《税法》（第五版）教学讲义8-3 印花税法.doc

1、授课计划授课计划 课程名称：税法课程名称：税法 授课时间：授课时间： 编号：编号：8-3 教师姓名教师姓名 授课班级授课班级 授课形式授课形式 讲授 课课 时时 1 授课项目授课项目 学习任务学习任务 第八章第八章 其他税法 第三节第三节 印花印花税税法法 教学目标教学目标 1掌握印花税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额； 2熟悉印花税征收管理的基本知识，进行税款缴纳。 教学重点教学重点 1印花税的优惠政策； 2印花税应纳税额的计算与缴纳； 教学难点教学难点 印花税的优惠政策的运用；印花税应纳税额的计算； 教学场所教学场所 及教及教具具 号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影 教学

2、方法教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法 课内外课内外 作业作业 课内：课内：配套学习指导、习题与项目实训教材第一部分的第八章第三节习题训 练 课外：课外：选择一个企业的印花税应纳税额的计算业务实际操作 课后体会课后体会 与建议与建议 教学过程及主要内容教学过程及主要内容 【教学导入】【教学导入】 从日常生活签订合同、办理证照中引出印花税。 【讲授新课】【讲授新课】 一、印花税概述一、印花税概述 二二、印花税的印花税的纳税人纳税人和征税范围和征税范围 立合同人、 立据人、 立账簿人、 领受人、 使用人和各类电子应税凭证的签订人为纳税人； 征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的

3、凭证；产权转移书据；营业 账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。 三三、印花印花税的计算税的计算 1计税依据的确定 2税率的选择 3优惠政策的运用 4应纳税额的计算 四四、印花税的征收管理印花税的征收管理 1纳税方法 2纳税环节 3纳税地点 4纳税申报 【课堂小结】【课堂小结】 【作业布置】【作业布置】 课程讲义课程讲义 第三节第三节 印花税印花税法法 一、印花税概述一、印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、 使用、 领受具有法律效力的凭证的单位和个人 征收的一种行为税。 印花税具有征税范围广、税率低、税负轻以及实行“三自”纳税办法（纳税人自行计算 应纳税额、自行购买印花税票

4、并贴花、自行盖章注销或划销）等特点。 二二、印花税的印花税的纳税人和纳税人和征税范围征税范围 印花税是对经济活动和经济交往中书立、 使用、 领受具有法律效力的凭证的单位和个人 征收的一种行为税。 印花税的纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证的 单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证，上述单位和个人分别确定为立合同人、立据 人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人六种。 印花税的征税范围是税法列举的各种应税凭证，即合同或具有合同性质的凭证；产权 转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证。列入税目的就要征税， 未列入税目的就不征税。

5、三三、印花税的计算印花税的计算 1 1计税依据计税依据的确定的确定 印花税的计税依据是应税凭证的计税金额或应税凭证的件数，具体为： （1）购销合同的计税依据为购销金额。 （2）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入的金额。 （3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。 （4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。 （5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足 1 元的，按 1 元贴花。 （6）货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、保险费。 （7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 （8）借款合同的计税依据为借款金额。 （9）财产保险合同的计税依据为保险费

6、，不包括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载金额、报酬或使用费。 （11）产权转移书据的计税依据为合同所载金额。 （12）营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项 的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。 （13）权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。 同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别 计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 2 2税率的选择税率的选择 印花税采用比例税率和定额税率两种形式。 在印花税的 13 个税目中， “权利许可证照” 税目、“营业账簿”税

7、目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为 5 元；其他 税目，均采用比例税率。 表表 8 8- -4 4 印花税税目税率表印花税税目税率表 税税 目目 范范 围围 税税 率率 纳税人纳税人 说说 明明 1购销合同 包括供应、预购、采购、购 销结合及协作、调剂、补偿 等合同 按购销金额的万分之 三贴花 立 合 同 人 2加工承揽合 同 包括加工、定作、修缮、修 理、印刷、广告、测绘、测 试等合同 按加工或承揽收入的 万分之五贴花 立 合 同 人 3建设工程勘 察设计合同 包括勘察设计合同 按收取费用的万分之 五贴花 立 合 同 人 4建筑安装工 程承包合同 包括建筑、 安装工程承包合

8、同 按承包金额的万分之 三贴花 立 合 同 人 5财产租赁合 同 包括租赁房屋、 船舶、 飞机、 机动车辆、机械、器具、设 备等合同 按租赁金额的千分之 一贴花。税额不足 1 元 的按 1 元贴花 立 合 同 人 6货物运输合 同 包括民航、铁路、海上、内 河、 公路运输和联合运输等 合同 按运输费用的万分之 五贴花 立 合 同 人 单据作为合同使用的按 合同贴花 7仓储保管合 同 包括仓储、保管合同 按仓储保管费用的千 分之一贴花 立 合 同 人 仓单或栈单作为合同使 用的按合同贴花 8借款合同 银行及其他金融机构和借 款人（不包括银行同业拆 借）所签订的借款合同 按借款金额的万分之 零点五

9、贴花 立 合 同 人 单据作为合同使用的按 合同贴花；融资租赁合同 暂按借款合同贴花 9财产保险合 同 包括财产、责任、保证、信 用等保险合同 按保险费收入的千分 之一贴花 立 合 同 人 单据作为合同使用的按 合同贴花 10技术合同 包括技术开发、 转让、 咨询、 服务等合同 按所载金额的万分之 三贴花 立 合 同 人 11 产权转移书 据 包括财产所有权和版权、商 标专用权、专利权、专有技 术使用权等转移书据 按所载金额的万分之 五贴花 立 合 同 人 12营业账簿 生产经营用账册 记载金额的账簿按“实 收资本” 、 “资本公积” 两项合计金额的万分 之五贴花。其他按件贴 花 5 元 立

10、账 簿 人 记载资金的账簿按“实收 资本”、“资本公积”两 项合计金额贴花后，以后 年度资金总额比已贴花 资金总额增加的，增加部 分应按规定贴花 13 权利许可证 照 包括政府部门发给的房屋 产权证、工商营业执照、土 地使用证 按件贴花 5 元 领受人 3 3优惠政策的运用优惠政策的运用 下列凭证免征印花税： （1）已缴纳印花税的凭证的副本或抄本，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另 贴印花。 （2）财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据。 （3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 （4）无息、贴息贷款合同。 （5） 外国政府或国际金融组织向我

11、国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 （6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。 （7）农牧业保险合同。 （8）特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证。 （9）自 2014 年 11 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，金融机构与小型、微型企业签订的借 款合同。 4 4应纳税额的计算应纳税额的计算 根据应税凭证的性质， 印花税的计算可采用从价定率计算和从量定额计算两种方法， 其 计算公式为： 应纳税额=应税凭证计税金额适用税率 或=应税凭证件数适用税额 四、四、印花税的印花税的征收管理征收管理 1 1纳税方法纳税方法 印花税的纳税办法，

12、根据应纳税额的大小、 纳税次数的多少， 以及税收征收管理的需要， 分别采用以下三种纳税方法。 （1）自行贴花办法 这种办法， 一般适用于应税凭证较少或同一种纳税次数较少的纳税人， 使用范围较为广 泛。纳税人书立、领受或者使用印花税法列举的应税凭证的同时，纳税义务即已产生，应当 根据应税凭证的性质和适用的税目税率， 自行计算应纳税额， 自行向当地税务机关购买印花 税票，并在应税凭证上一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。 （2）汇贴或汇缴办法 这种办法，一般适用于应税税额较大或贴花次数频繁的纳税人。 一份凭证应纳税额超过 500 元的， 应向当地税务机关申请填写缴款书或者完

13、税证， 将其 中一联粘贴在凭证上或由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。 （3）委托代征 委托代征是受托单位按税务机关的要求， 以税务机关的名义向纳税人征收税款的一种方 式。受托单位一般是发放、鉴证、公证应税凭证的政府部门或其他社会组织。税务机关应与 代征单位签订代征委托书。 纳税人在办理应税凭证相关业务时， 由上述受托单位代为征收印 花税款，要求纳税人购花并贴花，这主要是为了加强税源控制。 2 2纳税环节纳税环节 印花税一般在应税凭证书立或领受时贴花。 具体是指权利许可证照在领取时贴花， 合同 在签订时贴花， 产权转移书据在立据时贴花， 营业账簿在启用时贴花。 如果合同在国外签订， 并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。 3 3纳税地点纳税地点 印花税一般实行就地纳税。 如果是全国性订货会所签合同应纳的印花税， 由纳税人回其 所在地办理贴花；对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，由 省级政府自行确定纳税地点。 4 4纳税申报纳税申报 印花税的纳税人应按照条例的规定及时办理纳税申报， 并如实填写 印花税纳税申报表