7《基础会计》项目七财产清查.ppt

1、 财务会计学院财务会计学院 基础会计基础会计 模块三模块三 会计核算方法会计核算方法 项目七项目七 财产清查财产清查 学习目标学习目标 1、了解财产清查的概念及作用； 2、了解财产清查的种类； 3、熟悉财产清查的方法； 4、熟悉财产清查结果的处理原则。 能力目标能力目标 1、掌握财产清查的处理步骤； 2、掌握财产清查结果的账务处理； 3、掌握实物资产的清查方法； 4、掌握财产清查结果的账务处理。 项目七：财产清查 目录目录 CONTENTS 任务一 财产清查概述 任务二 财产清查的方法 任务三 财产清查结果的处理 任务一 财产清查概述 一、财产清查的意义 财产清查的概念财产清查的概念 财产清查

2、是通过对货币资金、实物资产和往来款财产清查是通过对货币资金、实物资产和往来款 项的盘点和核对，确定其实存数，并将一定时点的实项的盘点和核对，确定其实存数，并将一定时点的实 存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一 种专门方法。种专门方法。 （一）账实不符的原因（一）账实不符的原因 图示： 1、客观原因、客观原因 2、主观原因、主观原因 （1）自然灾害）自然灾害 （2）意外损失）意外损失 （3）技术原因）技术原因 （1）收发差错）收发差错 （2）记账错误）记账错误 （3）管理不善）管理不善 （4）贪污盗窃）贪污盗窃 1、确保会计信息真实可靠。、

3、确保会计信息真实可靠。 2、检查企业内部会计监督制度是否有效。、检查企业内部会计监督制度是否有效。 3、加速资金周转。、加速资金周转。 4 4、促进企业遵守财经法规和信贷结算制度。、促进企业遵守财经法规和信贷结算制度。 （二）财产清查的作用（二）财产清查的作用 （一一）按照财产清查的范围按照财产清查的范围，可以分为全面清查可以分为全面清查 和局部清查和局部清查。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 （二二）按清查的时间按清查的时间，分为定期清查和不定期清分为定期清查和不定期清 查查。 不定期清查 定期清查 二、财产清查的种类（补充）二、财产清查的种类（补

4、充） （三三）按清查的执行主体不同按清查的执行主体不同，分为内部清查和分为内部清查和 外部清查外部清查。 内部清查内部清查 外部清查外部清查 由本企业的有关人员由本企业的有关人员 进行的自我清查进行的自我清查 由外部有关部门或人员由外部有关部门或人员 对企业进行的清查对企业进行的清查 按清查执行单位不同按清查执行单位不同 三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序 图示：图示： 清查小组清查小组 制定计划制定计划 确定对象、确定对象、 范围、进度范围、进度 配备人员配备人员 解决问题解决问题 提出处理意见提出处理意见 项目七：财产清查 目录目录 CONTENTS 任务一 财产清查概述 任务二

5、 财产清查的方法 任务三 财产清查结果的处理 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法 （一一）库存现金的清查库存现金的清查 库存现金的清查一般库存现金的清查一般采用实地盘点法采用实地盘点法。 它是通过盘点库存现金的实有数与库存现金日记账它是通过盘点库存现金的实有数与库存现金日记账 的余额进行核对的方法的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符来查明账实是否相符。 由于现金的收付比较频繁由于现金的收付比较频繁，而且容易出错而且容易出错， 因此因此，除了出纳员每日终了的清点以外除了出纳员每日终了的清点以外，企业的内企业的内 部稽核人员应对企业的现金进行定期和不定期的清部稽核人员应对企业的现金进

6、行定期和不定期的清 查查。 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 实存金额 账存金额 盘盈 盘亏 备注 盘点人签章： 出纳人签章： 实存与账存对比 （二二）银行存款的清查银行存款的清查 银行存款的清查是采用与银行核对的方式进行的，即将银行存款的清查是采用与银行核对的方式进行的，即将 企业的银行存款日记账与银行定期送来的企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单对账单进行逐笔核对。进行逐笔核对。 如果双方余额不一致，其主要原因可能有如果双方余额不一致，其主要原因可能有两种两种：一是某一：一是某一 方存在记账错误，必须查找出错误并进行更正；二是存在着方存在记

7、账错误，必须查找出错误并进行更正；二是存在着未未 达账项达账项。 一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法 未达账项：是指企业与银行之间，对于同一项业务，由是指企业与银行之间，对于同一项业务，由 于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未收于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未收 到凭证而未登记入账的款项。到凭证而未登记入账的款项。 企业未达账项企业未达账项 银行未达账项银行未达账项 银 行 已 付 企 银 行 已 付 企 业 未 付 业 未 付 银 行 已 收 企 银 行 已 收 企 业 未 收 业 未 收 企 业 已 付 银 企 业 已 付 银 行 未 付 行 未

8、付 企 业 已 收 银 企 业 已 收 银 行 未 收 行 未 收 未达账项未达账项 假定光大公司假定光大公司20132013年年6 6月月3 30 0日银行存款日记账的日银行存款日记账的 余额为余额为1 14 4 328328元元，开户银行对账单的存款余额为开户银行对账单的存款余额为1 11 1 714714元元。经核对经核对，有下列几项未达账项：有下列几项未达账项： （1 1）6 6月月2828日企业购入原材料日企业购入原材料8 8 400400元元，开出转账支票开出转账支票，企业企业 已入账已入账，收款单位尚未到银行办理业务收款单位尚未到银行办理业务。 （2 2）6 6月月3030日日，

9、企业销售产品一批企业销售产品一批，收到对方开来的支票收到对方开来的支票1111 700700元元、企业已经入账企业已经入账，但支票尚未交存银行但支票尚未交存银行。 （3 3）6 6月月1212日日，银行代付水电费银行代付水电费1 1 520520元元，企业尚未收到银行企业尚未收到银行 付款通知付款通知。 （4 4）6 6月月2020日日，银行代收货款银行代收货款2 2 394394元元，企业尚未收到银行进企业尚未收到银行进 账通知账通知。 （5 5）6 6月月3030日日，银行划付借款利息银行划付借款利息188188元元，企业尚未收到付款企业尚未收到付款 通知通知。 【例【例71 1】 银行存

10、款余额调节表银行存款余额调节表 2012019 9年年6 6月月3 30 0日日 单位：元单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付 14 328 2 394 1 520 188 银行对账单余额 加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付 11 71411 714 11 700 8 400 调节后的存款余额 15 01415 014 调节后的存款余额 15 01415 014 财产物资清查时的注意事项财产物资清查时的注意事项 1 1、清查时实物负责人必须在场清查时实物负责人必须在场。 2 2、采用适当的清查方法采用适当的清查方法

11、。 3 3、清查时除清点数量外还有注意其质量清查时除清点数量外还有注意其质量。 4 4、清查时应填制有关凭证清查时应填制有关凭证 （1 1）盘存单盘存单 （2 2）账存实存对比表账存实存对比表 （3 3）积压变质报告单积压变质报告单 二、实物财产的清查方法二、实物财产的清查方法 盘存制度：盘存制度： 实物财产的盘存制度，是指企业确定实物财产实物财产的盘存制度，是指企业确定实物财产 期末结存数量的方法。企业确定实物财产结存数量期末结存数量的方法。企业确定实物财产结存数量 通常有通常有实地盘存制实地盘存制和和永续盘存制永续盘存制两种方法两种方法。 （一）确定存货的账面结存数（一）确定存货的账面结存

12、数 永续盘存制永续盘存制，也称也称“账面盘存制账面盘存制”。它它 是指对各项财产物资的增加数和减少数是指对各项财产物资的增加数和减少数，都都 必须根据会计凭证逐笔必须根据会计凭证逐笔、逐日连续计入有关逐日连续计入有关 账簿账簿，并随时计算出结存数的一种存货盘存并随时计算出结存数的一种存货盘存 制度制度。 1、永续盘存制、永续盘存制 1、永续盘存制、永续盘存制 计算公式：计算公式： 存货期末结存数存货期末结存数 存货期初结存数本期存货增加数存货期初结存数本期存货增加数 本期存货减少数本期存货减少数 【例例】 假设光大公司假设光大公司2019年年1月有关甲材料的领用情况如下：月有关甲材料的领用情况

13、如下： 1月月5日日，领用数量为领用数量为1 200千克；千克； 1月月15日日，领用数量为领用数量为1 500千克；千克； 1月月25日日，领用数量为领用数量为1 400千克千克。 在永续盘存制下在永续盘存制下，甲材料明细账如表甲材料明细账如表7-2所示所示（甲材甲材 料单位成本的确定采用加权平均法料单位成本的确定采用加权平均法） 1、永续盘存制、永续盘存制 甲材料明细账（永续盘存制甲材料明细账（永续盘存制） 20132013年年 凭证凭证 号数号数 摘要摘要 收入收入 发出发出 结存结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 1 1 1 1 1 1 3 5

14、12 15 24 25 略 期初结存 购进 领用 购进 领用 购进 领用 1000 1800 1700 50 52 54 50000 93600 91800 1200 1500 1700 500 300 2100 600 2300 600 50 1 31 本月合计 4500 235400 4400 229152 600 52.08 52.08 31248 25000 甲材料加权平均单价甲材料加权平均单价 ( (元元/ /千克千克) ) 本月发出成本本月发出成本440044005050. .0808229229 152152（元元） 08.52 4500500 23540025000 永续盘存制

15、永续盘存制 永续盘存制的优点：永续盘存制的优点： 1 1、在财产物资明细账中在财产物资明细账中，可以随时反映出每种财产物资的可以随时反映出每种财产物资的 收入收入、发出和结存情况发出和结存情况，并从数量和金额两方面加以控制并从数量和金额两方面加以控制， 有利于对财产物资的日常监督和管理；有利于对财产物资的日常监督和管理； 2 2、明细账的结存数量明细账的结存数量，可以通过盘点随时与实存数量相核可以通过盘点随时与实存数量相核 对对，及时发现财产物资的溢余或短缺及时发现财产物资的溢余或短缺，有利于加强财产物资有利于加强财产物资 的管理工作的管理工作，此外此外，可以随时将明细账上的结存数与预定的可以

16、随时将明细账上的结存数与预定的 最高和最低库存限额进行比较最高和最低库存限额进行比较，判断库存实积压还是不足判断库存实积压还是不足， 以便及时组织购销或处理以便及时组织购销或处理，加速资金周转；加速资金周转； 3 3、在账上就可以算出本期耗用或销售成本在账上就可以算出本期耗用或销售成本，不用等到期末不用等到期末 盘点以后盘点以后，从而可以提高成本计算和成本结转的及时性从而可以提高成本计算和成本结转的及时性（加加 权平均法除外权平均法除外）。但使用这种方法但使用这种方法，财产物资明细分类账核财产物资明细分类账核 算的工作量比较大算的工作量比较大，耗用的人力耗用的人力、物力也较多物力也较多。 实地

17、盘存制实地盘存制，也称也称“定期盘存制定期盘存制”，它是它是 指期末通过盘点实物指期末通过盘点实物，来确定财产物资的数量来确定财产物资的数量， 并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成 本的一种盘存制度本的一种盘存制度。 采用这一方法采用这一方法，平时账上只记财产物资的平时账上只记财产物资的 购进或收入数量购进或收入数量，而不登记销售或耗用的数量而不登记销售或耗用的数量， 期末通过实地盘点确定数量后期末通过实地盘点确定数量后，据以计算结存据以计算结存 成本成本，在倒挤出销售或耗用成本在倒挤出销售或耗用成本，因此有人称因此有人称 之为之为“以存计耗制以存计

18、耗制”或或“以存计销制以存计销制”。 2、实地盘存制、实地盘存制 2、实地盘存制、实地盘存制 计算公式：计算公式： 本期存货减少数本期存货减少数 存货存货期初账面结存数本期存货增加数期初账面结存数本期存货增加数 期末存货盘点数期末存货盘点数 【例【例】 假设光大公司假设光大公司2019年年1月有关甲材料结存及购进月有关甲材料结存及购进 情况如下：情况如下： 1月月1日，期初结存数量日，期初结存数量500千克，单价千克，单价50元；元； 1月月3日，购进数量日，购进数量1000千克，单价千克，单价50元；元； 1月月12日，购进数量日，购进数量1800千克，单价千克，单价52元；元； 1月月24

19、日，购进数量日，购进数量1700千克，单价千克，单价54元；元； 1月月31日，期末实地盘点数量日，期末实地盘点数量600千克。千克。 实地盘存制实地盘存制 2013年 凭 证 号 数 摘要 收入 发出 结存 月 日 数 量 单 价 金额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 1 1 1 1 1 3 12 24 略 期初结存 购进 购进 购进 1000 1800 1700 50 52 54 50000 93600 91800 500500 5050 25000 1 31 本月合计 4500 235400 4400 229152 600600 5252. .0808 312483124

20、8 52.08 甲材料明细账（实地盘存制甲材料明细账（实地盘存制） 甲材料加权平均单价甲材料加权平均单价 （元元/ /千克千克) ) 本月发出成本本月发出成本440044005252. .0808229229 152152（元元） 08.52 4500500 23540025000 2、实地盘存制、实地盘存制 （二）确定存货的实际盘存数 1 1、实地盘点法、实地盘点法 实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数 量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数 字准确可靠，但工作量较大。字准确可靠，但工作量较

21、大。 2 2、技术推算法、技术推算法 技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存 数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此 方法盘点数字不够准确，但工作量较小。方法盘点数字不够准确，但工作量较小。 盘存单盘存单 单位名称：单位名称： 存放地点：存放地点： 盘点时间：盘点时间： 编号：编号： 财产类别：财产类别： 编号 名称 规格 型号 计量 单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章：盘点人签章： 实物保管人签章实物保管人签章： 账存实存对比表账存实存对比表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 编

22、号 名 称 规 格 型 号 计 量 单 位 单 价 实存 账存 盘盈 盘亏 备 注 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 数 量 金 额 盘点人签章： 会计签章： 积压变质报告单积压变质报告单 财产类别：财产类别： 年年 月月 日日 编编 号号 名称名称 规格规格 计量计量 单位单位 进货进货 单价单价 实存实存 数量数量 金额金额 情况情况 说明说明 处理处理 意见意见 三、三、 往来款项的清查方法往来款项的清查方法 往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。往 来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤来款项的清查一般

23、采用发函询证的方法进行核对。具体步骤 为：为： （1）将本单位的往来账款核对清楚，然后确认总分类账与明）将本单位的往来账款核对清楚，然后确认总分类账与明 细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。 （2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款）在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款 项对账单”，寄往各有关往来单位。项对账单”，寄往各有关往来单位。 “往来款项对账单”的格式一般为一式两联，其中，一联“往来款项对账单”的格式一般为一式两联，其中，一联 作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不作为回单，对方单位核对后退回，

24、盖章表示核对相符，如不 相符由对方单位另外说明。（如表相符由对方单位另外说明。（如表7-7所示）。所示）。 函证信 xx 单位： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目， 为了对清账目， 特函请查证， 是否相符， 请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。 表 7-7往来结算款项对账单 单位:地址:编号: 会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额 往来款项清查表往来款项清查表 总账科目：总账科目： 年年 月月 日日 明细分类账户 清查结果 核对不符原因及分析 备 注 名 称 账面 金额 相符 金额 不符 金额 付不出的 金额 有争议款 项金额 其他 项目七：财产清查 目录目录 CONTENTS

25、任务一 财产清查概述 任务二 财产清查的方法 任务三 财产清查结果的处理 任务三 财产清查结果的处理 一、一、 财产清查处理结果的要求财产清查处理结果的要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符（四）及时调整账簿记录，保证账实相符 任务三 财产清查结果的处理 二、二、 财产清查处理结果的步骤财产清查处理结果的步骤 （一）审批之前的处理（一）审批

26、之前的处理 对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批 之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点 报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账 簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限， 将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似 机构批准。机构批准。 （二）审批之后的处理

27、（二）审批之后的处理 经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结 果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整 账项。账项。 任务三 财产清查结果的处理 三、三、 财产清查处理结果的账务处理财产清查处理结果的账务处理 （一）盘盈的账务处理（一）盘盈的账务处理 1 1、流动资产盘盈的账务处理、流动资产盘盈的账务处理 根据企业会计制度的规定，企业盘盈的现金、各种材料、根据企业会计制度的规定，企业盘盈的现金、各种材料、 库存商品等，应借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”库存

28、商品等，应借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品” 等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。 盘盈的财产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”盘盈的财产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢” 账户，贷记“管理费用”（存货的盘盈）、“营业外收入”账户，贷记“管理费用”（存货的盘盈）、“营业外收入”( (现现 金的盘盈金的盘盈) )等账户。等账户。 （1）库存现金盘盈的账务处理库存现金盘盈的账务处理 在财产清查等发现的库存现金短缺或溢余，属在财产清查等发现的库存现金短缺或溢余，属 于多收或少付部分，应由企业分别退还或补付。于多收或少付部分，应由企业分别退还

29、或补付。 属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 计入计入营业外收入营业外收入。 1 1、流动资产盘盈的账务处理、流动资产盘盈的账务处理 【例7-2】某企业在财产清查中，发现现金溢余 500 元，无法查明溢余原因。 审批前审批前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制 会计分录如下： 借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 审批后审批后，根据审批意见，转销现金盘盈的会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：营业外收入 500 （2）存货盘盈的账务处理存货盘盈的账务处理 对于存货盘盈对于存货盘盈，首先

30、根据存货的实存数首先根据存货的实存数，调增调增 存货的账面记录存货的账面记录，以保证账实相符以保证账实相符。借记借记“原材原材 料料”、“库存商品库存商品”等账户等账户，贷记贷记“待处理财产损待处理财产损 溢溢”账户；等待查明原因进行处理账户；等待查明原因进行处理。 在按管理权限报经批准后在按管理权限报经批准后，借记借记“待处理财待处理财 产损溢产损溢”账户账户，贷记贷记“管理费用管理费用”账户账户。 1 1、流动资产盘盈的账务处理、流动资产盘盈的账务处理 【例【例7-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材 料一批，价值 7 000 元。 审批前，审批前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编

31、制 会计分录如下： 借：原材料 7 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000 审批后，审批后，根据审批意见，转销材料盘盈的会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 7 000 贷：管理费用 7 000 （1）固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈的账务处理 在固定资产清查过程中，如果发现盘盈，作为在固定资产清查过程中，如果发现盘盈，作为 前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应 先通过“以前年度损益调整”账户核算，调整账面先通过“以前年度损益调整”账户核算，调整账面 记录，使固定资产账实相符。记录，使固定资产账实相符。 盘

32、盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价 值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益 调整”账户。调整”账户。 2 2、固定资产盘盈的账务处理、固定资产盘盈的账务处理 任务三 财产清查结果的处理 三、三、 财产清查处理结果的账务处理财产清查处理结果的账务处理 （二）盘亏的账务处理（二）盘亏的账务处理 1 1、流动资产盘亏的账务处理、流动资产盘亏的账务处理 根据企业会计制度的规定，企业盘亏的现金、各种材料、库根据企业会计制度的规定，企业盘亏的现金、各种材料、库 存商品等，在审批之前应借记“待处理财产损溢”账户，贷

33、记存商品等，在审批之前应借记“待处理财产损溢”账户，贷记 “库存现金”、“原材料”、“库存商品”等账户。“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等账户。 在按管理权限报经批准后处理时，借记有关账户，贷记在按管理权限报经批准后处理时，借记有关账户，贷记 “待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户。 （1）库存现金盘亏的账务处理）库存现金盘亏的账务处理 发现现金盘亏时，以现金实存数为依据，调减发现现金盘亏时，以现金实存数为依据，调减 “库存现金”账户的账面记录，以保证现金账实相符，“库存现金”账户的账面记录，以保证现金账实相符， 同时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现同时，借记“待处理财

34、产损溢”账户，贷记“库存现 金”账户，等待查明原因进行处理。金”账户，等待查明原因进行处理。 查明原因后，按管理权限报经批准后处理时，对查明原因后，按管理权限报经批准后处理时，对 于应收其他单位或个人的款项，应借记“其他应收款”于应收其他单位或个人的款项，应借记“其他应收款” 账户；由于内部控制度不严，管理不善造成的短款，账户；由于内部控制度不严，管理不善造成的短款， 应借记“管理费用”账户，同时贷记“待处理财产损应借记“管理费用”账户，同时贷记“待处理财产损 溢”账户。溢”账户。 【例【例7-4】某企业在财产清查中，盘亏现金 900 元， 其中 500 元应由出纳员赔偿，另外400 元现金无

35、法查明 原因。 审批前，审批前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘亏数，编制会 计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 贷：库存现金 900 审批后审批后，根据审批意见，转销现金盘亏的会计分录如下： 借：其他应收款 500 管理费用 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 （2）存货盘亏的账务处理）存货盘亏的账务处理 对于盘亏的存货，在审批之前应借记“待处理财产对于盘亏的存货，在审批之前应借记“待处理财产 损溢”账户，贷记损溢”账户，贷记 “原材料”、“库存商品”、“应“原材料”、“库存商品”、“应 交税费交税费应交增值税（进项税额转出）”等账户，应交增值税（

36、进项税额转出）”等账户， 如属于非常损失的进项税额则无需转出。如属于非常损失的进项税额则无需转出。 在审批之后，应当先将其残料价值、预计可以收在审批之后，应当先将其残料价值、预计可以收 回的保险赔偿和过失人赔偿，记入“原材料”、“其回的保险赔偿和过失人赔偿，记入“原材料”、“其 他应收款”等账户的借方；扣除残料价值和应由保险他应收款”等账户的借方；扣除残料价值和应由保险 公司、过失人赔款后的净损失，属于非常损失部分，公司、过失人赔款后的净损失，属于非常损失部分， 记入“营业外支出”账户的借方；属于一般经营损失记入“营业外支出”账户的借方；属于一般经营损失 部分，记入“管理费用”账户的借方，贷方

37、记入“待部分，记入“管理费用”账户的借方，贷方记入“待 处理财产损溢”账户。处理财产损溢”账户。 【例【例7-5】某中型企业在财产清查中，查明B材料盘亏10千克， 其实际成本为1 600元，其进项税额为208元。 审批前审批前，根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，并据 以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 808 贷：原材料B材料 1 600 应交税费应交增值税（进项税额转出） 208 经查明，经查明，属于责任事故，应向保险公司收取赔偿款。报经审 批后，根据批复意见，编制记账凭证，并据以登记入账。会计 分录如下： 借：其他应收款

38、1 808 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 808 2、固定资产盘亏的账务处理、固定资产盘亏的账务处理 企业在财产清查中盘亏的固定资产，应按盘亏固企业在财产清查中盘亏的固定资产，应按盘亏固 定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户， 按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固 定资产的原值，贷记“固定资产”账户。定资产的原值，贷记“固定资产”账户。 按管理权限批准后处理时，按可以收回的保险按管理权限批准后处理时，按可以收回的保险 赔偿和过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按赔偿和过失人赔偿

39、，借记“其他应收款”账户，按 应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”账应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”账 户，贷记“待处理财产损溢”账户。户，贷记“待处理财产损溢”账户。 【例【例7-7】某企业在财产清查中，查明盘亏设备一台，某企业在财产清查中，查明盘亏设备一台， 其账面原值为其账面原值为55 000元，已提折旧为元，已提折旧为20 000元。该公司元。该公司 应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： 审批前，根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，并据以审批前，根据“实物清查结果报告表”编制记账凭证，并据以 登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：登记入账，调整账面

40、记录，使之账实相符。会计分录如下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理非流动资产资产损溢待处理非流动资产资产损溢 35 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 55 000 审批后，根据批复意见，盘亏固定资产列作营业外支出，应根审批后，根据批复意见，盘亏固定资产列作营业外支出，应根 据批复意见编制记账凭证，并据以登记入账。会计分录如下：据批复意见编制记账凭证，并据以登记入账。会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出 35 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理非流动资产资产损溢待处理非流动资产资产损溢 35 000 企业在财产清查中，发现的确实

41、无法收回的应收企业在财产清查中，发现的确实无法收回的应收 账款和无法支付的应付账款等往来款项，均不通过账款和无法支付的应付账款等往来款项，均不通过 “待处理财产损溢”账户核算。“待处理财产损溢”账户核算。 对于无法收回的应收账款，应采用备抵法核算，对于无法收回的应收账款，应采用备抵法核算， 发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收 账款”账户；对于确实无法支付的应付账款，在批账款”账户；对于确实无法支付的应付账款，在批 准转销后，借记“应付账款”账户，贷记“营业外准转销后，借记“应付账款”账户，贷记“营业外 收入”账户。收入”账户。 四、往来款项

42、清查结果的账务处理四、往来款项清查结果的账务处理 【例【例7-8】某企业采用备抵法核算坏账损失，期末，某企业采用备抵法核算坏账损失，期末， 财产清查中确认应收取甲公司的款项财产清查中确认应收取甲公司的款项40 000元无法元无法 收回，经批准转销。编制如下会计分录：收回，经批准转销。编制如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 40 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 40 000 【例【例7-9】某企业在财产清查中发现一笔长期无法支某企业在财产清查中发现一笔长期无法支 付的应付账款付的应付账款21 000元，经查对方单位已经解散，元，经查对方单位已经解散， 经批准转销。编制如下会计

43、分录：经批准转销。编制如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款 21 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 21 000 项目小结项目小结： 1 1、财产清查是企业内部控制的重要手段和方法。本项、财产清查是企业内部控制的重要手段和方法。本项 目主要阐财产清查的有关知识，包括财产清查的含义、目主要阐财产清查的有关知识，包括财产清查的含义、 分类；各种财产物资、货币资金及往来款项的清查方分类；各种财产物资、货币资金及往来款项的清查方 法和财产清查结果的会计处理。主要内容包括：财产法和财产清查结果的会计处理。主要内容包括：财产 清查的含义及分类；财产盘存制度；财产清查方法；清查的含义及分类；财产盘存

44、制度；财产清查方法； 财产清查结果的处理。财产清查结果的处理。 2 2、 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来 款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实 存数是否相符的一种专门方法。财产清查按清查范围存数是否相符的一种专门方法。财产清查按清查范围 可分为全面清查和局部清查，按清查时间可分为定期可分为全面清查和局部清查，按清查时间可分为定期 清查和不定期清查清查和不定期清查。 项目小结项目小结： 3 3、企业财产物资的数量要依据盘存来确定，常用的盘存方法有实地、企业财产物资的数量要依据盘存来确定，

45、常用的盘存方法有实地 盘存制和永续盘存制。实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指企盘存制和永续盘存制。实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指企 业期末通过实物盘点来确定财产物资的数量，并据以计算出结存成业期末通过实物盘点来确定财产物资的数量，并据以计算出结存成 本和已销成本的一种方法。永续盘存制，又称“账面盘存制”，是本和已销成本的一种方法。永续盘存制，又称“账面盘存制”，是 指对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证，逐笔、逐指对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证，逐笔、逐 日在相关账簿中进行登记，并随时结出其结存数额的一种方法。日在相关账簿中进行登记，并随时结出其结存数额的一种

46、方法。 4 4、企业财产清查的主要方法有：库存现金的清查一般采用实地盘点、企业财产清查的主要方法有：库存现金的清查一般采用实地盘点 法。银行存款的清查采用对账单法。通过编制“银行存款余额调节法。银行存款的清查采用对账单法。通过编制“银行存款余额调节 表”，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消表”，对企业和开户银行双方的银行存款账面余额进行调整，以消 除未达账项对企业银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的影除未达账项对企业银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的影 响。实物资产的清查一般采用实地盘存法和技术推断法。往来款项响。实物资产的清查一般采用实地盘存法和技术推断法。往来款

47、项 的清查一般采用发函证法。的清查一般采用发函证法。 项目小结项目小结： 5 5、财产清查中发现的盘亏、盘盈，在在审批前，依据、财产清查中发现的盘亏、盘盈，在在审批前，依据 “盘存单”、“账存实存对比表”等资料，设置“待“盘存单”、“账存实存对比表”等资料，设置“待 处理财产损益”账户，并在该账户下设“待处理固定处理财产损益”账户，并在该账户下设“待处理固定 资产损益”和“待处理流动资产损益”二个明细账户，资产损益”和“待处理流动资产损益”二个明细账户， 编制相应的会计分录，在有关账簿中如实反映，同时编制相应的会计分录，在有关账簿中如实反映，同时 查明盘盈或盘亏的原因，并按照有关部门审批意见，查明盘盈或盘亏的原因，并按照有关部门审批意见， 进行相关的账务处理，调整账项，据以登记有关账簿进行相关的账务处理，调整账项，据以登记有关账簿