第16章 现金收支循环审计习题+案例.docx

1、 1 第第 1616 章章 现金收支循环审计 习题参考答案习题参考答案 1.1.在现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？在现金收支循环中常见的可能导致重大错报风险的因素有哪些？ 【答】（1）违反现金管理规定，超限额保管现金、坐支现金、扩大现金开 支范围； （2）现金收入不入账，形成账外账、“小金库”； （3）贪污、挪用库存现金或银行存款； （4）从银行提取的现金用途不合法、不合理； （5）出租、出借银行账户以收取好处费； （6）多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银行记录 与企业记录存在不一致等； （7）虚构银行存款或其他货币资金； （8）混淆销售费用、管理费用

2、和营业外支出的界限； （9）混淆资本性支出与收益性支出的界限。 2.2.审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方审计师对被审计单位现金收支循环内部控制的审查与评价主要从哪些方 面进行？面进行？ 【答】（1）是否建立了货币资金业务的岗位分工责任制？ （2）是否配备了合格的人员并根据单位具体情况进行岗位轮换？ （3）对货币资金业务是否建立了严格的授权批准制度？ （4）审批人是否超越审批权限进行审批？ （5）是否按照规定的程序办理货币资金支付业务？ （6）对于重要的货币资金支付业务是否实行集体决策和审批，并建立责任 追究制度？ （7）对于货币资金是否有接触性控制？ （8）超过库

3、存限额的现金是否及时存入银行？是否有现金坐支现象？ 2 （9）是否存在超越现金开支范围支付现金的情况？ （10）货币资金收入是否及时准确入账？ （11）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？ （12）企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？ （13）银行存款日记账与总账是否每月末核对相符？ （14）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？ （15）是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？ （16）银行存款日记账是否逐笔序时登记？ （17）现金是否做到日清月结并建立和实行定期盘点制度？ （18）现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？ （19）现金收付款凭证是否符合制

4、单、复核、主管终审的三审纵横检控原 则？ （20）现金支票及现金收付款凭证是否由专人管理？ （21）现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制？ （22）支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？ （23）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存？ （24）有无现金收支业务的内部审计制度？ 3.3.如何对如何对库存现金账户进行审计？库存现金账户进行审计？ 【答】 （1）取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细 表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证现金收支及其余额的总体合理性； （3）监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，

5、验证库存现金的真实性； （4）抽查大额库存现金收支，验证其收支的真实性和合规性； （5）检查库存现金收支的截止，验证其截止正确性； （6）检查外币资金的折算，验证其折算的正确性； （7）检查库存现金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。 4.4.如何对银行存款账户进行审计？如何对银行存款账户进行审计？ 3 【答】（1）取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细 表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证银行存款收支及其余额的总体合理性； （3）检查银行存单，验证其真实性和准确性； （4）函证银行存款余额，验证其真实性和准确性； （5）取得并检

6、查银行对账单和银行余额调节表，验证银行存款收支及其余 额的真实性和准确性； （6）查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位， 应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整； （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已 做必要的调整和披露； （8）抽查大额银行存款收支的原始凭证，验证银行存款收支业务的真实性 和合规性； （9）检查银行存款收支的截止，验证其截止的正确性； （10）检查外币资金的折算，验证其折算的正确性； （11）检查银行存款在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性。 5.5.如何对应交税费账户进行审计？如何对应交税

7、费账户进行审计？ 【答】（1）取得或编制应交税费明细表，获取应缴税费的总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性； （3）查阅被审计单位相关资料并进行分析、核对，验证其合规性； （4）审查应交税费计算的正确性和会计处理的合规性； （5）确定本年度应缴纳的税款，检查有关会计记录和缴税凭证，确认本年 度已缴税款和年末未缴税款； （6）查验应缴税费在财务报表中的列报和披露，验证其恰当性和充分性。 6.6.如何对管理费用账户进行审计？如何对管理费用账户进行审计？ 【答】（1）取得或编制管理费用明细表, 获取管理费用的总体情况； （2）实施实质性分析程序，验证其总体合理性； 4 （3）抽查管

8、理费用凭证，验证其发生的真实性和合规性； （4）查验管理费用在财务报表中的列报和披露，验证其恰当性和充分性。 案例分析案例分析 1 1库存现金审计案例库存现金审计案例 资料 2015 年 1 月 10 日上午 8 时， 审计师对永兴公司库存现金进行监盘。 监盘的情况如下： （1）现钞有 100 元币 10 张，50 元币 13 张，10 元币 16 张，5 元币 19 张， 2 元币 22 张，1 元币 25 张，5 角币 30 张，2 角币 20 张，1 角币 40 张，硬币 5 角 8 分，总计 1 997.58 元。 （2）已收款尚未入账的收款凭证 3 张，计 130 元。 （3）已收款

9、尚未入账的付款凭证 5 张，计 520 元。其中有马明借条一张， 日期为 2014 年 7 月 15 日，金额 200 元，未经批准和说明用途。 （4）现金日记账账面记录：盘点日账面余额为 1 890.20 元；2015 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 10 日收入现金 4560.16 元，支出现金 4120 元；2015 年 12 月 31 日余额为 1 060.04 元。 要求要求 （1 1）分别指出上述资料是采用什么审计方法（审计程序）、对什么资料进）分别指出上述资料是采用什么审计方法（审计程序）、对什么资料进 行审查所获得的？行审查所获得的？ 【答】资料（1）通过对库存现金

10、实施盘点获得；资料（2）、（3）可通过 询问出纳，并检查相关的收付款凭证来获得；资料（4）可通过审阅现金记账， 并对 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 10 日现金收付款凭证进行检查与汇总来获 得。 （2 2）推算）推算 20X020X0 年年 1212 月月 3131 日库存现金实存额，并计算盘盈（亏）数。日库存现金实存额，并计算盘盈（亏）数。 【答】2014 年 12 月 31 日库存现金实有额=2015 年 1 月 10 日库存现金实有 额+2015 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 10 日现金支出总额-2015 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月

11、 10 日现金收入总额+未入账的现金支出总额-未入账的现金收入总额 =1997.58+4120-4560.16+520-390=1947.42(元） 5 2014 年 12 月 31 日库存现金盘盈额=1947.42-1060.04=887.38（元） （3 3）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。 【答】存在的主要问题及改进建议：库存现金盘盈，应当及时查明原因，并 进行相关的处理；现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到 日清月结；有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批 准的借款。 2 2管

12、理费用审计案例管理费用审计案例 资料审计师在审查 M 企业 2015 年 12 月管理费用明细账时，发现如下记 录： （1）行政管理部门人员的工资及奖金 73 000 元； （2）支付产品广告费 200 000 元； （3）招待客户就餐费用 25 000 元； （4）支付职工差旅费 8 500 元。 要求要求 分析审计师是如何发现上述记录的？指出上述记录存在什么问题，分析审计师是如何发现上述记录的？指出上述记录存在什么问题， 并提出处理意见，编出调整分录。要求考虑对企业所得税的影响（设并提出处理意见，编出调整分录。要求考虑对企业所得税的影响（设 M M 企业所企业所 得税率为得税率为 25%2

13、5%），但不考虑对利润分配的影响。），但不考虑对利润分配的影响。 【答】（1）预付下一年度的产品广告费 200 000 元不应作为 2014 年度销售 费用，而应当作为摊销费用，在下一年度内计入销售费用。调整分录为： 借：摊销费用 20000 贷：管理费用 20000 （2）招待客户就餐费用 25 000 元不应计入管理费用，应计入销售费用，虽 然不影响利润总额，但属于分类不恰当的错误。调整分录为： 借：销售费用 25 000 贷：管理费用 25 000 （3）由于存在问题（1），使企业利润虚减了 200 000 元，少计所得税费用 200 000*25%=50 000 元。调整分录： 借：所

14、得税费用 50 000 6 贷：应交税金应交所得税 50 000 3.3. 未按规定执行审计程序而导致的审计失败未按规定执行审计程序而导致的审计失败 经中国证监会查明，南京立信永华会计师事务所有限公司（原南京永华会计 师事务所，以下简称永华所）对南京中北（集团）股份有限公司（以下简称南京 中北）2003 年、2004 年年报均出具了无保留意见的审计报告，南京中北已经向 永华所支付了 17.50 万元 2003 年年报审计费， 尚未向永华所支付约定的 20 万元 2004 年年报审计费。 永华所及其执业人员诸某、 张某和谢某在南京中北 2003 年、 2004 年年报审计中，未按规定审计南京中北

15、的财务报表，具体为： （1）未按规定执行函证控制程序。在执行银行函证程序时，由南京中北财 务人员代为填写询证函的内容，由南京中北财务人员代替会计师向银行进行确 认。审计底稿显示，一些银行的贷款是被分拆成单笔进行填列、函证的，同一银 行的贷款不在同一张函证体现。 （2）未按规定审计短期借款科目。在实施 2003 年、2004 年短期借款利息测 试的审计程序时， 对部分利息测试差异明显异常的结果未予以充分关注， 没有追 加适当的审计程序，导致未发现南京中北部分短期借款未入账的情况。 （3）未按规定审计货币资金科目。在南京中北 2003 年、2004 年年报审计 中，南京中北的银行存款未分银行账户记

16、账，审计人员对这种明显违反企业会 计制度的情况未能合理评估审计风险。审计人员未根据审计程序表中“抽查对 账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账情况”执行审计程序，未发 现南京中北与南京万众之间大量与生产经营无关的往来和大额资金发生额未入 账的情况。 （4）未按规定审计内部往来科目。2003 年报审计底稿中，南京中北提供的 内部往来明细表显示，2003 年南京中北与“贸易公司”之间内部往来借贷方发 生额均为 0.3723 亿元，但南京中北的内部往来明细账显示，两者之间的发生额 为 9.4825 亿元。永华所对上述差异未充分关注并扩大审计范围，未实施内部往 来发生额检查、 测试程序， 导致

17、其未能发现南京中北内部往来发生额的异常情况， 未发现南京中北与“贸易公司”往来的实质为与万众企业的往来。 中国证监会决定：对永华所给予警告、没收违法所得 17.50 万元，并处以 20 7 万元的罚款；对诸某、张某分别处以 8 万元的罚款；对孙某处以 4 万元的罚款。 摘自中国证券监督管理委员会行政处罚决定书（永华所、诸 某、孙某、张某）（2010）11 号（2010 年 3 月）19 日 讨论题： （1 1）审计准则规范的银行函证程序是怎样的？永华所在实施银行函证程）审计准则规范的银行函证程序是怎样的？永华所在实施银行函证程 序中存在哪些问题？这些函证程序的缺陷可能导致函证结果存在哪些问题？

18、审序中存在哪些问题？这些函证程序的缺陷可能导致函证结果存在哪些问题？审 计师应当如何避免？计师应当如何避免？ 【答】审计准则规范的审计准则规范的银行函证程序：银行函证程序：（1）审计师应当对银行存款（包括 零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实 施函证程序；（2）审计师应当亲自填写银行询证函，银行询证函的格式要规范， 内容要齐全，见教材 P291P294 之银行询证函。如果由被审计单位财务人员帮 助填写询证函，则需核对银行询证函是否规范、齐全；（3）审计师应当采用邮 寄或跟单的方式控制银行询证函证过程，特别是寄发和收回。银行询证函通常采 用跟单方式进行控制；（4

19、）对银行回函结果及其差异进行分析，必要时实施进 一步审计程序。 永华所在对南京中北实施银行函证程序中永华所在对南京中北实施银行函证程序中存在的存在的主要主要问题：问题：（1）未对由南 京中北财务人员代为填写的银行询证函进行必要的复核， 导致一些银行的贷款是 被分拆成单笔进行填列、函证的，同一银行的贷款不在同一张函证体现，使得银 行询证函不规范；（2）未按规定对函证程序进行控制，而是由南京中北财务人 员控制了银行函证过程。 如在执行银行函证程序时，由南京中北财务人员代替会 计师向银行进行确认。 函证程序缺陷函证程序缺陷导致导致的后果：的后果： 由于关键函证程序不合规， 导致函证结果不可靠， 不能

20、作为有效的审计证据支持审计结论。 审计师审计师避免避免函证程序缺陷的措施函证程序缺陷的措施： 审计师要严格按照审计准则规范实施函证 程序，并对函证程序实行全程控制。 （2 2）短期借款的实质性审计程序是怎样的？应当如何对利息费用进行测）短期借款的实质性审计程序是怎样的？应当如何对利息费用进行测 试？如果发现有问题，应当如何实施进一步审计程序？试？如果发现有问题，应当如何实施进一步审计程序？ 8 【答】短期借款的实质性审计程序：获得或编制短期借款明细表；函证 短期借款的实有数；检查短期借款的增加；检查短期借款的减少；检查有 无到期末偿还的短期借款；复核短期借款的利息；检查外币借款的折算； 检查短

21、期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 由于被审计单位取得的贷款通常具有笔数少、单笔金额大的特点，审计师通 常对其采用详查法。因此，针对计利息费用的审计程序是：（1）审计师可以当 年各笔（包括以前年度借入、被审计年度继续存在的）借款金额、利率、当年的 存续期为基础， 计算各笔借款在被审计年度应当计提的利息费用，并汇总计算全 部贷款的利息费用总额；（2）根据借款用途，分析借款利息费用在被审计年度 应计入财务费用的金额、计入在建工程（即应资本化）的金额；（3）将当年应 计提的利息费用总额、应计入财务费用的利息费用、应资本化的利息费用分别与 当年已计提的利息费用总额、已计入财务费用的利息费用、已资本化

22、的利息费用 进行比较，就可以确定当年少（多）计提的利息费用总额、少（多）计入财务费 用的利息费用、少（多）资本化的利息费用；（4）针对当年少（多）计提的利 息费用总额、少（多）计入财务费用的利息费用、少（多）资本化的利息费用等， 应当分别查明原因，特别关注有无未入账的借款行为。这包括询问财务部经理或 财务总监、向其开户银行（贷款银行）进行函证等。 （3 3）货币资金，特别是银行存款，应当怎样进行核算和会计记录？应当）货币资金，特别是银行存款，应当怎样进行核算和会计记录？应当 如何进行管理？审计师应当如何对货币资金特别是银行存款进行审计？如果发如何进行管理？审计师应当如何对货币资金特别是银行存款

23、进行审计？如果发 现疑问，应当如何实施进一步审计程序？现疑问，应当如何实施进一步审计程序？ 【答】银行存款的主要账务处理银行存款的主要账务处理：企业将款项存入银行或其他金融机构，借 记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借 记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。 银行存款的管理：银行存款的管理：企业应当加强对银行存款的管理，在银行开立的账户，只 限本企业使用，不准将银行账户借给外单位或个人使用； 银行存款账户则必须保 留足够的资金保证支付，不准签发空头支票；每月末取得银行存款对账单，与银 行存款日记账核对相符，若不符，需及时查明原因并进行相应处理；定期（

24、至少 明年一次）由财务部之外的其他机构（如审计部）对银行存款进行检查，及时发 9 现问题并进行处理； 对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者 全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根 据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。 货币资金，特别是银行存款的审计程序：（1）取得或编制当期库存现金、 银行存款和其他货币资金余额明细表（见教材 P261，表 153），并进行必要的 复核，获取货币资金的总体情况；（2）实施实质性分析程序，验证货币资金收 支及其余额的总体合理性；（3）监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，验 证库存

25、现金的真实性；（4）函证银行存款、其他货币资金余额，验证其真实性 和准确性；（5）抽查大额库存现金、银行存款、其他货币资金收支，验证其收 支的真实性和合规性；（6）取得并检查银行对账单和银行余额调节表，验证银 行存款收支及其余额的真实性和准确性；（7）检查货币资金收支的截止，验证 其截止正确性；（8）检查货币资金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分 性。 如果发现疑问如果发现疑问的的进一步审计程序进一步审计程序： 如果在实施货币资金审计程序时， 发现疑 问，审计师应当实施进一步审计程序，排除疑问或查实问题。如询问出纳或财务 部经理， 对疑问获得合理解释， 后者为实施进一步审计程序指明方向；

26、审阅现金、 银行存款日记账，抽查相关的原始凭证和记账凭证，检查相关业务的合规性和正 确性；抽查相关的合同或其他资料，查明相关业务的真实性和合理性等。 （4 4）审计师在审计中如何审计师在审计中如何复核复核明细表的准确性？如果发现明细表与明细账明细表的准确性？如果发现明细表与明细账 不符，应当实施怎样的进一步审计程序？不符，应当实施怎样的进一步审计程序？ 【答】首先，复核明细表中的计算是否正确；其次，与相关日记账或明细账 核对是否相符； 再次， 核对明细表中的合计数与总账、 财务报表的数据是否相符。 如果发现明细表与明细账不符，则应查明不符的原因，并修改明细表，以使 两者一致。 （5 5）请分析

27、本案例中导致审计师失败的主要原因是什么？这给我们怎样的）请分析本案例中导致审计师失败的主要原因是什么？这给我们怎样的 启示与教训？启示与教训？ 【答】导致审计师失败的重要原因是：（1）没有严格按照审计准则的要求 10 实施相应的审计程序；（2）没有认真实施相应的审计程序，没有保持合理的职 业怀疑，如未根据审计程序表中“抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是 否存在未入账情况”执行审计程序，未发现南京中北与南京万众之间大量与生产 经营无关的往来和大额资金发生额未入账的情况；对南京中北与“贸易公司”之 间内部往来的重大差异（高达 9.4825 亿元）未充分关注并扩大审计范围，未实 施内部往来发生额检查、测试程序。 教训与启示：（1）严格遵循审计准则的要求，实施充分的审计程序；（2） 保持合理的职业怀疑，对于发现的疑问实施进一步审计程序进行查实。