《基础会计学》6、第六章记账凭证填制举例.doc

1、 1 第六章第六章 制造业企业主要会计交易或事项的核算制造业企业主要会计交易或事项的核算 1 1、投入资本交易或事项核算的账户设置投入资本交易或事项核算的账户设置 （1 1） “实收资本”账户“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的所有者 权益类账户。贷方登记增加数；借方登记减少数；期末余额在贷方，表示实收资本的 实有数额。该账户应该按投资主体设置明细账，进行明细分类核算。 （2 2） “资本公积”账户“资本公积”账户用来核算企业资本公积的增减变动及其结余情况的所有者 权益类账户。贷方登记增加数；借方登记减少数；期末余额在贷方，表示资本公积的 实有数额。同时，要掌握投入资本

2、交易或事项记账凭证填制投入资本交易或事项记账凭证填制举例举例。 2 2、借入资金交易或事项核算的账户设置借入资金交易或事项核算的账户设置 （1 1） “短期借款”账户“短期借款”账户用来核算短期借款的取得、归还及余额情况的负债类账户。 贷方登记取得借款的增加数；借方登记归还借款的减少数；期末余额在贷方，表示企 业尚未归还的短期借款。该账户应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。 （2 2） “财务费用”账户“财务费用”账户用来核算企业为筹集资金所发生的相关费用情况的费用类 账户。财务费用包括借款利息支出（减存款利息收入）和相关的手续费等。借方登记增加 数；贷方登记期末结转到“本年利润

3、”账户的转销数；期末结转后无余额。该账户应按 照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 （3 3） “应付利息”账户“应付利息”账户用来核算企业因借入资金而发生利息的应付、偿还及余额 情况的负债类账户。 贷方登记应付而未付利息的增加数； 借方登记应付而未付利息的减 少数；期末余额在贷方，表示企业尚未归还的应付而未付利息的累计数。同时，应掌握借借 入资金入资金交易或事项记账凭证填制举例交易或事项记账凭证填制举例 。 3 3、固定资产投资固定资产投资交易或事项交易或事项核算核算的账户设置的账户设置 （1） “在建工程”账户“在建工程”账户该账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程 和大修理

4、工程等业务中发生的各项购建支出， 并据以计算完工工程的成本： 借方登记发生 的各项购建支出；贷方登记完工工程的工程成本转出；期末余额在借方，表示期末尚未 完工工程的实际成本。 （2） “固定资产”账户“固定资产”账户该账户用来核算企业固定资产的增减变动和结存的原价。 借方登记增加固定资产的原始价值； 贷方登记减少固定资产的原始价值； 期末余额在借 方，表示期末结存固定资产的原始价值。该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账， 2 按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产卡片，进行明细分类核算。 （3） “应交税费“应交税费应交增值税”账户应交增值税”账户 A、 “应交税费应交增值税（进项税额

5、） ”账户。该账户属于“应交增值税”明细分 类账户的借方专栏，是专门用来核算企业（一般纳税人）外购物品（包括材料、设备、电力 等）时支付的、符合增值税法规定可以从销项税额中予以抵扣的增值税额。企业因外购物 品（包括材料、设备、电力等）时依据增值税专用发票而应向供应单位连同买价一起支付的 增值税税额记入该账户的借方；购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借 方。 B、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”账户。该三级明细分类账户是专门用来核 算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况的账户。 企业因 销售业务发生的应向对方预收取的增值税额记入该账户的贷方， 因销

6、售退回应冲销的销项税 额，用“红字”记入该账户的贷方。 （4） “累计折旧” 账户“累计折旧” 账户该账户用来核算企业的固定资产在使用过程中累计损耗的价 值。贷方登记每月计算提取的折旧额；借方登记固定资产因出售、毁损、报废等原因减 少时应注销的该项固定资产累计提取的折旧额； 期末余额应在贷方， 表示企业现有固定资 产已提取折旧的累计额。 （5） “固定资产清理”账户“固定资产清理”账户该账户用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入 清理的固定资产价值及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等， 并据以确定其清理损 益。借方登记被清理固定资产的处置成本，包括：账面净值、发生的清理费用：贷方登 记

7、被清理固定资产处置的收入，包括：出售固定资产价款、残料变价款、残料验收入库估价 值、过失人赔偿款等；如为借方差额，表示处置成本大于处置收入而发生的净损失，应由 其贷方结转到“营业外支出”账户的借方；如为贷方差额，表示处置收入大于处置成本而 取得的净收益， 应由其借方结转到“营业外收入”账户的贷方。 结转后该账户无余额。同时， 应掌握（二）固定资产投资交易或事项记账凭证填制举例 。 4 4、无形资产投资无形资产投资交易或事项核算的账户设置交易或事项核算的账户设置 （1 1） “无形资产”账户“无形资产”账户该账户用来核算企业持有的专利权、非专利技术、商标权、 著作权和土地使用权等无形资产的增减变

8、动情况。 借方登记企业外购和自行研发以及其他 方式取得无形资产的成本； 贷方登记企业处置或转让无形资产的成本； 期末余额应在借 方，表示企业期末无形资产的成本。 （2） “累计摊销”账户“累计摊销”账户该账户用来核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累 3 积摊销。 贷方登记企业按月计算提取的无形资产摊销额； 借方登记处置无形资产因无形 资产减少应注销的该项无形资产累计提取的摊销额； 期末余额应在贷方， 表示企业现有固 定资产的累积摊销额。同时，应掌握无形资产投资交易或事项记账凭证填制举例 。 5 5、材料采购业务的主要内容及材料采购成本的构成材料采购业务的主要内容及材料采购成本的构成 企业在

9、供应过程中， 一方面要从购买单位取得所需的各种材料； 另一方面要向材料供应 商支付材料的买价和增值税，并可能会发生各种采购费用，包括运杂费（运输费、装卸费、 包装费、仓储费）和运输途中的保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费用等。材料的买价 加上各项采购费用，就构成了材料采购成本的常规项目。因此，材料的买价、增值税和各项 采购费用的发生和结算， 材料采购成本的计算， 以及材料的验收入库等就构成了供应过程材 料采购业务核算的主要内容。 6 6、材料采购材料采购交易或事项交易或事项核算的核算的账户设置账户设置 （1 1） “在途物资”账户“在途物资”账户该账户在材料日常核算采用实际成本核算的企业，是

10、用来核 算材料在采购过程中发生的买价和采购费用并据以计算其采购成本。 借方登记已购入材料 的买价和采购费用；贷方登记已验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本；期 末如有余额在借方，表示在途材料的实际采购成本。该账户应按材料品种设置明细账，进 行明细分类核算。 （2） “原材料”账户“原材料”账户该账户用来核算库存材料的增减变动及其结存的实际成本。 借方登记已验收入库材料的实际成本或计划成本； 贷方登记所发出材料的实际成本或计划 成本； 期末余额在借方， 表示结存材料的实际成本或计划成本。 该账户应按材料的种类、 名称和规格型号设置明细分类账，进行明细分类核算。 （3） “应付账款” 账户

11、“应付账款” 账户该账户用来核算企业因采购材料而与供应单位发生的结算债 务的增减变动及其余额。 贷方登记应付材料供应单位款项的增加数； 借方登记偿付的供 应单位款项的减少数；期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项，如为借方余 额，表示企业预付的款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 （4） “应“应付票据”账户付票据”账户该账户用来核算企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承 兑汇票）结算方式采购材料时，与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额。企业开 出商业汇票时，按票据票面金额贷记本账户；票据到期并按票据票面金额偿还时，借记本 账户；期末如有余额，应在贷方，表示尚未

12、到期的应付票据款项。该账户应按照债权人 和票据种类设置明细账，进行明细分类核算。 （5） “预付账款”账户“预付账款”账户该账户用来核算企业因按照购货合同规定，向供应单位预付 4 购货款项而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额。 借方登记企业向供应单位的 预付款项，表明债权的增加；贷方登记收到供应单位的供货时应冲销的预付款项，表明债 权的减少；期末如有借方余额，表示企业尚未收到货物的预付款项，如有贷方余额，表示 企业收到货物的款项大于预付款项尚未补付的购货款。该账户应按供应单位设置明细账， 进行明细分类核算。 7 7、产品生产业务的主要内容产品生产业务的主要内容 生产过程， 既是劳动者借

13、助劳动资料对劳动对象进行加工生产产品的过程， 同时也是物 化劳动和活劳动的耗费过程。 在产品生产过程中， 企业根据产品生产计划或客户的订单组织 产品的生产。 （1）生产费用是指企业在一定时期内发生的、能够用货币额表现的生产耗费。 （2）生产成本按照一定的规则和方法进行归集和分配到某一成本计算对象上的生 产费用。 综上所述， 生产费用的发生是产品生产成本产生的基础和前提， 生产成本是生产费用计 入一定产品之后的结果。简言之，生产成本是对象化了的生产费用。 8 8、生产费用的分类与成本项目生产费用的分类与成本项目 按照生产费用在生产成本中的地位或作用结合计入产品成本的方式，可以将生产费用 进行重新

14、组合，可分为直接费用和间接费用。 （1）直接费用是指企业生产产品过程中，那些在其发生时就能够明确用于哪种产 品（成本计算对象） ，从而可以将其直接计入该种产品的生产费用。 （2）间接费用是指企业为产品生产而发生的由多种产品共同负担的生产费用，也 即除直接材料、直接人工之外其他费用。通常称为“制造费用” 。 9 9、产品生产成本的计算产品生产成本的计算 （1 1）设置并登记“生产成本明细账”）设置并登记“生产成本明细账” 。 “生产成本明细账”是用来归集产品生产过 程中所发生的应计入产品成本中的生产费用。产品成本计算是通过生产成本明细账来完成 的，因此，计算产品成本就必须按规定的成本项目，为各个

15、成本计算对象开设有关生产成本 明细账； （2 2）计算完工产品成本，编制完工成本计算单）计算完工产品成本，编制完工成本计算单。分以下三种情况：如果月末某种产 品全部完工，该种产品生产成本明细账中所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本； 如果月末某种产品全部未完工， 该种产品生产成本明细账中所归集的费用总额， 就是该种 产品的在产品总成本； 如果月末某种产品一部分完工一部分未完工， 则归集在该种产品生 5 产成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配， 然后按照下列公式计算求得完工产品的总成本。完工产品成本=月初在产品成本本月发生 的生产费用月末在产品成本。

16、 1010、产品生产交易或事项核算的产品生产交易或事项核算的账户设置账户设置 （1 1） “生产成本”账户“生产成本”账户该账户用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本 的各项生产费用，并据以计算产品生产成本。借方登记应计入产品成本的各项费用，包括 平时登记应直接计入产品成本的直接材料费和直接人工费， 以及月末通过分配转入的制造费 用；登记已完工验收入库转入“库存商品”账户借方的产品生产成本转出额；期末余额 在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本。该账户应按产品品种设置明细账，进行明 细分类核算。 （2） “制造费用”账户“制造费用”账户该账户用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品生

17、 产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用。包括车间管理人员的工资和其 他薪酬、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机 物料消耗费等。 借方登记平时在车间范围内实际所发生的各项制造费用； 贷方登记月末 经分配后转入“生产成本”账户借方的费用转出额；月末经分配结转后，一般无余额。 该账户应按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。 （3） “应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户该账户是用来核算企业应付给职工的各种薪酬及其企 业与职工之间结算情况。 贷方登记本月结算的应付给职工的各种薪酬； 借方登记本月实 际支付的职工薪酬；

18、 月末本账户如有余额， 表示本月应付职工薪酬与实际已支付职工薪酬 之间的差额；月末如为贷方余额，表示本月应付而未付的职工薪酬；如为借方余额，表 示本月多支付的职工薪酬。该账户应当按照职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、 医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费、 住房公积金；工会经费、 职工教育经费等应付职工薪酬项目设置明细账，进行明细分类核算。 （4） “库存商品”账户“库存商品”账户该账户用来核算企业库存产品的增减变动及其结存的成本。 借方登记已完工并验收入库产品的实际成本； 贷方登记因销售等原因出库的产品的实际 成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。该账户

19、应按产品种类、品种和规格 设置明细账，进行明细分类核算。 （5） “管理费用”账户“管理费用”账户该账户用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营 活动所发生的各项费用。管理费用包括行政管理部门人员的工资及其他薪酬、办公费、折旧 费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、印花税、土地使用税、坏账损失以及 6 劳动保险费等。借方登记期内发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账 户借方的管理费用转出数； 该账户期末结转后无余额。 该账户应按费用项目设置明细账， 进行明细分类核算。 1111、销售过程交易或事项的主要内容销售过程交易或事项的主要内容 会计实务上的销售业务有广义和狭义

20、之分。广义的销售是指企业与外部各单位之间所 发生的所有买卖活动，包括对外的劳务提供和对外发生的所有有形和无形资产的出售等。 如对外出售商品、对外转让无形资产和对外出售剩余的或不需用的材料等；狭义的销售则 仅指企业库存商品的销售。商品销售业务是工业企业的主营业务，除商品销售业务以外的 销售业务属于其他销售业务。主要包括以下内容： （1）产品销售产品销售主营业务收入与主营业务成本主营业务收入与主营业务成本； （2）其他销售其他销售其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本。 1212、销售交易或事项销售交易或事项的账户设置的账户设置 （1 1） “主营业务收入”账户“主营业务收入”账户该

21、账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业 务所实现的收入及收入的结转。 贷方登记本期实现的主营业务收入； 借方登记发生的销 售退回及期末转入“本年利润”账户的收入转出数；该账户在期末结转后应无余额。该 账户应按主营业务类别或产品名称设置明细账，进行明细分类核算。 （2） “主营业务成本”账户“主营业务成本”账户该账户用来核算企业与主营业务收入配比应确认的主 营业务成本（如，已销商品的制造成本、已确认劳务收入的劳务成本等）的发生和结转。 借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销商品的生产成本；贷方登记期末转入“本年 利润”账户的本期已销商品生产成本的转出数；该账户在期末结转后无余额。该账户应

22、 按商品类别设置明细账,进行明细分类核算。 （3） “其他业务收入”账户“其他业务收入”账户该账户用来核算企业其他销售或其他业务所实现的收 入及收入的结转。贷方登记本期实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润” 账户的其他业务收入转出数； 该账户在期末结转后应无余额。 该账户应按照其他业务的 种类设置明细账，进行明细分类核算。 （4） “其他业务成本”账户“其他业务成本”账户该账户用来核算企业与其他业务收入配比的其他销售 或其他业务成本的发生和结转。借方登记从相关账户（如：原材料、无形资产等）转入的 本期已发生的其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已发生其他业务 成本的转

23、出数； 该账户在期末结转后无余额。 该账户应按照其他业务的种类设置明细账, 进行明细分类核算。 7 1313、期间费用期间费用交易或事项交易或事项的主要内容的主要内容 前述的期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用， 即难以判定其所归属的 产品，因而不能列入产品制造成本，而应在发生的当期直接计入当期损益，包括材料费用、 工薪费用、折旧费用、修理费用、差旅费用、展览费用、广告费用、业务招待费用、运输费 用、包装费用、印刷费用、办公费用、咨询费用、审计费用、保险费用、资料费、利息费用、 费用性税金等。以上这些费用。按照发生的环节、用途并结合“重要性”原则，可将其划分 为管理费用、销售费用、

24、管理费用、销售费用、财务费用财务费用三类。 1414、期间费用交易或事项核算的账户设置期间费用交易或事项核算的账户设置 （1 1） “销售费用”账户“销售费用”账户该账户用来核算企业与一定会计期间收入进行配比的各种 销售费用的发生和结转。 借方登记发生的各种销售费用； 贷方登记期末转入 “本年利润” 账户的各种销售费用的转出数； 该账户在期末结转后无余额。 该账户应按销售费用的费 用项目进行明细分类核算。 （2） “管理费用”账户“管理费用”账户该账户用来核算管理费用的发生和结转。借方登记企业发 生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；结转后该账户应 无余额。该账户应按管

25、理费用的费用项目进行明细分类核算。 1515、有关税费有关税费交易或事项交易或事项的主要内容的主要内容 有关税费是指企业按照有税法的规定计算缴纳有关价外、价内税费。主要包括：应交 增值税是指纳税人销售货物、 提供加工修理修配劳务、 服务业活动及销售无形资产活动 等本期应交纳的增值税； 应交消费税是指企业生产和销售应税消费品时按生产或销售 的数量或金额计算确定的应纳税金； 应交城市维护建设税是指企业按照本期应纳增值 税、 消费税和营业税之和作为计税依据和规定的税率而缴纳的税金； 应交教育费附加 是指企业按照本期应纳增值税、 消费税和营业税之和作为计税依据和规定的缴费率而缴纳的 附加费；“四小税种

26、”“四小税种”应交房产税、土地使用税、车船使用税及直接计入“税金及附 加”账户的印花税。 1616、有关税费交易或事项核算的账户有关税费交易或事项核算的账户设置设置 （1 1） “税金及附加”账户税金及附加”账户该账户用来核算企业与一定会计期间收入进行配比的各 种税金和附加的发生和结转。借方登记按照规定计算出的本期应负担的各种税金和附加； 贷方登记期末转入“本年利润”账户的各种税金和附加的转出数；该账户在期末结转后 无余额。该账户应按税费种类或名称设置明细账，进行明细分类核算。 （2） “应交税费“应交税费应交增值税（已交税金） ”账户应交增值税（已交税金） ”账户该三级明细分类账户属于“应

27、8 交增值税” 明细分类账户的借方专栏， 专门用来核算企业按照税法规定在月中预交的增值税。 企业在月中实际预交增值税时，借记“应交税费应交增值税（已交税金） ”账户，贷记 “银行存款”账户。 （3） “应交税费“应交税费应交增值税（转出未交增值税） ”账户应交增值税（转出未交增值税） ”账户该三级明细分类账户属 于“应交增值税”明细分类账户的借方专栏，专门用来核算企业本月应纳增值税额扣除本月 已预交增值税额（已交税金）转入下月上交的增值税额。企业在月末计算出本月未交的增值 税时，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税） ”账户，贷记“应交税费未 交增值税”账户。 （4） “应交税费“应交税费

28、未交增值税”账户未交增值税”账户该账户用来核算企业应交而未交增值税的 应交和上交。贷方登记本月应纳增值税额扣除本月已预交增值税额（已交税金）转入下月 上交的增值税额（转出未交增值税） ；借方登记实际交纳的上月未交增值税；期末贷方 余额，反映企业应交而未交增值税额。 1717、企业企业经营成果的计算经营成果的计算 制造业企业的经营成果，是企业的收入与费用的差额，即通常所讲的企业利润（或亏 损） 。按照我国企业会计准则对利润的界定，企业的收入，不仅包括营业收入，还应包括营 业外收入和投资收益等。企业的费用，不仅包括为取得营业收入而发生的各种耗费，还包括 营业外支出、投资损失和所得税费用等。按照利润

29、构成的主次和计算过程，有营业利润、利 润总额和净利润之分。 1818、经营成果经营成果计算计算确定的账户设置确定的账户设置 （1 1） “本年利润”账户“本年利润”账户在会计实务中，经营成果，即净利润的计算确定是通过“本 年利润”账户来实现的。贷方登记会计期末由各收入类账户转入的收入总额，包括主营业 务收入、其他业务收入、投资净收益、公允价值变动收益、营业外收入等；借方登记会计 期末由各费用类账户转入的费用总额， 包括主营业务成本、 其他业务成本、 营业税金及附加、 期间费用、投资净损失、公允价值变动损失、资产减值损失、营业外支出和所得税费用等； 该账户在年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计

30、净利润；如果在借方，表示累计发 生的亏损。 年末应将该账户的余额转入 “利润分配未分配利润” 账户， 经过结转之后， 该账户年末无余额。 （2） “所得税费用”账户“所得税费用”账户按照税法的规定，对按照会计准则确认的会计利润进行 调整而得到的应税所得额，乘以所得税税率而应纳的所得税额，所形成的所得税费用，应通 过“所得税费用”账户进行核算。借方登记应从会计利润中抵扣的所得税费用；贷方登 记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；经过结转后，该账户期末无余额。 1919、所得税汇算清缴与程序所得税汇算清缴与程序 9 汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内， 依税自行计算全年应纳税所得 额（

31、在会计利润总额的基础上按照税法进行调增或调减）和应纳所得税额，与年度内已预缴 税额（即月度或季度预缴的所得税数额）相比较后的差额，确定该年度应补或者应退税额， 并填写年度企业所得税纳税申报表， 向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、 提供税 务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 2020、利润分配分配的主要内容和顺序利润分配分配的主要内容和顺序 不存在用当年利润弥补亏损的情况下，企业实现的净利润一般按照下列顺序进行分配： （1） 提取法定盈余公积是企业按照我国 公司法 的规定， 按本年税后利润的 10 提取的公共积累。 其目的主要是培根固基， 抵消物价变动的影响以及弥补

32、亏损或转增资本等。 （2）提取任意盈余公积提取任意盈余公积是指企业按照公司董事会、股东大会或者类似权力机构等 决议，按照所批准的比例从净利润中提取的公共积累。通过任意盈余公积的提取，减少了当 期可以分派股利的利润额， 其目的在于保持财力以应付特殊情况。 如果企业估计将来有足够 的现金流入，也可以不提任意盈余公积。 （3）向投资者向投资者分配利润或股利（俗称“分配利润或股利（俗称“分红分红” ）” ）企业当年提取了盈余公积后的净 利润，加上年初未分配利润，为当年可供分配的利润,可在各投资者之间按照投资比例进行 分配。 （4）未分配利润未分配利润是指可供投资者分配的利润在扣除实际向投资者分配的利润后的 部分。 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润， 它是企业所有者权益的一个重要部 分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对未分配利润有较大的自主权。