第17章特殊项目审计与终结审计习题+案例.docx

1、 1 第第 17 章章 特殊项目审计与终结审计特殊项目审计与终结审计 习题参考答案习题参考答案 1 1审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？审计师在完成外勤工作时应做好哪些工作？ 【答】（1）取得被审计单位管理层的书面声明。管理层声明是被审计单位 管理层向审计师提供的与被审计单位财务报表相关的书面陈述， 用以确认某些事 项或支持其他审计证据。 （2）取得律师声明书。在对被审计单位的期后事项和或有事项审计时，审 计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证， 获取律师对被审计单位资 产负债表日已经存在的、 以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后 事项和或有事项等的确认证据。被审计单位

2、律师对函证问题的答复和说明，就是 律师声明书。 （3）与被审计单位沟通。审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实 施过程中。有效的沟通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效 率与效果，同时，也为被审计单位提供更好的服务。 2 2什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计的目的和方法是什什么情况下要进行期初余额审计？期初余额审计的目的和方法是什 么？么？ 【答】（1）审计师在被审计单位上期财务报表未经审计或上期财务报表由 前任审计师审计的情况下接受审计委托时， 应当对财务报表中的期初余额进行审 计， 也称为首次接受委托时对期初余额的审计。由于期初余额是本期财务报表形 成的基础，往往

3、对本期财务报表产生重要影响，因而审计师应当保持应有的职业 谨慎， 充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响程度，实施对期初余额的适当 审计。 （2） 期初余额审计目标：期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响 的错报； 上期期末余额已正确结转至本期， 或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯 2 运用， 或会计政策的变更是否已经按照适用的财务报告编制基础作出了恰当的会 计处理和充分的列报与披露。 （3）期初余额审计的方法：分析被审计单位所选用的会计政策和财务报 表的期初余额；了解上期财务报表是否经过审计；实施其他审计程序，获取 充分、适

4、当的审计证据。 3什么是期后事项？什么是期后事项？ 期后事项的审计程序可以如何执行？期后事项的审计程序可以如何执行？ 【答】 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至 财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项。 期后事项审计的程序： （1）截至审计报告日发生事项的审计程序 审计师应当尽量在接近审计报告日时， 实施旨在识别需要在财务报表中调整 或披露事项的审计程序。这些程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建 立的程序；查阅股东会、董事会及其专门委员会、管理层在资产负债表日后举 行会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；查阅最近的中 期财务报表，如认为必要

5、和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管 理报告； 向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；向管理层 和治理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 询问的内容主要包括： 1） 根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状； 2） 是否发生新的担保、 借款或承诺；3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；4）是否已发 行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；5）资 产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；6）在风险领域和或有事项方面是 否有新进展；7）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；8）是否已发生或可能 发生影响会计政策适当性的事项。如

6、果知悉对财务报表有重大影响的期后事项， 审计师应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表 中是否得到了恰当反映和充分披露。 （2 2）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序 在审计报告日后， 审计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查 询。 在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知审计师可能影响财 务报表的事实。在这期间如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计师 3 应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当 措施。 如果管理层修改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程 序， 并针对修改后的财务报表

7、出具新的审计报告； 如果审计师认为应当修改财务 报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计师应当发表 保留意见或否定意见； 如果审计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并 且审计报告已提交给被审计单位， 审计师应当通知治理层不要将财务报表和审计 报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，审计师应当采取措施防止财务报表 使用者信赖该审计报告。 （3）财务报表报出后发现的事实的审计程序 在财务报表报出后，审计师没有义务针对财务报表作出查询。如果知悉在审 计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计师应当考虑是否需要修 改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措

8、施。如果管理层修 改了财务报表，审计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取 的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况， 并针对修 改后的财务报表出具新的审计报告； 新的审计报告应当增加强调事项段或其他事 项段， 提请财务报表使用者关注财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说 明， 以及审计师出具的原审计报告。如果管理层既没有采取必要措施确保所有收 到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况， 又没有在审计师认为需要修改的 情况下修改财务报表， 审计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告， 并将拟采取的措施通知治理层。 4 4期后事项对审计意见的影响如何

9、？期后事项对审计意见的影响如何？ 【答】 两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：资产负债表日后 调整事项， 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项； 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项， 审计师应当确定这些事项是否 按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中是否得到了恰当反映和充分 披露。 如果期后事项未得到恰当反映和充分披露， 审计师应当根据其影响的重要 程度及其广泛性，发表保留意见或否定意见。 4 5什么是或有事项？或有事项的审计程序和审计目标各是什么？什么是或有事项？或有事项的审计程序

10、和审计目标各是什么？ 【答】 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的 发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项可能由被审计单位承担潜在义务 （损失） 或收取潜在收益。 这种可能发生的事项， 在资产负债表日仍然不能确定。 或有事项审计目标或有事项审计目标： （1）确定或有事项是否存在； （2）确定或有事项的会计 处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定； （3） 确定或有事项是否已作恰当 披露。 或或有事项审计程序有事项审计程序：（1） 查阅相关资料， 确定是否存在或有事项。 主要包括： 取得被审计单位股东大会、董事会的全部会议记录，并查阅；取得被审计单 位管理层有无或

11、有事项的书面声明书； 取得被审计单位关于或有事项的全部文 件；取得被审计单位与银行之间的往来函件。 （2)向有关人员或单位询问或函 证，寻找是否存在或有事项。主要包括：向被审计单位律师或法律顾问是否存 在或有事项，取得书面文件；向被审计单位主管税务机关函询，是否存在税务 纠纷；向被审计单位往来银行函证，是否存在应手票据贴现及金额、是否提供 担保事项。(3)复核已经填写的审计工作底稿，关注是否存在可能的或有事项。 (4)查阅是否存在被审计单位对未来事项的财务或其他承诺。 (5)查阅或有事项会 计处理的适当性，包括相关披露的充分性。 6 6什么是非货币性交换？非货币性交换的审计目的和审计程序是什么

12、？什么是非货币性交换？非货币性交换的审计目的和审计程序是什么？ 【答】 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产 和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币 性资产（即补价） 。 非货币性交换审计目标非货币性交换审计目标： (1)确定非货币性交换事项是否存在； (2)确定非货 币性交换事项的会计处理是否符合适用的财务报告编制基础的规定；(3)确定事 项非货币性交换是否已作充分披露。 非货币性交非货币性交换审计程序审计程序：(1) 查阅被审计单位股东大会、董事会、管理层有 关会议记录，寻找是否存在非货币性交换事项决议；(2) 询问被审计单位有关人

13、员， 了解本年度是否发生了非货币性交换事项；(3) 如果确认发生了非货币性交 换事项，检查有关合同、协议、批文等文件，了解非货币性交换的方式与具体内 容， 并评价其交易的商业理由和目的，特别关注其目的是否为了对财务信息作出 5 虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为； (4) 检查非货币性交易的会计处理是否合 规、正确；(5)检查非货币性交易的披露是否充分、恰当。通过执行以上审计程 序， 审计师可以获得充分适当的审计证据， 对被审计组织非货币性交易的存在性、 真实性、会计处理的恰当性做出审计判断。 7 7什么是债务重组？债务重组审计的重点是什么？什么是债务重组？债务重组审计的重点是什么？ 【答】 债

14、务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债 务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的重要审计程序是：债务重组的重要审计程序是： （1）查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录，寻找是否存在债务重组事项的决议； （2）询问被审计单位有关 人员， 了解本年度是否发生了债务重组事项；（3） 如果确认发生了债务重组事项， 检查有关合同、协议、批文、法院裁决等相关文件，了解债务重组的方式与具体 内容以及当前进展； （4）检查债务重组的会计处理是否正确； （5）检查债务重组 的披露是否充分恰当。 8 8关联方关系及关联方交易是什么？审计目的是什么？关联方关系及关联

15、方交易是什么？审计目的是什么？ 【答】在企业财务和经营决策中，一方控制、共同控制另一方或对另一方施 加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成 关联方。根据CSA1323-关联方的规定，企业管理层有责任识别、披露关联 方和关联方交易。审计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与 关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项。 按照企业会计准则第 36 号-关联方披露的规定，可构成企业关联方的 有： （1）该企业的母公司； （2）该企业的子公司； （3）与该企业受同一母公司控 制的其他企业； （4）对该企业实施共同控制的投资方； （5）对该企业施加重大影

16、 响的投资方； （6）该企业的合营企业； （7）该企业的联营企业； （8）该企业的主 要投资者个人及与其关系密切的家庭成员； （9）该企业或其母公司的关键管理人 员及与其关系密切的家庭成员； （10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源、劳务或义务的行为，而不论是 6 否收取价款。典型的关联交易如： （1）购买或销售商品； （2）购买或销售商品以 外的其他资产； （3）提供或接受劳务； （4）担保； （5）提供资金（贷款或股权投 资） ； （6）租赁； （7）代理； （8）研究与开发项目的转

17、移； （9）许可协议； （10） 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算； （11）关键管理人员报酬。 关联方关系及其交易披露审计目标关联方关系及其交易披露审计目标： （1） 查明被审计单位关联方关系及其交 易是否得到恰当识别；（2） 审查关联交易定价是否合理， 相关会计处理是否适当； （3）验证关联方关系及其交易的披露是否充分恰当。 9 9如何进行关联方关系及关联方交易审计？如何进行关联方关系及关联方交易审计？ 【答】 对于关联方关系及其交易披露的审计，需要在特定的审计程序执行中 实现上述审计目标。 （1）了解被审计单位是否建立了与关联方关系及其交易相关的内部控制， 并评价其有效性。 审计师

18、应当通过询问管理层和其他内部人员，了解并获取被审 计单位所建立的与关联方关系及其交易相关的内部控制，并重点关注：如何对 关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；授权和批准重大关联交易的 程序；相关内部控制是否有效执行的审计证据等。 （2）调查存在的关联方，并审查其披露的充分性。审计师应当复核由治理 层和管理层提供的所有已知关联方的信息， 并针对信息的完整性实施下列审计程 序： 复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称和特征以及与被审计单 位之间关系的性质，并获取关联方自上期以来发生的变化；复核被审计单位识 别关联方的程序；询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系； 复核投资者

19、记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获 取主要投资者的名单；查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定 记录； 询问其他审计师或前任审计师所知悉的其他关联方；复核被审计单位 向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 审计师应当按照适用的财务报告编 制基础的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分。 （3）识别关联方交易，审查其会计处理的合规性和披露的充分性。审计师 应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息， 并对其他重要的关联方交 易保持警惕。 这些交易主要包括： 价格、 利率、 担保和付款等条件异常的交易； 商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的

20、交易；处理方式异常 7 的交易；与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易；未予记录的交易。在 审计过程中，审计师在实施下列审计程序时要关注是否存在关联方交易：执行 交易和余额的细节测试；查阅股东会和董事会的会议纪要；复核大额或异常 的交易、 账户余额的会计记录， 特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； 复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行、律师的询证函回函，以发现 担保关系和其他关联方交易；复核投资交易。对于已经识别的关联方交易，审 计师应当考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额；检查关 联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理 商等）函证，或

21、与之讨论相关信息，以进一步检查这些交易是否已得到恰当记录 和充分披露。对于识别的超出正常经营过程的重大关联交易，审计师应当：检 查相关合同或协议（如有），并评价交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表 明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒 侵占资产的行为，以及交易条款是否与管理层的解释一致；获取交易已经恰当 授权和批准的审计证据； 检查关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础 得到恰当会计处理和披露。 （4）获取管理层关于关联方及其交易披露的声明。审计师应当就下列事项 向管理层获取书面声明：提供了完整的已知的关联方名称和特征、关联方关系 及其交易；已经按照适用的

22、财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易 进行了恰当的会计处理和充分的披露。 1010为什么进行持续经营能力审计？为什么进行持续经营能力审计？ 【答】 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在 可预见的将来会继续下去，不会进行大规模缩减经营，更不会陷入破产清算倒闭 的境地。但市场竞争激烈，很多企业由于缺乏足够的风险意识或风险控制手段， 在经营中潜伏着严重的财务危机。 一旦危机爆发， 企业持续经营就受到严重冲击， 而为其提供审计服务的审计师则易遭遇诉讼而陷入困境。因此，充分关注被审计 单位的持续经营问题，是审计师避免陷入法律诉讼的主要策略之一。 根据中国注册会计师审计准则

23、第 1324 号持续经营的规定，审计师 执行财务报表审计业务时， 需要考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设 的适当性， 并考虑是否存在需要在财务报表中披露的对持续经营能力产生重大疑 8 虑的事项或情况。 1111持续经营能力审计对哪些审计事项产生影响？如何影响？持续经营能力审计对哪些审计事项产生影响？如何影响？ 【答】被审计单位持续经营能力对进一步审计程序及其审计意见产生影响。 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的， 但可能 导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性， 注册会计师 应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑

24、的 主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；（2）财务 报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在 重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果财务报表已作出充分披露，审计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审 计意见段之后增加强调事项段， 强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事 项或情况存在重大不确定性的事实， 并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中 对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，审计师应当 考虑发表无法表示意见。如果财务报表未能作出充分披露，审计师应当发表保留 意见或否定意见，

25、并应在审计报告具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑 虑的事项或情况存在重大不确定性的事实， 并指明财务报表未对该事实作出披露。 如果判断被审计单位将不能持续经营， 但财务报表仍然按照持续经营假设编 制， 审计师应当发表否定意见。如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假 设不再适当，并选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，审计师应当实施 补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已 作出充分披露，审计师可以发表无保留意见，并考虑在审计意见段之后增加强调 事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。 1212管理层声明书包括什么？其作用有哪些？管理层

26、声明书包括什么？其作用有哪些？ 【答】管理层书面声明是一系列管理层确认的书面文件，根据CSA1341- 书面声明的规定，书面声明通常包括： （1）管理层直接提供的声明； （2）审计 师为正确理解管理层声明所提供的、且经管理层确认的函； （3）管理层提供的会 议记录； （4）管理层签署的财务报表。这些管理层声明都应当形成书面文字，记 录于审计工作底稿中，作为审计师发表审计意见，做出审计结论的相关依据。 9 审计师取得管理层声明一方面明确了被审计单位管理层对财务报表的责任 与审计师的审计责任，同时在双方发生审计意见分歧和法律诉讼时，可以作为处 理相关问题的书面证据，从而有利于保护处于信息劣势的审计

27、师。但应该明确的 是， 管理层声明不能替代审计师对审计事项的正常审计程序及获取充分、适当的 审计证据。审计师如果对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，无 法获取充分、适当的审计证据时，即使取得管理层声明，仍应视为审计范围受到 严重限制，并发表保留意见或无法表示意见。 1313什么是审计询证函？它在审计过程中有什么作用？什么是审计询证函？它在审计过程中有什么作用？ 【答】 审计询证函是审计师在审计过程中，为了对某一事项获取相关的审计 证据，以询证函的方式向该事项的另一方当事人（除被审计单位之外的当事人） 发函，并希望被函证人如实、及时回复。审计询证函是审计师获取外部证据的一 种有效方式

28、，并可以提高审计证据的可靠性。律师声明书是审计询证函的回函， 一般是审计师通过被审计单位向其律师发送审计询证函的方式进行， 内容包括被 审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。 律师的责 任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的， 并对被审 计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。 1414与被审计管理层沟通的目的和方式是什么？与被审计管理层沟通的目的和方式是什么？ 【答】 审计师与被审计单位的沟通贯穿整个审计业务实施过程中。有效的沟 通有助于明确双方责任，建立良好的工作关系，提高审计效率与效果，同时，也 为被审计单位提供更好的服务。 与被

29、审计单位沟通的主要方式有： （1）书面（包括电子邮件）方式，如沟通 函， 即将沟通的内容以书面函件的方式与被审计单位相关负责人和部门进行沟通； （2） 口头方式， 即以会议或座谈方式， 口头沟通相关内容； （3） 书面+口头方式。 这三种方式可以结合使用。 （1 1）审计准备阶段的沟通）审计准备阶段的沟通。审计准备阶段主要工作是了解被审计单位的基 本情况，签订审计业务约定书，编制审计计划。这个阶段的沟通包括：被审计单 位通过介绍单位基本情况，使审计师初步掌握审计外围相关信息；审计师则通过 签订业务约定书使被审计单位了解审计目的、审计范围、被审计单位对财务报表 10 的责任与审计师的审计责任、签

30、约双方的义务和审计报告的使用责任、出具审计 报告的时间要求、审计收费和违约责任。审计准备阶段的有效沟通将为顺利开展 委托业务打下良好基础。 （2 2）审计实施阶段的沟通）审计实施阶段的沟通。进入实施阶段，主要的沟通事项将逐渐广泛而 深入。审计师需要被审计单位明确：需要被审计单位提供的必要的审计条件、审 计资料以及在审计过程中为获取充分、 适当的审计证据而需要被审计单位进行的 配合事项，如管理层对有关事项的声明及所提供的其他证据。审计师需要及时与 被审计单位沟通的内容包括：关于已发现的重大错弊事项、关于审计工作可能受 到的限制等。 （3 3）审计终结阶段的沟通）审计终结阶段的沟通。在完成审计工作

31、时的沟通是一种总结性沟通， 也是一种关键性沟通。主要包括：关于财务报表分歧的沟通、关于重大审计事项 的调整问题、关于会计信息披露中存在的可能影响审计结论的问题、关于被审计 单位持续经营能力存在问题的风险评价、 关于审计意见的类型与审计报告的措辞 问题及其他事宜。 1515与被审计管理层沟通的具体内容包括什么？与被审计管理层沟通的具体内容包括什么？ 【答】（1 1）审计准备阶段的沟通）审计准备阶段的沟通。审计准备阶段主要工作是了解被审计单 位的基本情况，签订审计业务约定书，编制审计计划。这个阶段的沟通包括：被 审计单位通过介绍单位基本情况，使审计师初步掌握审计外围相关信息；审计师 则通过签订业务

32、约定书使被审计单位了解审计目的、审计范围、被审计单位对财 务报表的责任与审计师的审计责任、签约双方的义务和审计报告的使用责任、出 具审计报告的时间要求、审计收费和违约责任。审计准备阶段的有效沟通将为顺 利开展委托业务打下良好基础。 （2 2）审计实施阶段的沟通）审计实施阶段的沟通。进入实施阶段，主要的沟通事项将逐渐广泛而 深入。审计师需要被审计单位明确：需要被审计单位提供的必要的审计条件、审 计资料以及在审计过程中为获取充分、 适当的审计证据而需要被审计单位进行的 配合事项，如管理层对有关事项的声明及所提供的其他证据。审计师需要及时与 被审计单位沟通的内容包括：关于已发现的重大错弊事项、关于审

33、计工作可能受 到的限制等。 （3 3）审计终结阶段的沟通）审计终结阶段的沟通。在完成审计工作时的沟通是一种总结性沟通， 11 也是一种关键性沟通。主要包括：关于财务报表分歧的沟通、关于重大审计事项 的调整问题、关于会计信息披露中存在的可能影响审计结论的问题、关于被审计 单位持续经营能力存在问题的风险评价、 关于审计意见的类型与审计报告的措辞 问题及其他事宜。 案例分析：特殊项目审计与案例分析：特殊项目审计与终结审计工作综合案例终结审计工作综合案例 中国证监会查明，万隆会计师事务所有限公司（以下简称万隆所）在对金 荔科技农业股份有限公司（以下简称金荔科技）2006 年年度报告审计过程中未 勤勉尽

34、责，未按照中国注册会计师执业准则规定的程序审计，未对所依据文件资 料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证，出具了含有虚假内容的审计 报告。具体行为如下： 1.万隆所对金荔科技2006年度财务报表审计建立在金荔科技完成资产置换、 实现重组的基础上。在审计报告日前金荔科技没有完成资产置换，业务环境已发 生变化的情况下，万隆所没有修改其审计策略，在审计过程中忽略了对风险的再 评估。 2.万隆所在明知金荔科技应提未提资产减值准备和折旧摊销的情况下， 为防 止公司退市，出具了无保留意见的审计报告。 3.万隆所在对金荔科技进行 2006 年年度报告审计时，没有制定具体审计计 划，没有安排项目组讨论，

35、存在审计内部控制上的重大遗漏。 4.万隆所以“避免公司退市”作为审计目的，偏离了财务报表审计目标。 5.万隆所在认定其他应收款和坏账准备期初数时， 没有对去向待查的应收款 项及兴业银行保证金进行函证，也未执行替代程序，未对期初数取得充分、适当 的审计证据， 在此情况下， 万隆所确认其他应收款全额计提坏账准备 1.055 亿元。 6.万隆所知悉金荔科技管理层存在改善财务业绩、歪曲财务报表的压力，将 审计风险评估为高水平，确认接近资产负债表日所取得的 3 500 万元佣金收入为 主要的审计风险，将公司管理层诚信和管理能力评估为低水平，在 3 500 万元佣 金收入所涉及的账务处理极其复杂的情况下，

36、 针对金荔科技与秦皇岛路建工程机 械有限公司、上海天地源企业有限公司、上海奉志实业有限公司的资金往来关系 真实性向这 3 家公司进行函证， 未就上海天地源企业有限公司开立的本票真实性 12 函证出票行为， 也未对金科德盛新技术有限公司和张家界金荔科技杜仲业发展有 限公司注册资金来源实施审计。万隆所在未获得充分、适当的审计证据的情况下 审计确认该笔重大收入。 7.万隆所对关联方审计程序严重缺失，未进行函证，没有就资金占用金额与 大股东进行核对，没有取得该项债务重组协议，并在未能确认关联方欠款是否真 实的情况下， 对 2006 年 12 月金荔科技调增资产冲抵大股东欠款的事项进行了确 认。 8.万

37、隆所在知悉 2006 年追回的资产已被冻结、存在权属不清的情况下，未 采取相应的审计措施，未对上述资产实施进一步审计程序；在注册会计师认为上 述资产不具备确认为资产条件、以资抵债属于虚假清欠的情况下，确认为资产， 致使对固定资产和无形资产虚增 0.79 亿元发表了不正确的审计意见。 9.万隆所未采取相应的审计措施， 在计算出固定资产折旧和无形资产摊销后， 仍未在其出具的审计差异汇总表及财务报告中予以调整， 致使审计确认少计固定 资产折旧和无形资产摊销 0.223 亿元。 卫某是万隆所副主任会计师兼质量控制委员会主任、金荔科技三级复核，胡 某是万隆所上海分所副所长、金荔科技二级复核，且都在重大事

38、项逐级请示报 告表和质量控制会议决议上签字，是万隆所上述违法违规行为直接负责的 主管人员；徐某、文某在金荔科技 2006 年年度审计报告上签字，是万隆所上述 违法违规行为的其他直接责任人员。 中国证监会做出决定： 对万隆所没收业务收入 50万元， 并处以50 万元罚款； 对卫某、徐某、文某给予警告，并分别处以 10 万元罚款；对胡某给予警告，并 处以 3 万元罚款。 摘自中国证监会行政处罚决定书（万隆所、卫某等 4 名责任人员） 200952 号，2009 年 12 月 14 日 讨论题：讨论题： 1.针对中国证监会查明的针对中国证监会查明的 9 9 个问题，从审计准则、审计质量控制准则、审计

39、个问题，从审计准则、审计质量控制准则、审计 职业道德规范等方面逐一分析注册会计师存在什么问题？应当如何纠正？职业道德规范等方面逐一分析注册会计师存在什么问题？应当如何纠正？ 1 【答】从审计准则、审计质量控制准则、审计职业道德规范、审计职业怀疑、应当实施的进一步审计程序（审计程序改进建议）方面， 对审计师执业行为存在问题的分析。如下表所示。 问 题 执行审计准则方面存在 的问题 执行审计质量控制准则 方面存在的问题 执行审计职业道德规范 方面存在的问题 在保持审计职业怀疑态 度方面存在的问题 应当进一步实施的审计 程序（审计程序改进建 议） 1.万隆所对金荔科技 2006 年度财务报表审计 建

40、立在金荔科技完成资 产置换、实现重组的基 础上。在审计报告日前 金荔科技没有完成资产 置换，业务环境已发生 变化的情况下，万隆所 没有修改其审计策略， 在审计过程中忽略了对 风险的再评估。 年度财务报表审计的截 止日期为 12 月 31 日， 并以截止日的情形为基 础实施相应的审计程 序。显然，金荔科技在 2006 年 12 月 31 日没有 完成资产置换，实现资 产重组，因此，对 2006 年度财务报表的审计应 当建立在未完成资产重 组的基础上。如果在审 计报告日，金荔科技完 成了资产重组，则将其 作为期后事项进行恰当 处理。 质量控制复核人员没有 对这一影响 2006 年度 财务报表的重大

41、事项及 其进展给予关注，并要 求审计项目组变更审计 基础，修改审计策略， 追加审计程序。 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 的规定勤勉尽责地执行 审计工作。 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相 互矛盾的审计证据，也 不涉及对审计证据的可 靠性进行评价。 应当修改审计策略，将 总体审计策略和具体审 计实施方案建立在金荔 科技没有完成资产置 换、实现重组的基础之 上，并对其持续经营能 力进行重点评估和关 注，考虑其对审计意见 的影响。 2.万隆所在明知金荔科 技应提未提资产减值准 备和折旧摊销的情况 资产减值准备、折旧摊 销审计是资产审计的重 点领域，也是揭示盈余 质量控制复核人

42、员没有 对重点审计领域之审计 程序的充分性进行复 “ 明 知 ， 出 具 了”违反了独立、 客观、 公正的道德要求， 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相 互矛盾的审计证据，也 应当对全部资产减值准 备计提的充分性进行测 试，并对未足额计提减 2 下，为防止公司退市， 出具了无保留意见的审 计报告。 管理、实现“估价与分 摊”审计目标的重点领 域。审计程序不充分。 核。 审计师存在审计舞弊嫌 疑。 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 的规定勤勉尽责地执行 审计工作。 不涉及对审计证据的可 靠性进行评价。 值准备的情形提出审计 调整意见，并考虑对审 计意见的影响。 3.万隆所在对金

43、荔科技 进行 2006 年年度报告 审计时，没有制定具体 审计计划，没有安排项 目组讨论，存在审计内 部控制上的重大遗漏。 严重违反了审计准则的 要求。审计准则要求审 计师必须计划审计工 作，如CSA1201计划 审计工作，强调进行 项目组内的讨论。 审计质量控制准则要求 会计师事务所需要复核 和审批项目组的审计总 体计划与具体计划。事 务所未按此要求执行。 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 的规定勤勉尽责地执行 审计工作。 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相 互矛盾的审计证据，也 不涉及对审计证据的可 靠性进行评价。 对所有的审计项目，均 需制定总体审计计划和 具体审计方案

44、；强调项 目组内的讨论，共享集 体智慧与经验。 4.万隆所以“避免公司 退市”作为审计目的， 偏离了财务报表审计目 标。 审计准则规定的年度财 务报表审计目标是：对 财务报表是否不存在由 于舞弊或错误导致重大 错报获取合理保证，并 对其编制的合规性和公 允性发表审计意见。显 然，其审计目的严重不 符合审计准则的规定。 会计师事务所审计质量 控制程序未能发现审计 目标设置不当的问题， 存在重大缺陷。 没有按照审计准则的规 定勤勉尽责地执行审计 工作。 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相 互矛盾的审计证据，也 不涉及对审计证据的可 靠性进行评价。 按照审计准则的规定设 置年度财务报表审计目

45、 标，即对财务报表是否 不存在由于舞弊或错误 导致重大错报获取合理 保证，并对其编制的合 规性和公允性发表审计 意见。 5.万隆所在认定其他应 收款和坏账准备期初数 未按照审计准则要求对 其他应收款及其坏账准 审计质量控制复核人员 未能发现审计程序以及 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相 应当按照审计准则要求 对其他应收款及其坏账 3 时，没有对去向待查的 应收款项及兴业银行保 证金进行函证，也未执 行替代程序，未对期初 数取得充分、适当的审 计证据，在此情况下， 万隆所确认其他应收款 全额计提坏账准备 1.055 亿元。 备期初数实施进一步

46、审 计程序， 未能获取充分、 恰当的审计证据，就做 出了不恰当的审计结 论。 审计证据的不当，未能 执行有效的审计质量控 制程序。 的规定勤勉尽责地执行 审计工作。 互矛盾的审计证据，也 不涉及对审计证据的可 靠性进行评价。 准备期初数实施进一步 审计程序，如通过询问 和函证程序查实去向待 查的应收款项及兴业银 行保证金、复核其全额 计提坏账准备的恰当性 等，以便获取充分、恰 当的审计证据，支持审 计结论。 6.万隆所知悉金荔科技 管理层存在改善财务业 绩、歪曲财务报表的压 力，将审计风险评估为 高水平，确认接近资产 负债表日所取得的 3 500 万元佣金收入为主 要的审计风险，将公司 管理层

47、诚信和管理能力 评估为低水平， 在 3 500 万元佣金收入所涉及的 账务处理极其复杂的情 况下，针对金荔科技与 秦皇岛路建工程机械有 限公司、上海天地源企 业有限公司、上海奉志 未在金荔科技审计风险 被评估为高水平的情况 下保持足够的职业怀 疑，因而未对存在重大 舞弊嫌疑的期末取得的 重大收入 3500 万元佣 金实施更充分、必要的 审计程序，未能从不同 途径收集审计证据以验 证审计证据之间的可靠 性。 审计质量控制程序不 当，未能发现存在重大 舞弊嫌疑的期末取得的 重大收入 3500 万元佣 金之审计证据的充分性 和可靠性存疑。 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 的规定勤勉尽责地

48、执行 审计工作。 没有保持审计职业怀疑 态度。对期末取得的大 额且为整数 3500 万元 的佣金收入的真实性没 有保持合理怀疑态度。 3500 万元、临近期末、 佣金收入等，这是审计 中通常遇到的收入舞弊 的高风险领域和时点以 及金额，应当将其评估 为舞弊性收入（虚构收 入），从不同途径收集 相互印证的审计证据查 明其真实性或虚假性。 对接近资产负债表日所 取得的 3 500 万元佣金 收入的真实性保持高度 怀疑和警惕。除实施相 应的函证程序，并对回 函的真实性和可靠性保 持怀疑外，还应当从被 审计单位内部收集充 分、可靠的审计证据。 如查阅相关的合同、银 行进账单等书面资料， 询问相关人员等

49、，详细 了解该业务的来龙去脉 和现状等情况。 4 实业有限公司的资金往 来关系真实性向这 3 家 公司进行函证，未就上 海天地源企业有限公司 开立的本票真实性函证 出票行为，也未对金科 德盛新技术有限公司和 张家界金荔科技杜仲业 发展有限公司注册资金 来源实施审计。万隆所 在未获得充分、适当的 审计证据的情况下审计 确认该笔重大收入。 7.万隆所对关联方审计 程序严重缺失，未进行 函证，没有就资金占用 金额与大股东进行核 对，没有取得该项债务 重组协议，并在未能确 认关联方欠款是否真实 的情况下，对 2006 年 12 月金荔科技调增资产 冲抵大股东欠款的事项 进行了确认。 未严格按照审计准则的 要求， 特别是CSA1323 关联方实施相应的 审计程序。 审计质量控制程序不 当，未能发现关联方审 计程序的重大缺陷，也 未能发现相关审计证据 的不充分性和不恰当 性。 没有保持应有的职业谨 慎，没有按照审计准则 的规定勤勉尽责地执行 审计工作。 不涉及保持审计职业怀 疑态度。因为不存在相