审计学（第二版）第14章投资循环审计.ppt

1、2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 1 第第14章章 投资循环审计投资循环审计 云南财经大学会计学院 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 2 本章主要内容 第一节 投资循环概述 第二节 主要账户实质性程序 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 3 第一节 投资循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及 账户 二、可能导致重大错报风险的因素 三、具体审计目标 四、相关内部控制要点 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 4 一、涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 投资循环是与企业有价证券和长期资产 的取得与转让有关活动所组成的业务循 环。 这一

2、循环涉及的交易主要有：（1）对外 投资交易，主要是与有价证券投资和其 他股权投资取得与转让有关的活动；（2） 对内投资交易，主要包括固定资产、无 形资产取得与转让有关的活动。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 5 涉及到的主要会计账户有：交易性金融资产、 长期股权投资、持有至到期投资、持有至到 期投资减值准备、可供出售金融资产、可供 出售金融资产减值准备、投资收益、资本公 积、固定资产、累计折旧、在建工程、无形 资产等。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 6 二、可能导致重大错报风险的因素可能导致重大错报风险的因素1 1投资方案未进行可行性研究或可行性研究不充分，

3、可能 造成重大损失浪费； 2重大投资项目未按照规定的权限或程序实行集体决策或 联签，可能导致投资决策失误； 3投资项目实施后未进行跟踪管理，可能导致投资合同履 行不畅，投资收益受损； 4固定资产的计价不合理，手续不完备； 5虚报固定资产毁损，私下变卖企业财产； 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 7 二、可能导致重大错报风险的因素可能导致重大错报风险的因素 2 6固定资产变价收入不入账，存入“小金 库”； 7随意多提或少提折旧，人为调节成本利润； 8随意摊销无形资产，人为调节损益； 9故意多计提或少计提对外投资、固定资产、 在建工程、无形资产的减值准备，蓄意调节 损益。 2020

4、/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 8 三、具体审计目标 表14-1投资循环具体审 计目标.doc 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 9 四、相关内部控制要点 表14-2投资循环内控调查表.doc 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 10 第二节第二节 主要账户实质性程序主要账户实质性程序 一、交易性金融资产 二、可供出售金融资产 三、持有至到期投资 四、长期股权投资 五、固定资产及累计折旧 六、无形资产 七、在建工程 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 11 一、交易性金融资产 （一）审计目标（一）审计目标 交易性金融资产账户的主要审计目标包括

5、： （1）确定被审计单位资产负债表中记录的交易 性金融资产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的交易性金 融资产是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的交易性金融资产是否由被 审计单位所拥有或控制； （4）确定交易性金融资产以恰当的金额包 括在资产负债表中，与之相关的计价调整 已恰当记录； （5）确定交易性金融资产是否已按照企业 会计准则的规定在财务报表中做出恰当列 报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 12 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 13 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1取得或编制交易性金融资产明细表（见 表14-3），获取其总体情

6、况。 2. 检查被审计单位对交易性金融资产的分 类情况，验证其分类的正确性。 3. 盘点或函证交易性金融资产，验证其存 在性。 4检查交易性金融资产的会计记录，验证 其完整性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 14 5复核交易性金融资产的计价方法，验证 其计价的合理性。 6. 抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证， 验证凭证的合法性和会计处理的正确性。 7. 检查交易性金融资产在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 15 二、可供出售金融资产 （一）审计目标（一）审计目标 可供出售金融资产账户的主要审计目标包括： （1）

7、确定被审计单位资产负债表中记录的可供出 售金融资产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的可供出售金 融资产是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的可供出售金融资产是否由被 审计单位所拥有或控制； （4）确定可供出售金融资产以恰当的金额包 括在资产负债表中，与之相关的计价调整已 恰当记录； （5）确定可供出售金融资产是否已按照企业 会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 16 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 17 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1获取或编制可供出售金融资产明细表（见 表14-4），获取其总体情

8、况。 2检查被审计单位对可供出售金融资产的分 类情况，验证其分类的正确性。 3盘点或函证可供出售金融资产，验证其存 在性。 4.检查可供出售金融资产的会计记录，验证 其完整性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 18 5.复核可供出售金融资产的计价方法，验 证其计价的合理性。 6检查可供出售金融资产的减值准备， 验证其计提的合理性。 7. 检查可供出售金融资产在财务报表中的 列报，验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 19 三、持有至到期投资三、持有至到期投资 （一）具体审计目标一）具体审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中记录的持 有至

9、到期投资是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的持有至 到期投资是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的持有至到期投资是否由被审 计单位所拥有或控制； （4）确定持有至到期投资以恰当的金额包括 在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰 当记录； （5）确定持有至到期投资是否已按照企业会 计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 20 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 21 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1取得或编制持有至到期投资明细表（见表 14-5），获取其总体情况。 2检查被审计单位对持有至到期投资的分类情 况，

10、验证其分类的正确性。 3盘点或函证持有至到期投资，验证其存在性。 4检查持有至到期投资的会计记录，验证其完 整性 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 22 5复核持有至到期投资的计价方法，验证 其计价的合理性。 6检查持有至到期投资的减值准备，验证其 计提的合理性。 7检查持有至到期投资在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 23 四、长期股权投资四、长期股权投资 （一）审计目标（一）审计目标 长期股权投资账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表中记录的 长期股权投资是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记

11、录的长期 股权投资是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的长期股权投资是否由被审计 单位所拥有或控制； （4）确定长期股权投资以恰当的金额包括在 资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当 记录； （5）确定长期股权投资是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 24 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 25 （二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制长期股权投资明细表（见表 14-6），获取其总体情况。 2检查相关合同和函证被投资单位，验证 长期股权投资的存在性。 3. 检查被审计单位对长期股权投资的分类情

12、况，验证其分类的正确性。 4. 检查长期股权投资的相关资料，验证其 核算方法的正确性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 26 （二）主要审计程序（二）主要审计程序2 5.检查长期股权投资增减变动的相关记 录，验证其记录的完整性。 6.期末对长期股权投资进行逐项检查， 验证其减值准备的正确性。 7. 结合银行借款等的检查，验证长期股 权投资的质押、担保情况 8检查长期股权投资在财务报表中的列 报，验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 27 五、固定资产及累计折旧五、固定资产及累计折旧 （一）审计目标（一）审计目标 固定资产账户的主要审计目标包

13、括： （1）确定被审计单位资产负债表中记录 的固定资产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的固 定资产是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的固定资产是否由被审计单位 所拥有或控制； （4）确定固定资产以恰当的金额包括在资产 负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定固定资产是否已按照企业会计准则 的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 28 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 29 （二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 （见表14-7），获取其总体情况。 2实施实质性分析

14、程序，验证其总体合理性 3实地检查重要固定资产，验证其存在性 4检查固定资产的所有权或控制权，验证其确 实为被审计单位所拥有 5检查本期固定资产的增加，验证其真实性和 会计处理的正确性 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 30 （二）主要审计程序（二）主要审计程序2 6检查本期固定资产的减少，验证其合规性 7.检查固定资产的后续支出，验证其会计处理 的正确性 8检查固定资产的租赁，验证其会计处理的 正确性 9检查年度内未使用、不需用固定资产的状 况，验证其会计处理的正确性 10检查固定资产的保险，验证其投保的恰当 性 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 31 （二）主要

15、审计程序（二）主要审计程序3 11结合对银行借款等的检查，验证固定资产 的抵押、担保情况 12检查固定资产的累计折旧，验证其合规性 和正确性 13检查固定资产的减值准备，验证其合理性 14检查固定资产在财务报表中的列报，验证 其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 32 六、无形资产六、无形资产 （一）审计目标（一）审计目标 无形资产账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表中记录 的无形资产是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的无 形资产是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的无形资产是否由被审计 单位所拥有或控制； （4）确定无形资产以

16、恰当的金额包括在 资产负债表中，与之相关的计价调整已 恰当记录； （5）确定无形资产是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 33 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 34 （二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制无形资产明细表（见表 14-8），获取其总体情况 2实施实质性分析程序，验证其总体 合理性 3.检查无形资产的所有权，验证其确实 为被审计单位所拥有 4检查无形资产的增加，验证其真实 性和会计处理的正确性 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 35 （二）主要审计程序（二）主要审计程

17、序2 5检查无形资产的减少，验证其合 规性和会计处理的正确性 6检查无形资产的摊销，验证其正 确性 7.检查无形资产减值准备，验证其合 理性 8.检查无形资产在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 36 七、在建工程七、在建工程 （一）审计目标（一）审计目标 在建工程账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表中记录的 在建工程是否存在； （2）确定被审计单位所有应当记录的在建 工程是否均已记录，有无遗漏； （3）确定记录的在建工程是否由被审计单 位所拥有或控制； （4）确定在建工程以恰当的金额包括在资 产负债表中，与之相关的

18、计价调整已恰当 记录； （5）确定在建工程是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中做出恰当列报。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 37 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 38 （二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制在建工程明细表（见表 14-9），获取其总体情况 2实施实质性分析程序，验证其总体合 理性 3检查本期在建工程的增加，验证其真 实性和会计处理的正确性 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 39 （二）主要审计程序（二）主要审计程序2 4检查本期在建工程的减少，验证其合 规性和会计处理的正确性 5实施在建工程实地检查程序，

19、验证其 存在性 6检查在建工程减值准备，验证其合理 性 7检查在建工程在财务报表中的列报， 验证其恰当性和充分性。 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 40 问题？ 讨论！ 解答！ 1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6 号资金活动（财会【2010】11号）； 2. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第8 号资产管理（财会【2010】11号）； 3. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第11 号工程项目（财会【2010】11号）； 4.内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 （2005）。 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 41 【延伸阅读】 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审 计 42 本章复习思考题本章复习思考题1 1在投资循环中常见的导致重大错报风险 的因素有哪些？ 2审计师通常对投资循环内部控制的哪些 方面予以关注？ 3如何对交易性金融资产账户进行审计？ 4如何对可供出售金融资产账户进行审计？ 5. 如何对持有至到期投资账户进行审计？ 2020/4/16 审计第十一章 投资循环审计 43 本章复习思考题本章复习思考题2 6如何对长期股权投资账户进行 审计？ 7如何对固定资产账户进行审计？ 8如何对在建工程账户进行审计？ 9如何对无形资产账户进行审计？