPC项目属于混业经营，兼有不同税率，其中：设计服务适用6%税率;设备采购适用17%税率;建筑施工劳务适

6、用11%税率。根据增值税暂行条例实施细则的规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。因此营改增后，企业有可能存在从高交税的风险。业务模式之特殊项目模式2应对建议：对于EPC等特殊业务模式，建议按不同税率分开签订合同(或签订框架协议及分项合同)，同时分开核算。但需注意分开定价应符合独立交易原则，同时应结合不同业主类型采用不同的定价策略。营改增后，流转税的税负不再是一个恒定的相对比率税负高低取决于进项税额的高低其中：1、材料采购，不同供应商开具发票不同，将影响进项税抵扣2、如集团内部的设备调拨，是否会视同销售缴纳增值税3、

7、如当前业务模式下的甲控材是否会在“营改增”后转变为甲供材成本费用3应对建议：一是完善供应商与分包商信息档案，建立电子信息管理系统;二是减少跨法人或分支机构间的设备及内部调拨;三是转变采购模式，推行集中采购;四是建立营改增后的供应商选择标准与比价体系;五是梳理可抵扣项目及适用税率、制作可抵扣明细手册等。财务管理制度采购管理办法合同管理办法制度流程4应对建议：一是修改原有管理制度及各类合同范本;二是设计补充新的增值税管理制度，包括：增值税专用发票管理办法、增值税会计核算办法、增值税管理机构设置与岗位职责;三是利用信息化手段，固化增值税的风险管控与日常管理。营业收入的大幅下降原因有三：1、增值税体系

8、下的营业收入不含税金，导致收入总额占比下降2、“甲控材”可能会变更为“甲供材”，总包合同中材料款会单独核算，以后不再在总包总价款中体现，从而导致收入额总体下降3、增值税下，进项税额的抵扣比例直接影响着企业的现金流及偿债能力，直接或间接都会影响到利润总额的变化财务指标5应对建议：视不同甲方的利益考量，与甲方进行商务谈判，约定甲供材价款、结算及开票事宜。转变经营理念及经营模式，重视投入与产出比，努力依靠科技进步实施业务转型与升级。建设单位验工计价工程款的支付滞后，项目完工结算后，还需要预留5%-10%的质量保证金由于企业在验工计价确认收入时，增值税纳税义务已经发生，因此无论工程款项是否收到，均需先

9、确认销项税额，并及时缴纳。上述现象必将导致企业经营性现金净流出增加，加大企业现金流压力。由于企业资金紧张，不能及时支付分包商和供应商合同价款，就不能及时取得可抵扣的进项税额专用发票，造成当期应纳税额增加，更加剧了企业的资金压力。企业为了资金链不断裂，必须增加银行贷款额度，会使财务状况更加恶化。资金使用6应对建议：企业在收到销售款项或业主同意付款时再申请完工签证，此举将有可能避免企业预交税，或缩短预交税与收到税之间的时间周期，但需注意合同中付款条款的签署。此外，“营改增”实施后，建筑企业必须设立相对独立的税收核算及管理部门，增加税务核算人员，并对企业相关人员进行系统且详实的梳理、认识，积极组织全

10、员增值税培训，加强思想意识，完善准备工作。全员配合实现进项税的最大程度抵扣，避免进销项不匹配条件下税款的资金占用，从而优化企业现金流管理。增值税核算较为复杂，如会计科目较营业税有较大区别，需财务人员认真掌握增值税的基础知识、核算原理及1-3级共16个会计科目：会计核算7应对建议：制定增值税的会计核算办法，加强财务人员的基础知识培训，举办全员过关考试。当前企业的涉税系统均是营业税下的价内税体系，营改增后，势必要对现有系统进行完善，使其符合增值税价外税的管理特征。增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理相比营相比营业税更为业税更为严格严格如：税务人员需对开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期

11、限、项目分别核算、发票的申领、报销、传递、统计、认证、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等，都需及时、准确的能提取数据，方可适应公司发展节奏。上述管理动作，都离不开适用于自已企业的ERP信息系统，特别是在原有的信息系统基础上进行改革，难度更大更复杂信息系统8应对建议：对增值税进行信息化管理。如：发票申请系统，发票报销系统、在线合同模板等。“营改增”以后，税务管理成本将大幅提高，如：拔高税务人员要求购买税控装置等改良信息化系统税务管理9应对建议：一是根据实际管理需要成立专门的税务管理小组、配备相应税务人员;二是组织全员开展营改增相关专题培训;三是建立或完善增值税相关的财税体系，包括全

12、面预算体系与考核体系;四是建立或修改税务管理相关IT系统，包括发票管理、报销管理、申报纳税管理、会计核算等。在政策出台后至正式实施日前，可视同为营改增“过渡期”，过渡期内，建筑施工企业可能存在如下问题：一是计划采购的大型机械设备，是否如期采购?二是现有库存的存货该如何处理?三是“营改增”之前签订合同但尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款项的工程项目(以下统称“存量项目”)该如何处理?四是过渡期，要准备哪些工作?五是过渡期工作繁重，该如何按部就班，该如何不重不漏的开展各项工作?过渡期管理10应对建议：一是采用培训/研讨/考试/知识竞赛等多种形式对管理层、相关部门人员、财务人员等

13、进行营改增的知识宣贯。二是在不影响生产经营的前提下，延期采购。三是对于部分项目急用的大型机械，可考虑以租代购的方式。四是梳理现有材料物资的使用情况，在保证工程施工进度和正常经营的前提下，降低库存，尤其是减少工程上涉及的大量的钢材、清水砖等。五是对存量项目进行梳理，准确划分应缴纳的营业税和增值税，对部分以后将缴纳增值税的项目，建议提前与业主协商谈判，争取最大程度转嫁增值税税负。六是引入专业机构，对领导及相关部门人员进行全方面的培训与政策宣贯，同时提供制度修订/专项咨询/税收筹划等专业服务。1营改增工作的紧迫性、复杂性、长期性营改增工作的紧迫性、复杂性、长期性增强意识，达成共识；厘清思路,积极筹划；全员参与,勇于变革。营改增对建安行业的持续影响营改增对建安行业的持续影响正确解读“国家确保所有行业只减不增”是行业，不是企业短期挑战大于机遇，长期机遇大于挑战如何渡过短期具体到每一家企业，情况千差万别。是危险还是机会，全靠自己把握机会只给有准备的人2营改增不只要关注增值税营改增不只要关注增值税企业所得税筹划始终绕不过去，与增值税筹划互相制约-企业所得税才是硬骨头3结束语