强制性内部控制规范课件.pptx
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1、第二章内部控制发展概述第二章内部控制发展概述本章结构强制性内部控制规范的发展内部控制参考性标准的发展内部控制实践性制度的发展内部控制内部控制理论体系理论体系A.内部控制强制性规范管理实践法制化B.内部控制参考性标准管理活动规范化C.内部控制实践性制度管理活动标准化第一节第一节 强制性内部控制规范的发展强制性内部控制规范的发展一美国强制性内部控制规范的发展二中国强制性内部控制规范的发展三其它强制性国家内部控制规范的发展一、美国强制性内部控制规范的发展一、美国强制性内部控制规范的发展(一)1977年反国外行贿法(FCPA)lForeign Corrupt Practices Act of 1977
2、(二)1991联邦存款保险总公司修正法案(FDICIA)lFederal Deposit Insurance Corporation Improvement Act of 1991(三)1991联邦判决指南(FSG)l Federal Sentencing Gurgling of 1991(四)2002公众公司会计改革与投资者保护法lPublic company accounting reform and investor protection act of 2002(一一)1977年反国外行贿法年反国外行贿法(FCPA)1.FCPA产生的背景2.FCPA的主要内容3.FCPA的影响4.会计职
3、业团体对FCPA的反应1、FCPA产生的背景产生的背景(1)FCPA产生的大背景,1972美国总统尼克松的“水门事件”后,民众越来越强烈地要求厘清企业与外国政府之间的界限。(2)1976年5月12日,一份来自SEC的可疑与非法企业支付行为的报告。(2)FCPA的内容的内容A.直接规定外国行贿为非法行为。B.要求公司对外报告的披露者设计一个内部会计控制系统,并维持其有效性。3、FCPA对会计行业的影响对会计行业的影响(1)内部控制在企业深得广泛重视,公众公司将它们的内部审计职能部门的规模和职责大大地加大了,并更加密切地关注内部控制系统。(2)职业团体和监管机构,从各个不同的角度对内部控制进行研究
4、,并发布了许多内控建议和指南。(3)管理当局的内部控制报告目前已经越来越多地出现在公司提交给股东的年度报告中。4、会计职业团体的反应表现:、会计职业团体的反应表现:(1)审计师责任委员会(Cohen)1978的建议(2)FEI财务经理人协会FE1978的行动(3)内部控制的特别顾问委员会(Minahan)1979的指南(4)财务经理人研究基金会(FERF)1980的报告(5)财务经理人研究基金会FERF1981的专著(6)审计职业界19801985内部控制的专业准则(7)Treadway委员会1987的研究(1)Cohen委员会的建议委员会的建议lAICPA1974年成立的 Cohen委员会(
5、审计师责任委员会),发布Cohen报告。建议:A.公司管理当局出具与财务报告相一致的报告,以披露公司内部控制系统的状况。B.要求审计师对管理当局出具的内部控制报告进行评价并报告。(2)FEI的行动的行动lCohen报告发布后,FEI给其成员发了一封信,在信中,认可了科恩委员会要求管理当局出具内部控制报告的建议。同时,为帮助其成员实施该建议,FEI还出具了指南。(3)SEC的反应的反应l1979年SEC发布了征求意见稿,对于下列问题征求意见:A.强制要求管理当局就公司内部会计控制进行报告。B.要求外部独立审计师对管理当局的内部会计控制报告出具评价报告。(4)Minahan委员会委员会lAICPA
6、于1 979年成立了内部控制的特别顾问委员会(Minahan委员会),就建立和评价内部控制提供指南。填补了内部控制指南方面的空白。(5)FERF的反应的反应l财务经理人研究基金会FERFl(Financial Executives Research Foundation)l首先,成立研究小组对美国公司的内部控制现状进行调查研究。1980年发表研究报告。报告内部控制的特点、现状、实务和程序,并对内部控制的定义、特点、目标以及如何保证内控的有效性的差别极大的各种观点进行了综述。l其次,和FERF研究相关的一个研究是RKMautz 和JWinjum合作的管理控制系统标准。该研究发表于1981年,为内
7、部控制评价确立了更广的、概念性的标准。(6)1980-1985年审计职业界对内部控制的专业准则年审计职业界对内部控制的专业准则的发展的发展l1980年,AICPA发布了外部独立审计师对内部控制进行评价报告的准则。l1 982年,AICPA发布公告,该公告包含了一个修改过的指南,该指南要求外部独立审计师在财务报表审计中研究和评价内部控制。l1984年,AICPA发布了指南附录,考虑了内部控制过程中计算机的影响。(7)Treadway 委员会的研究委员会的研究n全国反欺诈性财务报告委员会全国反欺诈性财务报告委员会(Treadway 委员会委员会)National commission On Fra
8、udulent financial ReportingnTreadway 委员会成立的委员会成立的目的目的探讨舞弊性财务报告对财务报告真实性的破坏程度。调查独立公共会计师在判断舞弊方面应担当的角色。确定公司治理结构对舞弊行为的影响。nTreadway 委员会委员会调查涉及角色公共会计师的角色 法律顾问、财务顾问和其他顾问的角色;公司高级管理层的态度;内部会计和内部审计的功能;审计委员会的态度;包括SEC在内的管理机构的监管;正规的会计和商学院本科生和研究生课程设置的充分性。nTreadway 委员会研究报告委员会研究报告lReport of the National Commission on
9、 Fraudulent Financial ReportingnTreadway 委员会的主要建议委员会的主要建议1一个参与性更强的、积极的审计委员会2一个更有力的内部审计部门3经过改进的商业行为规范4给予公众更多来自管理层的内部控制信息5提高独立公共会计师发现和报告舞弊性财务报告的效率6改进审计质量7加强沟通8经过精简的审计准则委员会能够代表更广泛的利益9为SEC和州内的会计委员会制定政策执行过程中的补救措施10专业教育更注重内部控制以及财务报表舞弊的成因(二二)联邦存款保险公司修正法案联邦存款保险公司修正法案 lFDICIA:the Federal Deposit Insurance Co
10、rporation Improvement Act of 19911、产生背景、产生背景20世纪80年代金融机构倒闭而引发混乱GAO的提议:AuditCommittees:Legislation Needed to strengthen Bank Oversight2、意义、意义是自1933年格拉斯-斯蒂格尔法以来最重要的一部银行法。确立了强制管理层对内部控制有效性进行报告的制度2、FDICIA主要内容主要内容1、提出新的监管标准,强调对银行资本充足水平的要求2、将商业保险的基本规则引入存款保险机制,建立按银行风险等级确定存款保险费率的制度,使保险费率与银行风险挂钩;3、制定针对问题银行的及时
11、校正措施PCA和针对即将倒闭银行的最小成本清算办法LCR。PCA:Prompt Corrective ActionLCR:LeastCost Resolution3、FDICIA目标目标l克服当时美国存款保险制度的弊端:存款保险按同一费率收缴,银行无须为其风险行为付出足够代价 避免系统风险而尽量对问题银行进行救助4、FDICIA关于内部控制与财务报告方面的条款关于内部控制与财务报告方面的条款(1)对管理层CEO和CFO(或会计师)提出强制性要求(2)对公共会计师提出强制性要求(1)对管理层对管理层CEO和和CFO(或会计师或会计师)提出强制性要求提出强制性要求u必须发表管理层责任声明必须发表管
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