第7章 审计重要性与审计风险习题+案例.docx

1、1 第 7 章 审计重要性与审计风险 习题参考答案习题参考答案 1.1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是如何界定？重要审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是如何界定？重要 性水平与重要性的关系如何？性水平与重要性的关系如何？ 【答】 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务 报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的，即当信息的错报可能影响到财务 报表使用者的决策或判断时就是重要的。 由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的， 因此重要性水平的概念 也就从财务报表层次开始。财务报表层次的重要性水平，就是审计师认为财务报 表中存在的错报尚不会影响合

2、理的财务报表使用者决策的最大金额。 审计重要性水平是审计重要性的数量特征， 是将重要性概念和审计实务有机 结合的桥梁，即多大金额的错报就是重要的。此外，审计重要性还有性质特征， 即什么样的错报就是重要的。 2.2.确定重要性水平时需要考虑的性质确定重要性水平时需要考虑的性质（质量）（质量）方面的因素有哪些？方面的因素有哪些？ 【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两方面特征。其中：审计重要性 的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。通常，具有下列特征之一 的错报，就有可能从性质上被认为是重要的： （1）涉及到舞弊与违法行为的错报； （2）可能引起违反合同义务履行的错报； （3）影响收益

3、趋势的错报； （4）不期望出现的错报； （5）小金额错报的累计。 3.3.财务报表层次的重要性水平如何确定？财务报表层次的重要性水平如何确定？ 【答】在确定财务报表层次的重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个 2 合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。即：财务报表层次的财务报表层次的 重要性水平重要性水平= =判断基础判断基础* *相应的百分比相应的百分比 在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第一，所选 择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。因此，资产总额指标就比流动资 产总额指标更好；第二，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的 要求；第三，

4、需要考虑判断基础的具体情况。一般而言，财务报表中可以选择的 判断基础通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等。选择了合适的判断基 础之后，审计师就可以乘以相应的百分比以获得财务报表层次的重要性水平。 判断基础和相应百分比的确定，需要审计师结合特定情况进行专业判断。审 计实务中用来判断重要性水平的一些参考数值是：（1） 资产总额的0.5%1%；（2） 净资产的 1%； （3）营业收入总额的 0.5%1%； （4）净利润的 5%10%。 4.4.财务报表层次重要性水平向账户或交易层次进行分配时的主要依据有哪财务报表层次重要性水平向账户或交易层次进行分配时的主要依据有哪 些？些？ 【答】 审计师在

5、对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层 次重要性水平时应当考虑的因素有以下三个： 各账户或各类交易在财务报表中 的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错报的可能性；各账户或各类交 易的审计成本。 5.5.重要性水平在审计中运用的领域有哪些？重要性水平在审计中运用的领域有哪些？ 在审计过程中，审计师需要在两个领域运用重要性原则。第一个领域是在审 计计划中确定审计测试的性质、 时间和范围时； 第二个领域是在评价审计结果时。 （1）制定审计计划制定审计计划时对重要性的考虑 在制定审计计划时，确定合适的测试范围是十分重要的，而审计师对重要性 的考虑正是确定审计测试范围的重要依据。此时，审

6、计重要性被看作是审计完成 后审计师所允许的可能或潜在的未发现错报的最大限度， 即审计师在运用审计程 序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围， 审计师必须依据这个限度确定合 适的测试范围。 （2）评价审计结果评价审计结果时对重要性的考虑 3 在审计测试结束之后，审计师需要对发现的所有错报进行评价，以确定合理 的处理方式。此时，重要性被看作是错报是否影响到财务报表使用者判断和决策 的标准。 6.6.风险导向审计的基本思想是什么？风险导向审计的基本思想是什么？ 【答】 风险导向审计的基本思想就是按审计师综合分析各风险要素之后而订 立的风险水平来确定审计测试的性质、时间安排和范围。审计师需要在识别和

7、评 估审计风险的基础上， 将主要审计资源配置在高风险审计领域， 以应对审计风险， 进而将审计风险降低至可接受的低水平。 风险要素的分析和风险水平的评估则是 通过运用审计风险模型来实现的。 7.7.审计风险模型审计风险模型的组成要素有哪些？各风险要素的含义是什么？各风险要的组成要素有哪些？各风险要素的含义是什么？各风险要 素的相互关系如何？素的相互关系如何？ 【答】审计风险模型是风险导向审计的核心技术，审计师通过审计风险模型 将对主观风险和客观风险的确定和评估结果综合在一起， 共同形成决定审计测试 范围的综合风险水平。审计风险模型的基本形式是： 审计风险审计风险= =重大错报风险检查风险重大错报

8、风险检查风险 审计风险审计风险是指审计师可以接受的审计风险， 即审计师可以接受的财务报表中 存在重大错报，而审计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大 错报而未能被实质性程序发现的可能性。 审计风险模型反映的审计风险各组成要素之间的相互关系， 可以通过表审计 风险矩阵予以表示： 4 表表 7 7- -1 1 审计风险矩阵表审计风险矩阵表 审计师可接受的审计风险 检查风险 重大错报风险 高 中 低 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较

9、高 最高 8.8.运用审计风险模型的最终目的是什么？运用的基本步骤如何？运用审计风险模型的最终目的是什么？运用的基本步骤如何？ 【答】审计师运用审计风险模型的最终目的就是确定实质性程序的性质、时 间安排和范围。 审计风险模型运用的基本步骤是： （1）在制定审计计划时确定可接受的审计风险水平； （2）通过对被审计单位及其环境（包括内部控制）的了解来识别和评估重 大错报风险水平； （3）利用审计风险模型计算可接受的检查风险水平，并据此确定实质性程 序的性质、时间安排和范围。 9.9.确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？ 【答】审计师必须考虑经

10、营风险对可接受审计风险的影响，同时，不同审计 师对风险的偏好也将导致对审计师可接受审计风险的不同评估。 经营风险是是指被审计单位不能实现其经营目标的可能性， 其极端情形是经 营失败而不得不破产清算。存在经营风险的情况下，审计师或事务所即便出具的 的审计报告是正确的，也会存在因与被审计单位有审计关系而遭受损害的风险。 在评价经营风险对审计师可接受审计风险的影响时需要考虑下列因素： （1） 外部使用者依赖财务报表的程度， （2）在签发审计报告之后客户发生财务困难的 可能性， （3）审计师对管理层正直与诚信的评价。 审计师的风险偏好对可接受审计风险也具有较大影响。 不同的审计师具有对 风险的不同偏好

11、。有些审计师是稳健主义者，他们宁愿执行更多的测试以获取更 5 高的审计保证程度。但是其他审计师可能是激进主义者，他们宁愿忍受更高程度 的审计风险，以降低审计成本。因此，对于相同的被审计对象，不同的审计师会 对其可接受审计风险给出不同的评价。 10.10.审计师评估重大错报风险时需要考虑哪些因素？审计师评估重大错报风险时需要考虑哪些因素？（本章未涉及，请参见（本章未涉及，请参见 第第 8 8 章章 风险评估和风险应对风险评估和风险应对） 【答】审计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境，并评 估重大错报风险：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序； 观察和检查。 审计师除了

12、询问管理层和对财务报告负有责任的人员外， 还应当考虑询问内 部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的 员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 在实施分析程序时，审计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位 记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到 的关系，审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 审计师应当实施下列观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动； 检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实 地察看被审计单位的生产经营场所和设备； 追踪交易在财务报告信息系统中的 处理过程（穿行测试）。

13、 11.11.可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如何？可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如何？ 【答】可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系如下表： 表表 7 7- -2 2 可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系 实质性程序 可接受的 检查风险 性质 时间安排 范围 高 分析程序和 交易测试为主 期中审计为主 较小样本 较少证据 中 分析程序、交易测试 以及余额测试结合运用 期中审计、期末审计 和期后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 期末审

14、计和 期后审计为主 较大样本 较多证据 6 12. 12. 审计师应对评估的重大错报风险的总体措施有哪些？审计师应对评估的重大错报风险的总体措施有哪些？（本章未涉及，（本章未涉及， 请参见第请参见第 8 8 章章 风险评估和风险应对风险评估和风险应对） 【答】审计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，确定下列总体应 对措施： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要 性；分派更有经验或具有特殊技能的审计师，或利用专家的工作；项目负责 人和项目质量控制部门提供更多的督导； 慎重考虑被审计单位管理层通过重大 会计政策的选择和运用来操纵财务报表的可能性及其手段； 在选择进一步

15、审计 程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序 的性质、时间安排和范围做出总体修改。 案例分析案例分析 1 1下面列出审计师在对被审计单位实施财务报表审计时所下面列出审计师在对被审计单位实施财务报表审计时所编制审计计划中编制审计计划中 的重要工作，请按照正常的工作顺序对它们重新排列，并指出哪些工作应在被的重要工作，请按照正常的工作顺序对它们重新排列，并指出哪些工作应在被 审计单位资产负债表日之前完成。审计单位资产负债表日之前完成。 （1 1）函证应付账款。）函证应付账款。 （2 2）对采购和付款循环执行控制测试和交易的实质性程序。）对采购和付款循环执行控制测试和交易

16、的实质性程序。 （3 3）对应付账款期末余额执行其他实质性程序。）对应付账款期末余额执行其他实质性程序。 （4 4）对期后事项进行审查。）对期后事项进行审查。 （5 5）进行审计计划前工作。）进行审计计划前工作。 （6 6）签发审计报告。）签发审计报告。 （7 7）了解内部控制并评价控制风险。）了解内部控制并评价控制风险。 （8 8）对应付账款执行分析程序。）对应付账款执行分析程序。 （9 9）确定可接受的审计风险。）确定可接受的审计风险。 （1010）确定报表层次的重要性水平和应付账款项目的重要性水平。）确定报表层次的重要性水平和应付账款项目的重要性水平。 【答】正常的工作顺序： （5）（7

17、）（10）（9）（2）（8）（3） （1）（4）（6） 以下工作应在被审计单位资产负债表日之前完成： （2）对采购和付款循环执行控制测试和交易的实质性程序。 7 （5）进行审计计划前工作。 （7）了解内部控制并评价控制风险。 （8）对应付账款执行分析程序。 （9）确定可接受的审计风险。 （10）确定报表层次的重要性水平和应付账款项目的重要性水平。 2 2审计师在对被审计单位财务报表进行审计时，确定了报表层次的重要性审计师在对被审计单位财务报表进行审计时，确定了报表层次的重要性 水平为水平为 2020 万元，并准备在下列资产项目中进行分配，各资产项目的期末余额和万元，并准备在下列资产项目中进行分

18、配，各资产项目的期末余额和 分配的重要性水平如下表，分析审计师的分配方案是否合适。如果存在不合理分配的重要性水平如下表，分析审计师的分配方案是否合适。如果存在不合理 的情形，说明应进行哪些方面的调整。的情形，说明应进行哪些方面的调整。 表表 7 7- -3 3 资产项目资产项目 期末余额期末余额 分配的重要性水平分配的重要性水平 现金现金 1 1 000000 000000 1212 500500 应收账款应收账款 3 3 000000 000000 3737 500500 存货存货 4 4 000000 000000 5050 000000 固定资产固定资产 8 8 000000 00000

19、0 100100 000000 合合 计计 16 000 00016 000 000 200 200 000000 【答】审计师的分配方案不合适。 表 7-3 中审计师是根据各项资产占总资产的比例将财务报表层次重要性分 配到各账户，仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的。在进 行分配时， 审计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性 水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素，而不仅是按资产所 占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。 按资产所占比例分配财务报表重要 性水平到各账户， 其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本以及财务报表使 用者对其错报的

20、敏感程度。 表表 7 7- -4 4 财务报表层次重要性水平在认定层次的分配表财务报表层次重要性水平在认定层次的分配表 资产项目资产项目 期末余额期末余额 分配的分配的 重要性水平重要性水平 简要说明简要说明 现金现金 1 1 000000 000000 5 05 00000 预期错报金额小；使用者对现金错报很敏感预期错报金额小；使用者对现金错报很敏感 应收账款应收账款 3 3 000000 000000 85 085 00000 审计成本高；预期错报金额大；使用者对其错报不审计成本高；预期错报金额大；使用者对其错报不 太敏感。太敏感。 8 存货存货 4 4 000000 000000 95

21、95 000000 审计成本高；预期错报金额大；使用者对其错报不审计成本高；预期错报金额大；使用者对其错报不 太敏感。太敏感。 固定资产固定资产 8 8 000000 000000 1 15 5 000000 年度内变动金额所占比重小，单笔业务金额大；业年度内变动金额所占比重小，单笔业务金额大；业 务量少；预期错报金额小。务量少；预期错报金额小。 合合 计计 16 000 16 000 000000 200 000200 000 3 3判断下列有关审计风险的提法是否正确，并简要说明原因。判断下列有关审计风险的提法是否正确，并简要说明原因。 （1 1）审计师对于基本情况相同的被审计单位会确定相同

22、的可接受的审计风）审计师对于基本情况相同的被审计单位会确定相同的可接受的审计风 险。险。 （2 2）如果有更多的外部使用者将要依赖财务报表，审计师一般会降低可接）如果有更多的外部使用者将要依赖财务报表，审计师一般会降低可接 受的审计风险。受的审计风险。 （3 3）如果被审计单位宣告破产的可能性比较大，审计师一般会降低可接受）如果被审计单位宣告破产的可能性比较大，审计师一般会降低可接受 的审计风险。的审计风险。 （4 4）对于基本情况不同的被审计单位，审计师也应该确定相同的证据收集）对于基本情况不同的被审计单位，审计师也应该确定相同的证据收集 量。量。 （5 5）如果审计师对两个不同的被审计单位

23、确定了相同的可接受的审计风险，）如果审计师对两个不同的被审计单位确定了相同的可接受的审计风险， 确定的证据收集量也应基本相同。确定的证据收集量也应基本相同。 （6 6）如果审计师对两个不同的被审计单位确定了相同的可接受的审计风险、）如果审计师对两个不同的被审计单位确定了相同的可接受的审计风险、 相同的重大错报风险，确定的证据收集量也应基本相同。相同的重大错报风险，确定的证据收集量也应基本相同。 【答】 （1）错误。不同审计师对风险的偏好也将会导致对审计师可接受审计 风险的不同评估。 （2）正确。当外部使用者会在很大程度上依赖财务报表时，审计师面临的 审计风险就越大，应适当降低可接受的审计风险。

24、 （3）正确。如果被审计单位宣告破产的可能性比较大，审计师因此受到牵 连的可能性就大，就应该收集额外的审计证据适当降低可接受的审计风险。 （4）错误。对于基本情况不同的被审计单位，审计师应根据具体情况确定 相应的可接受的审计风险， 进而会影响实质性审计程序的性质、 范围和时间安排， 因而会影响审计证据的收集数量。 （5）错误。尽管可接受的审计风险水平相同，但由于是两个不同的被审计 单位，其将要实施的实质性审计程序的性质、范围和时间安排可能存在不同，因 9 而将会导致审计证据的收集数量不同。 （6）错误。尽管可接受的审计风险水平以及重大错报风险水平相同，但由 于是两个不同的被审计单位，其将要实施

25、的实质性审计程序的性质、范围和时间 安排仍然可能存在不同，因而将会导致审计证据的收集数量不同。 。 4 4审计师准备在下列六种情况审计师准备在下列六种情况下使用审计风险模型进行审计计划，要求：下使用审计风险模型进行审计计划，要求： （1 1）分别计算每种情况下的检查风险，并说明哪种情况需要较大的证据收）分别计算每种情况下的检查风险，并说明哪种情况需要较大的证据收 集量，哪种情况需要较小的证据收集量。集量，哪种情况需要较小的证据收集量。 （2 2）根据各种风险之间的相互关系，假定其他风险要素保持不变，分别说）根据各种风险之间的相互关系，假定其他风险要素保持不变，分别说 明下列风险要素的变化会对检

26、查风险的影响：明下列风险要素的变化会对检查风险的影响： 降低可接受的审计风险降低可接受的审计风险 降低重大错报风险降低重大错报风险 同比例地降低同比例地降低可接受的审计风险和可接受的审计风险和重大错报风险重大错报风险 表表 7 7- -4 4 风风 险险 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 可接受的审计风险可接受的审计风险 5%5% 5%5% 5%5% 5%5% 1%1% 1%1% 重大错报风险重大错报风险 100%100% 40%40% 60%60% 20%20% 100%100% 40%40% 可接受的检查风险可接受的检查风险 【答】 （1）可接受的检查风险=可接受的审计风险评估的重大错报风险 所以表 7-4 中可接受的检查风险依次为： 情况 1：5%100%=5%， 情况 2：5%40%=12.5%， 情况 3：5%60%=8.33%， 情况 4：5%20%=25%， 情况 5：1%100%=1%， 情况 6：1%40%=2.5% 情况 5 需要获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平最低；情况 4 需要获取最少的审计证据，因为可接受的检查风险水平最高。 10 （2）降低可接受的审计风险，将会导致降低可接受的检查风险； 降低评估的重大错报风险，将会提高可接受的检查风险； 同比例地降低可接受的审计风险和重大错报风险， 不会对可接受的检查风 险产生影响。