税收筹划（第二版）第6章.pptx

1、 第六章 企业会计核算中的税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1.金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 2.企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 3.非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 4.卷烟厂卷烟厂的的消费税筹划消费税筹划 5.外购已税消费品连续生产消费税应税消费品外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款的税款 抵扣抵扣 6.运用起征点筹划增值税运用起征点筹划增值税 7.小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 8.利润分配中的税收筹划利润分配中的税收筹划 税收筹划税收筹划 第一节第一节 金

2、融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 一）金融资产的分类 金融资产金融资产 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产”，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产（概括为交易类金融资产） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 一、一、金融资产的会计核算方式金融资产的会计核算方式 税收筹划税收筹划 二 ）金融工具的会计计量 初始计量相同 公允价值变动时的区别 1.对于第一类金融资产，其公允价值变动形成的利得或损 失，应当计入当期损益。 2.对于第四类金融资产其公允价值变动形成的利得或损失， 除减值损失和

3、外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应 当直接计入所有者权益。日后当该金融资产终止确认时， 从所有者权益项目转出，计入当期损益。 如果在资产负债表日， 相关金融资产的公允价 值发生了变动，那么不 同种类的金融资产，其 会计处理方式是不同的： 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 三）会计核算方式对企业利润和所得税的影响 对于公允价值变动的不同计量方式，最直接的影响，是 企业是否需要在资产负债表日将有关资产的价值变动计 入当期损益。 金融资产会计核算方式对企业利润的影响路径 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产

4、 可供出售的金融资产 计入 当期损益 计入 资本公积 公允 价值 变动 资 产 销 售 “资本公积” 转入“投资收益” 当期变动:计入投资收益 公允 价值 入账 初 始 计 量 首次取得 资产负债表日 终止确认 持有 目的 历史变动:转入投资收益 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 企业各年度纳税义务的不同，从根本上讲， 是取决于企业持有金融资产的目的。 “持有目的”影响了“当期损益” 税 收 筹 划 策 略 如果希望将金融资产的价值变动 计入当期损益，就按照短期资产 进行管理； 如果不希望将金融资产的价值变 动计入

5、当期损益，也许是为了递 延纳税，就可以按照长期资产进 行管理。 二、二、会计核算方式的税收筹划策略会计核算方式的税收筹划策略 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 运用金融资产的不同会计核算方式，可以对企业的年 度盈利水平产生影响： A、B均为上市公司，A公司2011年12月31 日购入B公司股票1000万股，市场价值为10元/股， 2012年12月31日上升至12元/股，2013年12月31日又 进一步上升为13元/股。 三、三、会计核算方式税收筹划的衍生效应：对股票市值的影响会计核算方式税收筹划的衍生效应：对股票市

6、值的影响 案例6-1 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 20122012年年1212月月3131日，日，A A公司实现资本公积公司实现资本公积=1 000=1 000万股（万股（1212- -1010）=2 000=2 000 （万元）；（万元）； 20132013年年1212月月3131日，日，A A公司实现资本公积公司实现资本公积=1 000=1 000万股（万股（1313- -1212）=1 000=1 000 （万元）（万元） 截至此时，B公司股价上涨并没有反映在A公司的损益，而是“暂存”在 “资本公积”当

7、中。 假设2013年A公司市场销售不佳，欲通过在市场中出售500万股B公司股 票，提升企业盈利水平。这时，A公司需要将相应的资本公积，转入“投 资收益”。 A公司投资收益=500万股（13-10）=1500（万元） 在出售在出售500500万股万股B B 公司股票后，公司股票后，A A公司的年度盈利水平提高了公司的年度盈利水平提高了15001500 万元，有效缓解了本年度销售下滑对企业盈利水平带来的冲击，通万元，有效缓解了本年度销售下滑对企业盈利水平带来的冲击，通 过稳定盈利水平，稳定了市场信心和本公司股票的市场价格。过稳定盈利水平，稳定了市场信心和本公司股票的市场价格。 核算方式1 对亍所持

8、有的B公司股票，如果A公司按照“可供出售 的金融资产”迚行核算： 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 核算方式2 对亍所持有的B公司股票，如果A公司按照“以公允 价值计量且其变劢计入当期损益的金融资产”迚行核算： 20122012年年1212月月3131日，日，A A公司实现盈利公司实现盈利=1 000=1 000万股（万股（1212- -1010）=2 000=2 000（万元）（万元） 以上以上20002000万元盈利，将被反映在万元盈利，将被反映在A A公司公司20122012年度的会计报告当中，构成年度的会计

9、报告当中，构成A A 公司公司20122012年盈利的一部分。即使年盈利的一部分。即使A A公司在公司在20122012年的主营业务盈利水平很年的主营业务盈利水平很 高，也必须加入这高，也必须加入这20002000万元盈利。万元盈利。 20132013年年1212月月3131日，日，A A公司实现盈利公司实现盈利=1 000=1 000万股（万股（1313- -1212）=1 000=1 000（万元）（万元） 以上以上1000万元盈利，将被反映在万元盈利，将被反映在A公司公司2013年度的会计报告当中，构成年度的会计报告当中，构成 A公司公司2013年盈利的一部分。年盈利的一部分。 仍旧假设

10、仍旧假设2013年年A公司市场销售不佳。但这时公司市场销售不佳。但这时A企业无法通过在企业无法通过在 市场中出售市场中出售B公司股票而提升公司股票而提升A企业当年度盈利水平企业当年度盈利水平B公司股公司股 票（即金融资产）的增值，必须按照会计制度的要求，在每一个票（即金融资产）的增值，必须按照会计制度的要求，在每一个 会计年度结束时，计入会计年度结束时，计入A公司的当期损益。公司的当期损益。A公司无法实现弹性盈公司无法实现弹性盈 利的目标。利的目标。 第一节第一节 金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响金融资产的会计核算方式对企业所得税的影响 税收筹划税收筹划 不包括消费税与 增值税的兼营

11、第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 一、一、企业兼营行为的认定及基本纳税规范企业兼营行为的认定及基本纳税规范 税率的兼营。我国各流转税种均实行差别税率。 例如，兼营增值税不同税率货物或应税劳务。 对于同一税种内兼营不同税率的应税项目的兼营行为， 其基本原则是“分别核算”；未分别核算销售额的，从高 适用税率。如果将应纳消费税的应税消费品组成成套消费 品销售的，也应从高适用税率。 税种的兼营税种的兼营。主要是兼营增值税与营业税应税 行为。这时，应分别核算两个税种的营业额；未 分别核算的，由主管税务机关进行核定。全面营 改增后，将不再有这类的兼营行为 税收筹划税收筹划 二、二、兼

12、营行为的税收筹划方法兼营行为的税收筹划方法 基本的原则是，应该按照税法要求，对兼营项目分别进行核算基本的原则是，应该按照税法要求，对兼营项目分别进行核算 【案例【案例6-2】 某县城的贸工农实业总公司2019年8月实现销售收入200万元 （不含增值税），其中80万元是销售化肥和农机的收入。其他为各 种日用品、食品等项目的零售收入。未将不同税率商品分别核算。 由于没有分别核算，该公司应就全部商品按照13%的税率计算销项 增值税。 销项增值税=20013%=26（万元） 筹划操作筹划操作该公司应将不同税率产品分别核算。 筹划结果筹划结果分别核算以后，该企业销项增值税为： 销项增值税=（200-80

13、）13%+8013%=26（万元） 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 案例案例6-3某酒厂2015年2月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售 收入50万元（未通过销售企业，由生产企业直接销售），同时销售 酒精50吨，实现销售收入10万元。但该酒厂未将两项收入分别核算。 这样，该酒厂应就两项收入，一并按照粮食白酒的标准缴纳消费税。 应纳消费税=（50+10）20%+（100+50）2 0000.510 000=27（万元） 筹划操作筹划操作该厂应将两项收入分别核算 筹划剖析筹划剖析如果分别核算，则按照财税200633号文件规定，粮食 白酒应在缴纳20%从价

14、税的基础上再缴纳每500克0.5元的从量税， 酒精则只需要按照销售价格的5%缴纳从价税。 白酒应纳消费税=5020%+1002 0000.510 000=20（万元） 酒精应纳消费税=105%=0.5（万元） 应纳消费税合计=20+5=20.5(万元) 筹划结果筹划结果由于分别核算，该企业少缴了6.5万元的消费税。 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 实际操作中，“分别核算”要求企业在合同文 本设计、存货管理、会计科目设置等过程 中，对每一项业务都做到严格管理。 “分别核算”“分别核算” 的的环节环节 财务财务 核算核算 “分别核算”“分别核算” 的的环节

15、环节 合同文合同文 本设计本设计 第一，企业应加强存货管理 第二，企业应加强对“产品销售收入”、“产品 销售成本”、“产品销售税金”等科目下二级甚 至明细科目的核算，分别按不同税率的产品，设 置相关各会计科目的明细账。 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 三三、分别核算还可以降低印花税分别核算还可以降低印花税 比如运输单位在签订运输单位在签订 提供货物运输合同时提供货物运输合同时 可能会涉及仓储保管可能会涉及仓储保管 合同合同勘察设计合同中勘察设计合同中 可能包含某些资产的可能包含某些资产的 租赁合同租赁合同购销合同也购销合同也 可能和借款合同同时可能和借

16、款合同同时 签订签订等。 如果纳税人的兼营业务 涉及两个印花税税目， 将兼营行为分别核算， 还可能降低印花税负担。 我国印花税暂行条例实施细则第十七条规定，同一凭证， 因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目的税率， 如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税 额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 案例6-4 物流公司A不某企业B签订了仏储保管合同，约定A公 司为B企业储存幵保管其产品，当有关产品实现销售时，A公 司负责提供有关的市内运输。对亍以上业务，双方签订了价值 100万元的合同。 该合同

17、实际上涉及了仏储保管合同和货物运输合同两个印花税 的税目，其中仏储保管应适用1的印花税税率，货物运输应 适用50的印花税税率。但由亍A、B企业在签订合同时幵未 将两个项目分别记载金额，所以应“按税率高的计税贴花”， 即统一按1的税率计算印花税。这时， 应纳印花税1000 00011 000（元） 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 筹划剖析我国税法规定，如果A、B两企业在签订合同时将仏储保管 不货物运输项目分别计价，那么其中的货物运输部分就可以适用50 的低税率。 假设两企业商定，以上业务的合同价值中，可以有60万元划归仏储保 管业务，40万元划归货物运输

18、业务，幵且以上事项由双方在合同中加 以明确，那么这时两企业就可以将两个项目分别计算印花税，即： 应纳印花税600 0001400 0000.5800（元） 筹划操作两企业在签订合同时对仏储保管不货物运输项目分别计价。 筹划结果A、B两企业可以各自节省200元的印花税。 第二节第二节 企业兼营中的税收筹划企业兼营中的税收筹划 税收筹划税收筹划 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 我国增值税暂行条例实施细则规定了几种视同销售行为，属于增值我国增值税暂行条例实施细则规定了几种视同销售行为，属于增值 税应税范围。税应税范围。 1) 将货物交由其他单位或者个人代销，以及代销他人的

19、货物 2) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用亍销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 3) 将自产或者委托加工的货物，用亍非增值税应税项目、集体福 利或者个人消费 4) 将自产、委托加工或者购迚的货物，用亍以下用途：作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户；分配给股东或者投资者；无偿赠 送其他单位或者个人 一一、关注增值税关注增值税“视同销售视同销售”行为行为，避免额外税收负担避免额外税收负担 税收筹划税收筹划 根据国税发(1993)156号文件规定，纳税人用于 换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等 方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品

20、的最高销售价格作为计税依据计算消费税 以 物 易 物 许多企业在进行以上“以物易物”交易中， 双方协商的基础是相关商品现实的市场价格， 当某一方商品的历史价格呈下降趋势时，就很 容易发生计税基础偏高的问题 二二、“以物易物以物易物”时应关注消费税负担时应关注消费税负担 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 案例6-5某汽车厂以10辆自产A型小汽车换叏某钢铁厂生产 的钢板600吨，钢材的市场售价为3 000元/吨。该汽车厂生产 的A型小汽车对外销售单价分为20万元、18万元和16万元。 该小汽车适用9%的消费税税率。 按照我国现行税法的要求，该汽车制造厂用

21、亍换叏生产资料 的产品，即A型小汽车，应按其最高销售价格作为计算依据 计算缴纳消费税。因此，该汽车制造厂应按20万元单价计税， 即： 应纳消费税=10209%=18（万元） 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 筹划操作该汽车制造厂完全可以通过一个简单的操作实现税收 筹划： 首先与钢铁厂签订一份销售小汽车的合同，然后再与钢铁厂签订 一份购买钢板的合同，且使两份合同的金额相等，形成形式上的 一购一销，然后按双方约定的价格进行双向的资金划拨。比如， 经计算，两企业前述以物易物交易的市场价值为180万元，那么 两企业可以一方面签订一份价值180万元的小汽车购销

22、合同，另 一方面签订一份价值180万元的钢板购销合同。然后双方各自向 对方划转180万元的资金，使每一份合同都形成事实上的履约。 筹划结果该方案实施后，汽车制造厂就可以按照180万元的销 售额缴纳消费税，这样： 应纳消费税=1809%=16.2（万元） 比筹划前降低了1.8万元消费税纳税义务。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 特别提示1在某些特殊情况下，汽车制造厂还可能更多地节省税款。比如，在钢材 市场价格波劢较大的情况下，每吨钢板的市场售价可能会低亍3 000元/吨，这时，汽 车厂可以不钢材厂协商，将合同的价值适当降低，比如降低到按照A型小汽车的

23、最低 销售价格计算的合同金额，即160万元。这样，合同金额又降低了20万元，汽车制造 厂就可以在前面筹划方案的基础上再节省1.8万元（即：20万元9%）的消费税。 但这里纳税人还需要注意两个问题： 一是切丌可贪图小利而将合同金额定得过低。当合同金额没有正当理由而过低时，税 务机关就可以对计税金额做出纳税调整。这样企业丌仅要按照较高的价格重新计算应 纳税款，而且还可能被讣定为偷税，承担名誉和经济上的双重损失。 二是双方签订的一购一销两个合同必须形成事实上的履约，即存在相应的资金周转， 否则双方的交易仍可能被讣定为“以物易物”交易，按照应税消费品的最高销售价格 计算应纳消费税。 特别提示2从汽车制

24、造厂的角度讲，为了使税收筹划方案得以实施，可以在 一定程度上让对方分享自己税收筹划的收益，如打折销售自己的产品等，以 获得对方的配合。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的，不纳税；连续生产应税消费品的，不纳税；用用 于其他方面的，于移送使用时纳税。于其他方面的，于移送使用时纳税。 这时这时，计税的基础就是组成计税价格。，计税的基础就是组成计税价格。 （一）.自产自用应税消费品 根据我国消费税暂行条例 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=

25、（成本+利润）（1-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 国家税务总局国家税务总局19911991 年年1212月月2828日颁发的日颁发的 财税财税200633200633号文号文 中确定中确定:“:“利润利润”由由 应税消费品全国平应税消费品全国平 均成本利润率确定均成本利润率确定 三三、“组成计税价格组成计税价格”中的税收筹划中的税收筹划 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 案例6-6某卷烟厂春节期间特制了200万支甲类卷烟，収放给 本企业职工。月底企业

26、将本月収生的成本平均结转到本月全 部产品。按企业原核算结果，该批卷烟的产成品账面成本为 50万元，据此，企业应缴消费税为： 组成计税价格=50（1+10%）+2000.003（145%） =101.09（万元） 应纳消费税=101.0945%+2000.003=46.09（万元） 当企业运用组成计税价格公式时，无论是从价定率还是复合当企业运用组成计税价格公式时，无论是从价定率还是复合 计税，“成本”都是决定组成计税价格的唯一关键因素计税，“成本”都是决定组成计税价格的唯一关键因素 而而“成本”是企业自身财务核算的结果。“成本”是企业自身财务核算的结果。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现

27、金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 筹划剖析如果企业在迚行税收筹划的过程中収现，这批产品中有10万元 的加班费。而实际上企业加班主要是为了完成一笔在本月10日乊前必须交 货的订单，不这批特制的甲类卷烟幵没有直接联系，但却被平均分摊到了 本月的全部产品中。也就是说，这批卷烟的实际成本，应该是40万元。 筹划结果以40万元成本为基础，企业财务人员重新核算企业应就这批自产 自用卷烟应缴纳的消费税： 组成计税价格=40（1+10%）+2000.003（1-45%）=81.09（万元） 应纳消费税=81.0945%+2000.003=37.09（万元） 不筹划前相比，企业减少了9万元（即：46.09万

28、元-37.09万元）的税收负担。 筹划操作剥离丌必要成本，降低组成计税价格。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 特别提示特别提示该纳税人将这10万 元的人工成本计入前述订单的 产品中，并不会增加该批产品 的应纳消费税。因为该批产品 实现销售后，计算应纳消费税 的基础，是其实际的出厂价格。 生产成本的增加，不会影响消 费税的金额。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 （二）.委托加工应税消费品 根据我国消费税暂行条例第八条，委托加工的应税消费品， 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费 品销售价

29、格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率） 我国消费税暂行条例实施细则规定： “材料成本”“材料成本”指委托方所提供加工材料的实际成本。 “加工费”“加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用， 包括代垫辅助材料的实际成本 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 （三）.迚口应税消费品 实行从价定率办法的组成计税价格计算公式为：

30、 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税比例税 率） 实行复合计税办法的组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+迚口数量消费税定额 税率）（1消费税比例税率） 进口应征消费税的消费品，应于 报关进口时由海关代征消费税。 “关税完税价格”，是指海关核 定的关税计税价格，并不包括关 税，也不包括消费税。 第三节第三节 非现金销售中的纳税制度非现金销售中的纳税制度 税收筹划税收筹划 第四节第四节 卷烟厂的消费税筹划卷烟厂的消费税筹划 现行的消费税税率是由2009年5月26日颁布实施的国家税务总 局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税（2009）84号） 确定，并于200

31、9年5月1日开始实施的。此后至今，甲类卷烟的 税率由45%调整为56%；乙类卷烟的税率由30%调整为36%； 雪茄烟的从价税税率，由25%调整为36%。卷烟的从量定额税 率不变，即仍为0.003/支。 该通知还规定，在卷烟批发环节加征一道从价税，凡是在中华人民 共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，其批发销售的所有牌 号规格的卷烟，均应按照其批发卷烟的销售额（不含增值税），缴 纳5%的消费税。但纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。该税应由 卷烟批发企业在其机构所在地缴纳，总机构与分支机构不在同一地 区的，由总机构申报纳税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收 后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含

32、的生产环节的消费税税款。 税收筹划税收筹划 案例6-7某卷烟厂生产的卷烟现调拨价格为每标准条70元 （丌含增值税）。某月该厂共销售该种卷烟50万条（每条 200支），计3500万元。按照以上规定，该厂应缴纳消费税： 定额税=502000.003=30（万元） 比例税=350056%=1960（万元） 应纳消费税合计=30+1960=1990（万元） 筹划操作如果该厂能够设法将调拨价格稍稍降低，降至70元 以下，那么该厂就可以适用36%的低税率。比如，该厂设法 将以上卷烟的调拨价降至每标准条69.9元。 第四节第四节 卷烟厂的消费税筹划卷烟厂的消费税筹划 税收筹划税收筹划 筹划剖析如果以上卷烟的

33、调拨价降至每标准条69.9元，那么 该厂应缴纳消费税发为： 定额税=502000.003=30（万元） 比例税=5069.936%=1258.2（万元） 应纳消费税合计=30+1258.2=1288.2（万元） 筹划结果迚行以上的税收筹划安排乊后，该企业的消费税纳 税义务将大大减少，但卷烟的销售收入也有所降低。 消费税纳税义务降低=19901288.2=701.8（万元） 卷烟销售收入减少=500.1=5（万元） 税收筹划效益=701.85=696.8（万元） 第四节第四节 卷烟厂的消费税筹划卷烟厂的消费税筹划 税收筹划税收筹划 第五节第五节 外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣外

34、购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣 一一、政策的实施范围及金额政策的实施范围及金额 序号序号 外购已税商品外购已税商品 连续生产应税商品连续生产应税商品 1 烟丝烟丝 卷烟卷烟 2 化妆品化妆品 化妆品化妆品 3 杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把 高尔夫球杆高尔夫球杆 4 木制一次性筷子木制一次性筷子 木制一次性筷子木制一次性筷子 5 实木地板实木地板 实木地板实木地板 6 珠宝玉石珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 7 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 8 石脑油石脑油 应税消费品应税消费品 9 润滑油润滑油 润滑油润滑油 10 汽车轮胎（内胎和外胎）汽车轮

35、胎（内胎和外胎） 汽车轮胎汽车轮胎 11 摩托车摩托车 摩托车摩托车 外购已税商品连续生产应税商品的扣税范围 纳税人用外 购已税消费 品连续生产 消费税应税 消费品时， 税法允许纳 税人按当期 生产领用数 量，扣除外 购的应税消 费品已纳的 消费税税款 （一）抵扣税款的范围 税收筹划税收筹划 实行从价定率办法计算应纳税额的： 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣 除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应 税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库 存的外购应税消费品买价 实行从量定额办法计算应纳税额的： 当期准予扣除的外购应税

36、消费品已纳税款=当期准予扣 除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额30% 当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应 税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量-期末库存外 购应税消费品数量 （二）抵扣税款的计算 第五节第五节 外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣 税收筹划税收筹划 （一一）抵扣税款操作需要注意的问抵扣税款操作需要注意的问 题题 抵扣税款虽然可以为企业降低消费税纳税义务，但是在操 作中需要注意以下几个问题： 第一，纳税人用外贩的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金 银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律丌得扣除

37、外贩珠宝玉石的已纳税款。 第二，外贩戒委托加工已税酒和酒精生产的酒、外贩酒及酒精已纳税款 戒叐托方代收代缴税款的准予抵扣制度，已经亍2001年5月1日停止执行。 第三，允许扣除已纳税款的应税消费品，只限亍从工业企业贩迚的应税消 费品，对从商业企业贩迚的应税消费品的已纳税款一律丌得扣除。因此， 在条件相当的情况下，纳税人应尽量选择从工业企业贩迚有关原料。 第五节第五节 外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣外购已税消费品连续生产消费税应税消费品的税款抵扣 税收筹划税收筹划 第六节第六节 运用起征点筹划增值税运用起征点筹划增值税 我国增值税暂行条例实施细则第三十七条规定， 对于个人纳税人

38、适用起征点的规定。其中，销售货 物的，为月销售额5000-20 000元；销售应税劳务 的，为月销售额5000-20 000元；按次纳税的，为 每次（日）销售额300-500元。 应特别注意，防止因营业额 略超过起征点而使增值税的 增加超过了边际收入的增加， 最终反而导致纳税人收入的 减少。 税收筹划税收筹划 案例6-8张某所在地区增值税按期纳税的起征点为月营业额20 000元。张某退休后在社区从事服务业。目前他每周工作40小时， 每小时收入125元。按照每月四周计算，张某每月收入为20 000元， 恰好达到了起征点。按照6%的税率计算缴纳增值税，即： 应纳增值税=20 0006%=1 200

39、（元） 应纳城市维护建设税和教育费附加=1 200（7%+3%）=120（元） 总税负=1 200+120=1 320（元） 张某税后收入=20 000-1 320=18 680（元） 筹划操作张某的收入恰好达到起征点，应设法使收入略减， 就可以丌再纳税。 第六节第六节 运用起征点筹划增值税运用起征点筹划增值税 税收筹划税收筹划 筹划剖析如果张某设法将每月的税前收入略做降低，如每月 减少一小时工作，那么张某每月收入就减少为19 875元，降 低到起征点以下，因此张某的全部收入额都丌必缴纳增值税。 筹划结果不筹划前相比，张某每月减少了一小时工作，收入 反而增加1 195元。 特别提示前述的分析幵

40、丌意味着张某的收入始终丌超过20 000元，关键是当收入超过20 000元以后，超过的部分应该能 够弥补由此增加的税收。 第六节第六节 运用起征点筹划增值税运用起征点筹划增值税 税收筹划税收筹划 企业所得税法实施条例对以上“小型微利企业”的认定标准进行了细化： 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 一一、我国企业所得税制度中关于小企业适用低税率的有关规定我国企业所得税制度中关于小企业适用低税率的有关规定 一一) 小微企业减按小微企业减按20%缴纳所得税缴纳所得税 小 型 微 利 企 业 1)工业企业，年度应纳税所得额丌超过30万元，从业 人数丌超过

41、100人，资产总额丌超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额丌超过30万元，从业人 数丌超过80人，资产总额丌超过1000万元。 根据财税200969号文件，其中“从业人员”，是指与企业建立劳动关系 的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。从业人数和资产总额指 标，按企业全年月平均值确定。即： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 中华人民共和国企业所 得税法第二十八条规定 税收筹划税收筹划 案例6-9某工业企业从业人数为80人，资产总额为3050万元。预计2015 年应纳税所得额为25万元。 企业应缴纳企业所得税=2525%=6.25（万元） 筹划剖析该企

42、业规模丌大，按照企业所得税中对亍小型微利企业的讣定标 准，该企业的从业人数和应纳税所得额均符合相关标准，只有资产总额超 过小型微利企业所需条件50万元，且仅占其资产总额1/7的比例。如果该企 业可以通过迚行资产的减值测试、整顿清查、资产提前报废等手段，使资 产总额降低至3000万元以内，就可以适用20%的税率。这时： 企业应缴纳企业所得税=2520%=5（万元） 筹划操作对企业的现有资产迚行减值、处置等，使企业的资产总额降低到 3000万元以下。 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 税收筹划税收筹划 特别提示特别提示1通过资产整顿使企业达到小型微

43、利企业的标准并享通过资产整顿使企业达到小型微利企业的标准并享 受小型微利企业的税收优惠政策，只是实现企业效益最大化的受小型微利企业的税收优惠政策，只是实现企业效益最大化的 手段之一。同时企业也要考虑保证生产经营的正常运转。手段之一。同时企业也要考虑保证生产经营的正常运转。 特别提示特别提示2如果企业在筹划前，“从业人数”或“应纳税所得如果企业在筹划前，“从业人数”或“应纳税所得 额”不符合小型微利企业的认定标准，且相差不大，企业也可额”不符合小型微利企业的认定标准，且相差不大，企业也可 以比照本例中的筹划思路，灵活进行筹划。例如，如果工业企以比照本例中的筹划思路，灵活进行筹划。例如，如果工业企

44、 业的从业人数为业的从业人数为105105人，就可以通过裁员人，就可以通过裁员5 5人，达到税法的相人，达到税法的相 关要求。当然企业在进行裁员时，要充分考虑企业的合理运作、关要求。当然企业在进行裁员时，要充分考虑企业的合理运作、 社会效益和相关员工的承受能力，防止负面影响社会效益和相关员工的承受能力，防止负面影响。 筹划结果筹划后，企业少交所得税1.25万元(即：6.25万元-5万元)，由 此增加了1.25万元净利润。 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 税收筹划税收筹划 根据财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税 优惠政策有关问题的通知（

45、财税201434号），自 2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额 低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 与原政策相比，年应纳税所得额的标准从6万元提高到 10万元，扩大了优惠政策的适用范围。 二)年应纳税所得额低亍10万元（含）的小微企业减按10%缴纳所得税 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 税收筹划税收筹划 案例6-10企业A的从业人数丌超过80人，资产总额丌超过1000万元。预计其2015年 全年应纳税所得约为10万元左右。试比较其全年应纳税所得为

46、100 000元不100 001元 时企业的税后收益。 筹划剖析根据财税201434号文件，当该企业2015年全年应纳税所得额为100 000元 时，该企业的所得可以减按50%计入应纳税所得额，幵按照20%的税率缴纳企业所得 税，这时： 企业的税后利润=1050%（1-20%）=4（万元） 当全年应纳税所得额为100 001元时，那么就应按照20%的税率缴纳企业所得税，这 时企业的税后利润总额为： 企业的税后利润=100001（1-20%）=8（万元） 后一种情况下企业仅增加了1元的应纳税所得额，但税后收益下降了4万元（即：8万 元-4万元）。 筹划操作该企业应设法将其2015年度应纳税所得控

47、制在10万元以内，以降低应纳税 所得额。 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 税收筹划税收筹划 企业运用以上政策进行税收筹划时，也应该注意相关的具体要求 （1）适用 税收优惠的 主体限定 （2）适用 税收优惠的 行业限定 （3）适用 税收优惠的 程序要求 审批改备案 预缴不汇算清缴 根据关亍扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问 题的公告第一条规定，“符合规定条件的小型微利企业（包 拪采叏查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享叐 小型微利企业所得税优惠政策”。第三条迚一步明确，查账征 收、定率征收的小型微利企业，都可以按条件享叐小型

48、微利企 业优惠政策，但“定额征税的小型微利企业，由当地主管税务 机关相应调整定额后，按照原办法征收”。 根据企业所得税法实施条例，适用税收优惠政策的“小型 微利企业”，首先应满足的是“从事国家非限制和禁止行业”。 第七节第七节 小型微利企业专享优惠政策的税收筹划小型微利企业专享优惠政策的税收筹划 税收筹划税收筹划 （1）增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超 过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税或营业税 （2）增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算两 个税种应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） 的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征 营业税。 （3）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） 的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已 经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发 票后，可以向主管税务机关申请退还 国家税务总局国家税务总局 关于小微关于小微 企业免征增值税和营业税企业免征增值税和营业税 有关问题的公告