内部控制规范(基本规范)讲义课件.ppt

1、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范主讲：祁彦军主讲：祁彦军目目 录录引言引言内部控制的发展历程内部控制的发展历程什么是内部控制？什么是内部控制？为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？内部控制的环节内部控制的环节内部控制的目标内部控制的目标内部控制的实现方式内部控制的实现方式内部控制的原则内部控制的原则内部控制的要素内部控制的要素引引 言言谁是最高明的医生？谁是最高明的医生？n魏文王问名医扁鹊魏文王问名医扁鹊:“:“你们家兄弟三人你们家兄弟三人,都精都精于医术于医术,到底哪一位最好呢到底哪一位最好呢?”?”扁鹊说：扁鹊说：“我我大哥治病大哥治病,是治病于病情发作之前是治病于病情发作之前,

2、事先能铲事先能铲除病因；二哥治病，是治病于病情初起的时除病因；二哥治病，是治病于病情初起的时候，只能治轻微的小病；我治病，是治病于候，只能治轻微的小病；我治病，是治病于病情严重的时候，我的名声最大。病情严重的时候，我的名声最大。”一个启示一个启示n善於治家者，尚其防患於未然善於治家者，尚其防患於未然 一个完善和健康的管理体系，并不仅仅一个完善和健康的管理体系，并不仅仅是在事后修修补补，更应在事前建立防是在事后修修补补，更应在事前建立防范体系，防患于未来。范体系，防患于未来。内部控制体内部控制体系的精髓系的精髓内部控制的发展历程内部控制的发展历程 内部牵制内部牵制 内部内部 会计控制会计控制 内

3、部控制内部控制 内部控制内部控制 三要素三要素 内部控制内部控制 五要素五要素 内部控制内部控制 八要素八要素内部控制的发展历程内部控制的发展历程职责分工职责分工会计记账会计记账人员轮换人员轮换实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制内部牵制内部牵制小提示小提示l 西周，我国提出西周，我国提出“听出入以要会听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花；，是我国内部牵制制度的火花；l 宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法三三大大要要素素四四大大重重点点2020世纪初至世纪初至2020世纪世纪4040年代年代内部控制的发展历程内部控制的发展历

4、程2020世纪世纪4040年代至年代至8080年代年代内部会计控制系统：内部会计控制系统：A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；B.交易的记录必须满足编制财务报表的需要；交易的记录必须满足编制财务报表的需要；C.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；D.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。行对比，并对差异采取适当的补救措施。内部控制的发展历程内部控制的发展历程控制程序控制程序会计系统会计系统控制环境控制环境内部控制结构包

5、括以下三要素内部控制结构包括以下三要素2020世纪世纪8080年代至年代至9090年代年代内部控制的发展历程内部控制的发展历程监督监督信息与沟通信息与沟通控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动内部控制五要素模型内部控制五要素模型19921992年年内部控制的发展历程内部控制的发展历程20042004年年什么是内部控制？什么是内部控制？n所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活

6、动的经济性、效率性和效果性而在单位内部营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。系列方法、手续与措施的总称。为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？1997年年巨人大厦的倒掉巨人大厦的倒掉多元化投资失策多元化投资失策死板的财务政策死板的财务政策1998年年亚细亚的崩盘亚细亚的崩盘组织机构的混乱组织机构的混乱管理层的自大管理层的自大2000年年秦池特酿的陨落秦池特酿的陨落3.212118亿的亿的CCTV标王标王2001年年三株帝国的解体三株帝国的解体盲目的扩张盲目的扩张风险应对的失误风

7、险应对的失误2004年年中航油的破产中航油的破产风险监督的失效风险监督的失效内部牵制的失效内部牵制的失效 2007年年万杰集团的万杰集团的“披星披星”神奇的伽玛刀神奇的伽玛刀钢铁王国的幻想钢铁王国的幻想为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？1995年年2月月英国巴林银行英国巴林银行里森里森我是如何我是如何搞垮巴林银行的搞垮巴林银行的1997年年9月月日本八佰伴日本八佰伴扩张雄心扩张雄心直接融资的失败直接融资的失败2002年年12月月美国安然美国安然被死亡的安达信被死亡的安达信2004年年12月月四川长虹四川长虹4.67亿的坏账亿的坏账为什么需要内部控制？为什么需要内部控制？n 一个制度和机制

8、不完整、不规范的公司，一个制度和机制不完整、不规范的公司，一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏一旦出现问题，与其责怪员工不道德、钻漏洞，不如先问问，是谁给了他诱惑，又是谁洞，不如先问问，是谁给了他诱惑，又是谁给了他机会。给了他机会。-张维德张维德内部控制的环节内部控制的环节n预防控制预算、规划n过程控制审批、授权n反馈控制报告、考核内部控制的目标内部控制的目标COSO对内部控制目标的定义对内部控制目标的定义l 战略目标战略目标l 经营目标经营目标l 报告目标报告目标l 合规目标合规目标我国对内部控制目标的定义我国对内部控制目标的定义l企业经营管理合法合规企业经营管理合法合规l资产安全资产安全

9、l财务报告及关信息真实财务报告及关信息真实完整完整l提高经营效率和效果提高经营效率和效果l促进企业实现发展战略促进企业实现发展战略内部控制的实现方式内部控制的实现方式内部控制的实现方式内部控制的实现方式制度安排控制制度安排控制监督控制监督控制业务活动程序控制业务活动程序控制信息系统控制信息系统控制激励控制激励控制预算控制预算控制人员素质控制人员素质控制组织结构控制组织结构控制内部控制的原则内部控制的原则一、全面性一、全面性全面性全面性原则包原则包含三层含三层含义含义指内部控制的触觉渗透到企业各项业务过程和各个操指内部控制的触觉渗透到企业各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。作环节，

10、覆盖所有的部门和岗位。指内部控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前指内部控制制度对全体员工都有约束力，即制度面前人人平等。人人平等。指在内部控制设计过程中，应充分听取和吸收执行人指在内部控制设计过程中，应充分听取和吸收执行人员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执员的意见和建议，发挥员工的积极性，使员工自觉执行制度。行制度。内部控制的原则内部控制的原则二、重要性二、重要性必要性必要性内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。严

11、格的控制措施，确保不存在重大缺陷。要求要求运用运用重要性原则要求企业的内部控制应当去针对其重重要性原则要求企业的内部控制应当去针对其重要程度，采用不同的控制程序和方法。要程度，采用不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。反之，则可以适当简化。反之，则可以适当简化。举例举例在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员审批。经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权其他人员

12、审批。内部控制的原则内部控制的原则三、制衡性三、制衡性岗位设岗位设置和权置和权责分配责分配履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独履行内部控制监督检查职能的部门应当具有良好的独立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。立性，任何人不得有凌驾于内部控制之上的特殊权力。业务业务流程流程设计设计一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理，一项经济业务活动的各项环节尽量由不同部门处理，也可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公也可以委托社会中介组织处理，发挥其比较客观、公正的作用。正的作用。举例举例在财务工作中，会计与出纳不能是同一人；在财务工作中，会计与出纳不能是同一人；在销售业务

13、活动中，发票开具环节由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理。在销售业务活动中，发票开具环节由财务部门的人员处理而不是由销售部门的人员处理。l纵向纵向-至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌。上级受下级的牵制，各有顾忌。l横向横向-至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，至少要经过两个互相不隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的使一个部门的工作或记录受另一部门的工作或记录的牵制，借以相互牵制。牵制，借以相互牵制。内部控制的原则内部控制的原则四、适应性四、适应性适应性适应性原则的原则的意义意义适应性

14、适应性原则的原则的应用应用内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。调整、管理要求的提高等不断改进和完善。尽量精简机构和人员，选择恰当的控制方法和手尽量精简机构和人员，选择恰当的控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使内部控制制度简化且高效率内部控制制度简化且高效率内部控制制度的文字要简洁明

15、了，条理清楚，使内部控制制度的文字要简洁明了，条理清楚，使大家一看就懂且容易记住、掌握和行动大家一看就懂且容易记住、掌握和行动内部控制度的应具体，具有较强的可操作性内部控制度的应具体，具有较强的可操作性内部控制的原则内部控制的原则五、成本效益五、成本效益含义含义应用应用实现内部控制本身就是通过完善的内部控制，降低成实现内部控制本身就是通过完善的内部控制，降低成本和人为因素，最大程度地提高企业的经济效益。如本和人为因素，最大程度地提高企业的经济效益。如果实行这项制度所花费的成本大于其本身所带来的效果实行这项制度所花费的成本大于其本身所带来的效益，就不存在实行内部控制的必要性。益，就不存在实行内部

16、控制的必要性。l 会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。会影响整个内部控制工作运行过程的重要操作与事项。l 能在重大损失出现之前显示差异的事项。能在重大损失出现之前显示差异的事项。l 若干能反映企业主要目标的时间与空间分布均衡的控若干能反映企业主要目标的时间与空间分布均衡的控制点，其目的在于实现全面控制。制点，其目的在于实现全面控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要途径重要途径内部控制的要素内部控制的要素监监事事会会资资产产安安全全报报告告可可靠靠法法合合合合内部环境内部环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监

17、督内部监督经经理理层层董董事事会会全全体体员员工工规规提提升升效效率率发发展展战战略略1 12 23 3内部控制的要素内部控制的要素内部环境内部环境完善的董事会完善的董事会完善的董事会应设有各种专业委员会，且其责任与分工明确完善的董事会应设有各种专业委员会，且其责任与分工明确董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能，保证董事会的各项决策能够得到切实的贯彻董事会的各专业委员会应该能够充分发挥职能，保证董事会的各项决策能够得到切实的贯彻我国法人治理结构。见以下资料：我国法人治理结构。见以下资料：22.1%22.1%78.2%78.2%47.7%47.7%据有关调查表明，董事长和总经理一人兼任的公司

18、占总样本的47.7%据有关调查表明，董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%据有关调查表明，董事会成员中，50%为内部董事的公司占有效样本数的78.2%内部控制的要素内部控制的要素内部环境内部环境l 企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。事宜等。l 审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。审计委员会负责

19、人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。对于集团公司下面的分子公司，可以根据实际情况选择是否设立审计委员会对于集团公司下面的分子公司，可以根据实际情况选择是否设立审计委员会小提示小提示内部控制的要素内部控制的要素内部环境内部环境建立健康的企业文化：建立健康的企业文化：寻找并培养高素质的管理者 规划并沟通企业的成功路线 创造职业文化 授权团队走向成功内部控制的要素内部控制的要素内部环境内部环境完善的人力资源政策：完善的人力资源政策：l 有完善的招聘与选拔方针有完善的招聘与选拔方针l 对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训l 对违反规章制

20、度的行为制定违规管理制度对违反规章制度的行为制定违规管理制度l 对表现出色的员工制定具有奖励和激励作用的报酬计划对表现出色的员工制定具有奖励和激励作用的报酬计划l 根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚奖罚内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估法律风险法律风险战略风险战略风险财务风险财务风险市场风险市场风险运营风险运营风险 风风 险险内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估 常见的战略风险包括：常见的战略风险包括：l宏观政策及形势把握风险l新产品推广策略风险l对新市场开发投入风险l并购风险l在90年代，八佰伴是日本最大

21、的百货公司集团之一。l90年代末，八佰伴由于错误的战略定位，低估了经营非核心业务和开拓新兴市场的风险，最终陷入难以自拔的困境。l1997年9月，八佰伴宣布破产。破产时八佰伴的负债额达16亿美元，是日本战后最大的一宗企业破产案。战略风险案例：日本八佰伴战略风险案例：日本八佰伴l在10多年前，三星集团仅是韩国一家仅限于国内经营的家族企业；从90年代起，新的集团董事长致力于企业全球化发展战略；l进行了多项支持全球化战略的措施，如业务整合、资产剥离等，并积极开拓海外市场；l如今三星集团已是行业的全球领先者，在市场价值上已经超越了原有的领先者索尼。战略风险案例：韩国三星战略风险案例：韩国三星内部控制的要

22、素内部控制的要素风险评估风险评估 常见的财务风险包括：常见的财务风险包括：l资金结构与现金流风险新产品推广策略风险l会计核算与流程的风险l会计及财务报告风险等l四川长虹是中国最大的家电制造商之一；l由于在对外贸易中过多关注争夺客户和市场份额，2002年前后，在无法收回海外代理商货款的情况下，仍然向海外发货，忽视应收账款坏账风险；l四川长虹在1998年至2003年创造利润人民币33亿元，却遭受39亿元的海外欠款，最终不得不于2004年在美国向海外代理商提起诉讼，开始了长达一年半的跨国诉讼；2006年4月四川长虹为尽早结束无休止的跨国诉讼与代理商签订和解协议，预计可收回应收账款金额仅为人民币13.

23、6亿元。财务风险案例：四川长虹财务风险案例：四川长虹l安然与世通都曾是美国最大的企业，在财富500强中处于领先地位；l由于其对财务利润的盲目追求，导致对财务状况的虚假报告；被披露后，两家公司迅速成为美国历史上最大破产公司，总损失高达上千亿美元。l随之出台的萨班斯法案加快了对财务虚假报告的处罚力度，对财务报告的内部控制提出了严格要求。财务风险案例：安然与世通财务风险案例：安然与世通内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估常见的市场风险包括：常见的市场风险包括：l商品价格与物资供应风险l客户、供应商信用风险l税收风险l利率、汇率风险l竞争风险l90年代，百富勤原是亚洲(除日本外)的最大投资银行

24、。l90年代末，百富勤未充分意识到新兴金融市场的风险，并且低估了利率和汇率波动的风险，集中大量投资于印尼和泰国市场。l在亚洲金融风暴的冲击下，百富勤在短短一年内出现入不敷出，至1999年1月宣布破产。市场风险案例：香港百富勤公司市场风险案例：香港百富勤公司(Peregrine)(Peregrine)内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估 常见的运营风险包括：常见的运营风险包括：l企业产品与营销风险l内部管理风险l业务流程与信息系统风险l企业风险管理现状与能力l巴林银行在90年代前是英国最大的银行之一，有超过200年的历史。l1992-1994年期间，由于缺乏足够的职责划分以及上级对下级从

25、事业务的监控机制，巴林银行新加坡分行总经理里森(Nick Leeson)在从事日本大阪及新加坡交易所之间的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动中，累计亏损超过10亿美元。l巴林银行因此于1995年2月破产。运营风险案例：英国巴林银行运营风险案例：英国巴林银行(Barings Bank)(Barings Bank)内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估 常见的法律风险包括：常见的法律风险包括：l国内外政治法律环境与政策l员工道德操守l重大协议与合同的遵守与履行l法律纠纷l知识产权l全球第三大石油公司，在财富500强中排名第四（2005年）。l2004年1月，壳牌公司宣布其披露的油气储量信息有

26、误，受到美国证券交易委员会及英国金融服务局的调查。l2004年7月，向证交会及金融服务局交纳罚款达1亿5千万美元。公司董事长及一名高管辞职。法律风险案例：壳牌石油公司法律风险案例：壳牌石油公司l全球第六大律师事务所路伟律师事务所近期公布的 “中国100强企业法律风险评估”报告中，能源企业国际化法律风险在所有企业中高居前列。l报告指出，壳牌公司每20名雇员中，就有1名律师；雪佛龙每13名雇员中，就有1名律师。法律相关费用也远高于中国企业l石油天然气企业面临非常高的法律风险，涉及资本密集性、市场价格波动性、自然资源勘探开采高风险 性、能源问题政治敏感性、环保要求等诸多因素。法律风险案例：能源行业法

27、律风险法律风险案例：能源行业法律风险内部控制的要素内部控制的要素风险评估风险评估评估评估风险风险2.持续改持续改进风险进风险管理管理5.制定风制定风险应对险应对策略策略3.信息沟通贯穿信息沟通贯穿始终始终4.实施风实施风险管理险管理策略策略1.识别识别风险风险目标设定目标设定0.内部控制的要素内部控制的要素控制活动控制活动授权审批控制授权审批控制不相容职务分离控制不相容职务分离控制控制实施与风险预警控制实施与风险预警会计系统控制会计系统控制财产保护控制财产保护控制预算控制预算控制运营分析控制运营分析控制绩效考评控制绩效考评控制控制措施控制措施不相容职务分离控制不相容职务分离控制定义定义不相容职

28、务分离是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊不相容职务分离是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。基于基于设想设想两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性人或部门舞弊的可能性核心核心不相容职务分离控制的核心是不相容职务分离控制的核心是“内部牵制内部牵制”，它要求每项经济业务都要，它要求

29、每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相互联系，并受其监督和制约须与其他人或部门的工作相互联系，并受其监督和制约不相容职务分离控制不相容职务分离控制l 授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。决定或审批材料采购的人员不能同时兼任采购员职务。l 执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离，如填写销货发票

30、的人员不能兼任审核人员。销货发票的人员不能兼任审核人员。l 执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员执行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时兼任会计记账工作。不能同时兼任会计记账工作。l 保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。的出纳员与记账员要分离，不能兼任。l 保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。概括而言，在单位内部应加以分离的主要不相容职务有：概括而言，在单位内部应加以分离的主要不相容职务

31、有：授权审批控制授权审批控制l制定对象：制定对象：企业内部较低层次的管理人员企业内部较低层次的管理人员l制定依据：明确，有既定的预算、计划、制制定依据：明确，有既定的预算、计划、制度等标准度等标准l发生频率：高发生频率：高l制定对象：制定对象：企业内部较高层次的管理人员企业内部较高层次的管理人员l制定依据：不明确，缺乏既定的预算、计划、制度等制定依据：不明确，缺乏既定的预算、计划、制度等标准标准l发生频率：低发生频率：低例外授权例外授权常规授权常规授权一个企业的授一个企业的授权控制应做到权控制应做到以下几点：以下几点：l企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。不经合法授权，任何企业所有人员

32、不经合法授权，不能行使相应权力。不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权l企业的所有业务不经授权不能执行企业的所有业务不经授权不能执行l财务业务一经授权必须予以执行财务业务一经授权必须予以执行会计系统控制会计系统控制定义定义会计系统控制是指根据会计系统控制是指根据会计法会计法和国家统一的会计制度，制定适合本企业的科和国家统一的会计制度，制定适合本企业的科技制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计技制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会

33、计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。职能。基本思路基本思路会计系统控制的基本思路是通过对会计主体所发生地各项用货币计量的经济业务会计系统控制的基本思路是通过对会计主体所发生地各项用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。主要内容主要内容l复式记账复式记账l会计凭证会计凭证l合理设置账户，登记会计账簿合理设置账户，登记会计账簿l财务报告控制财务报告控制财产保全控制财产保全控制定义定义财产保全制度主要是针对流动资产、固定资产及

34、其他资产，规定其采购、验收、财产保全制度主要是针对流动资产、固定资产及其他资产，规定其采购、验收、入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续入库、领用、计量、维修、盘点等职责、权限、程序和手续企业应当严格限制未经授权的人员接企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。即财产保护控制中的触和处置财产。即财产保护控制中的“限制接触财产限制接触财产”原则，如货币资金原则，如货币资金的收支管理只限于特定的出纳员的收支管理只限于特定的出纳员主要内容主要内容要保护财产记录需要注意：要保护财产记录需要注意：1、职责不相容；、职责不相容；2、妥善保存；、妥善保存；3、留有备份、留有备份预算控制预算

35、控制定义定义预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环的管理，明确预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行l 预算体现的建立，包括预算目标、标准和程序；预算体现的建立，包括预算目标、标准和程序；l 预算的编制和审定；预算的编制和审定；l 预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；l 预算执行的授权；预算

36、执行的授权；主要内容主要内容l 预算执行过程的监控；预算执行过程的监控；l 预算差异的分析与调整；预算差异的分析与调整；l 预算及其相关的考核预算及其相关的考核运营分析控制运营分析控制关键点关键点l资金分析报告资金分析报告l 经营分析报告经营分析报告l 费用分析报告费用分析报告l 资产分析报告资产分析报告l 投资分析报告投资分析报告l 财务分析报告财务分析报告绩效考核控制绩效考核控制关键点关键点企业业绩评价作为一个体系由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价企业业绩评价作为一个体系由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成。报告五个基本要素构成。l 在财务活动、预

37、算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，随时在财务活动、预算执行过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应的调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制l 预算编制、执行、评价作为一个完善的系统，相互作用，周而复始的循环以实预算编制、执行、评价作为一个完善的系统，相互作用，周而复始的循环以实现对整个企业经营活动的最终控制。而业绩评价既是本次财务管理循环的总结，现对整个企业经营活动的最终控制。而业绩评价既是本次财务管理循环的总结，又是对下一次财务管理循环的开始。又是对下一次财务管理循环的开始。内部控

38、制的要素内部控制的要素控制活动控制活动销售与收款活动内部控制销售与收款活动内部控制固定资产业务活动内部控制固定资产业务活动内部控制采购与付款活动内部控制采购与付款活动内部控制货币资金业务活动内部控制货币资金业务活动内部控制投资活动内部控制投资活动内部控制担保活动内部控制担保活动内部控制融资活动內部控制融资活动內部控制1234567内部控制的要素内部控制的要素控制活动控制活动销售与收款循环销售与收款循环不相容岗位至少应当包括：不相容岗位至少应当包括：u客户信用调查评估与销售合同的审批签订客户信用调查评估与销售合同的审批签订u销售合同的审批、签订与办理发货销售合同的审批、签订与办理发货u销售贷款的

39、确认、回收与相关会计记录销售贷款的确认、回收与相关会计记录u销售退回货品的验收、处置与相关会计记录销售退回货品的验收、处置与相关会计记录u销售业务经办与发票开具、管理销售业务经办与发票开具、管理u坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批内部控制的要素内部控制的要素控制活动控制活动采购与付款循环采购与付款循环不相容岗位至少包括不相容岗位至少包括:l请购与审批；请购与审批；l询价与确定供应商；询价与确定供应商；l采购合同的订立与审核；采购合同的订立与审核；l采购、验收与相关会计记录；采购、验收与相关会计记录；l付款的申请、审批与执行。付款的申请、审批与执行。内部

40、控制的要素内部控制的要素控制活动控制活动货币资金循环货币资金循环不相容岗位至少应当包括：不相容岗位至少应当包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督；货币资金的会计记录与审计监督；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，企业不得由一人办理货币资金业务的全过程，并根务账目的登记工作，企业不得由一人办理货币资金业务的全过程，并根据企业具体情况进行岗位轮换。据企业具体情况进行岗位轮换。内部控制的要素内部控制的

41、要素控制活动控制活动固定资产管理循环固定资产管理循环不相容岗位至少应当包括：不相容岗位至少应当包括：固定资产投资预算的编制与审批；固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批、执行；固定资产处置的申请与审批、执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。内部控制的要素内部控制的要素信息与沟通信息与沟通 A、信息收集与整合、信息收集与整合 B、信息的内外沟通、信息的内外沟通 C、信息系统的

42、建立与运用、信息系统的建立与运用 D、反舞弊机制的建设和完善、反舞弊机制的建设和完善 E、举报投诉制度等制度的建设和完善、举报投诉制度等制度的建设和完善内部控制的要素内部控制的要素内部监督内部监督 A A、内部审计、内部审计 B B、内部控制缺陷、内部控制缺陷 C C、内部控制自我内部控制自我评价评价 D D、内部控制文件、内部控制文件记录记录内部控制的要素内部控制的要素内部监督内部监督分级管理方式分级管理方式分级管理方式，是指按照部门、单位的组织级次设置审计机构，一级组织相应设置一级审计机构；部门、单位本级的审计机构对下属各内部审计机构进行统一指导，下属审计机构独立行使职权。分级管理的方式可

43、使内部审计人员熟悉各自单位的环境和情况，使审计有较强的针对性和及时性；但也会使内部审计机构过于庞大，内部审计人员会受到所在单位负责人的一定约束，独立性程度相对较差。集中管理方式集中管理方式集中管理方式，是指只在本部门、本单位最高层次设置内部审计机构，在下属基层不专门设置内部审计机构，由专门派出的审计人员对下属单位进行审计。在这种设置方式下，派出人员对下属单位具有较高的权威，其独立性程度也较高。但要求加强审计的计划性，在了解下属单位的实际情况之后，再开展工作。沃尔玛内部控制案例沃尔玛内部控制案例内部环境内部环境公司总裁公司总裁地区经理地区经理执行副总裁执行副总裁分店经理分店经理区域副总裁区域副总

44、裁新店规划副总裁新店规划副总裁财务副总裁财务副总裁地区经理地区经理地区经理地区经理分店经理分店经理助理经理助理经理助理经理助理经理部部门门经经理理部部门门经经理理部部门门经经理理1、企业组织结构、企业组织结构内部环境内部环境企业价值观以“为顾客省每一分钱”为宗旨低成本的经营战略尊重个人、服务顾客、追求卓越三项基本信仰“我为人人，人人为我”。企业经营方式人力资源政策任人唯贤、提供员工培训2、企业文化、企业文化内部环境内部环境利润分享计划利润分享计划分享基金红利分享基金红利利用扣薪的方式购买公司股票，公司补助利用扣薪的方式购买公司股票，公司补助15%的价款。的价款。如果某家商店将损耗控制在公司的目

45、标之内，该店每个员工都可获得奖金如果某家商店将损耗控制在公司的目标之内，该店每个员工都可获得奖金公司保证每一个在公司工作了一年以上，以及每年至少工作公司保证每一个在公司工作了一年以上，以及每年至少工作1000小时以上小时以上的员工都有资格分享利润。的员工都有资格分享利润。3、人力资源管理、人力资源管理雇员购股计划雇员购股计划 损耗奖励计划损耗奖励计划风险评估风险评估政治风险政治风险经济风险经济风险文化风险文化风险社会风险社会风险外部风险外部风险*风险回避：就在其竞争对手家乐风险回避：就在其竞争对手家乐福连续曝光最新开店计划之时，福连续曝光最新开店计划之时，沃尔玛有关高层宣布放缓新店拓沃尔玛有关

46、高层宣布放缓新店拓展速度以保持稳定的现金流。展速度以保持稳定的现金流。*风险回避：风险回避：2002年，沃尔玛的第一家山姆会员店年，沃尔玛的第一家山姆会员店在昆明开业，由于会员制零售在中国尚未成熟，而在昆明开业，由于会员制零售在中国尚未成熟，而消费者也并不习惯于大包装的仓储式购物环境，消费者也并不习惯于大包装的仓储式购物环境，2003年上半年，沃尔玛不得不将山姆店改为购物年上半年，沃尔玛不得不将山姆店改为购物广场。广场。内部风险内部风险供货商关系不畅供货商关系不畅风险风险物流系统失灵物流系统失灵风险风险低价不低低价不低风险风险公关失策公关失策风险风险会员店遇冷会员店遇冷风险风险高层调动频繁高层

47、调动频繁风险风险风险评估风险评估通过不断降低成本，不断为顾客通过不断降低成本，不断为顾客提供更具价值更加优惠的商品，提供更具价值更加优惠的商品，从而实践沃尔玛的一贯宗旨：为从而实践沃尔玛的一贯宗旨：为顾客省钱，从而使他们生活得更顾客省钱，从而使他们生活得更好。好。控制活动控制活动超市超市提货单提货单库长库长已批准提货已批准提货仓库仓库缺货通知单缺货通知单采购员采购员供应商供应商提货通知单提货通知单提货清单提货清单未批准提货单未批准提货单库存帐库存帐提货流水帐提货流水帐库存报表库存报表有关部门有关部门订货单订货单入库单入库单催货单催货单补充提货单补充提货单提货通知单提货通知单 在沃尔玛总部，高速

48、电脑和各个发货中心及各家分在沃尔玛总部，高速电脑和各个发货中心及各家分店的电脑联接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货店的电脑联接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货物的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一物的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一货品库存减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商货品库存减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往离商店店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往离商店最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时间和路线。这样，从商店发出订单到接到货物并把货物间

49、和路线。这样，从商店发出订单到接到货物并把货物提上货架销售，一整套工作完成只要提上货架销售，一整套工作完成只要 36 个小时。这保个小时。这保证了它在拥有巨大规模的同时仍保持高效。证了它在拥有巨大规模的同时仍保持高效。与信息系统相适应的控制活动与信息系统相适应的控制活动 控制活动控制活动沃尔玛的卫星系统可以监控到全集团的所有店铺、配沃尔玛的卫星系统可以监控到全集团的所有店铺、配送中心和经营的所有商品，每天发生的一切与经营有送中心和经营的所有商品，每天发生的一切与经营有关的购销调存等信息。关的购销调存等信息。管理人员不但能实时的对销售情况、物流情况实时等进行监管理人员不但能实时的对销售情况、物流

50、情况实时等进行监控，还可知道当天回收多少张失窃的信用卡、信息卡认可体控，还可知道当天回收多少张失窃的信用卡、信息卡认可体系是否正常工作，并监督那天做成的交易数目。系是否正常工作，并监督那天做成的交易数目。管理人员通管理人员通过掌握到的第一手的资料，对日常运营与企业战略做出分析和决策。过掌握到的第一手的资料，对日常运营与企业战略做出分析和决策。1、卫星信息系统监控、卫星信息系统监控内部监督内部监督内部监督内部监督每年，沃尔玛总部都会在全球范围内开展每年，沃尔玛总部都会在全球范围内开展“基层调查基层调查”，以无记名形式，以无记名形式了解整个店的经营管理情况，密封后寄至美国，由专门的调查公司进行了解