应收利息票面利息债券面值×票面利率课件.ppt
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1、前言前言 股票:股东的证明股票:股东的证明 买股票好处:获得股利收益买股票好处:获得股利收益 转让差价收益转让差价收益 债券:债务凭证债券:债务凭证 买债券好处:定期有利息收益买债券好处:定期有利息收益 转让差价收益转让差价收益投资收益投资收益投资收益投资收益任务任务1金融资产概述及交易性金融资产金融资产概述及交易性金融资产一、一、金融资产的概念金融资产的概念1 1、定义、定义 :金融资产金融资产通常是指企业的下列资产:通常是指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权股权投资、投资、债权债权投资等资产。投资等资产。2 2、特点:某
2、种合同权利、特点:某种合同权利二、金融资产的分类二、金融资产的分类以以公允价值计量公允价值计量且其且其变动变动计入计入当期损益当期损益的金融的金融资产(主要是指资产(主要是指交易性金融资产交易性金融资产)说明:说明:计量属性是公允价值(计量属性是公允价值(公允价值公允价值是指在是指在公平公平交易交易中,中,熟悉情况熟悉情况的交易双方的交易双方自愿自愿进行资产交换或者债进行资产交换或者债务清偿的金额)务清偿的金额)表现形式:市价、评估价、现值等表现形式:市价、评估价、现值等公允价值的变动计入当期损益(公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损公允价值变动损益益)公允价值变动损益是公允价值变动损益
3、是未实现未实现的损益的损益持有至到期投资(持有至到期投资(债券债券)贷款及应收款项贷款及应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产注:可供出售金融资产公允价值注:可供出售金融资产公允价值变动变动计入计入资本公资本公积积三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产1、交易性金融资产、交易性金融资产2、直接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入当为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(了解)期损益的金融资产(了解)(一)交易性金融资产(一)交易性金融资产 取得该金融资产的目的,主要是为了取得该金融资产的目的,主要是为了近近期期内出售,比如
4、企业以赚取内出售,比如企业以赚取差价差价为目的,从二为目的,从二级市场购入的级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等等 交易性金融资产交易性金融资产强调强调交易交易,时间较短时间较短,一,一般不超过般不超过1年,故列为年,故列为流动资产流动资产 四、交易性金融资产的会计核算四、交易性金融资产的会计核算P88P88一、购入一、购入股票、债券股票、债券时(按公允价值计量)时(按公允价值计量)注:注:应收股利:应收股利:实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已宣告已宣告而尚而尚未领取的现金股利。未领取的现金股利。如:某上市公司在如:某上市公司在20082008年年5 5月月9 9日日在中
5、国证券报上在中国证券报上宣告发放股利宣告发放股利400400万元,我在万元,我在5 5月月1010日日购入股票,该上市购入股票,该上市公司公司6 6月月9 9日日正式发放股利正式发放股利 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷:银行存款贷:银行存款应收利息应收利息:实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息已到付息期期尚未领取尚未领取的债券利息的债券利息如:某债券每半年发一次利息如:某债券每半年发一次利息500500元,元,6 6月月3030日利日利息到期了,我是从息到期了,我是从7 7月月3 3日去银行领的。日去银行领
6、的。借方的投资收益:借方的投资收益:记录相关交易费用记录相关交易费用 注意:注意:只有只有交易性金融资产的交易费用交易性金融资产的交易费用才是才是计计入入投资收益投资收益5 5月月9 9日日宣告宣告5 5月月1010日日买股票买股票6 6月月9 9日日发股利发股利已宣告尚未领取的股利已宣告尚未领取的股利应收股利应收股利 1 1、例子,我在、例子,我在5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股(含已宣告尚未领取(含已宣告尚未领取的股利的股利0.50.5元)的价格从深圳股市购入元)的价格从深圳股市购入100100股深圳发展股深圳发展银行的股票,另支付证券公司手续费银行的股票,另支付证券公司手续费5
7、050元元 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 750750 应收股利应收股利 5050 投资收益投资收益 5050 贷:银行存款贷:银行存款 85085020072007年年7 7月月1 1日取得投资时日取得投资时借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 3090030900(倒挤出)(倒挤出)应收利息应收利息 600600 投资收益投资收益 200200 贷:银行存款贷:银行存款 3170031700举例说明举例说明P88二、持有期间(持有股票、债券期间二、持有期间(持有股票、债券期间即还没卖掉即还没卖掉)(1 1)持有期间获得的股利或利息)持有期间获得的股利或利息 宣告时宣告
8、时 借:应收股利借:应收股利/应收利息应收利息 贷:投资收益贷:投资收益 收到上述股利或利息时收到上述股利或利息时借:银行存款借:银行存款 贷:应收股利贷:应收股利/应收利息应收利息假设在假设在20072007年年1212月月3131日,计算日,计算20072007年下半年利息年下半年利息 借:应收利息借:应收利息 600600 贷:投资收益贷:投资收益 600600举例说明举例说明P88 持有期间公允价值的变动持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入交易性金融资产公允价值变动计入当期损益当期损益公允价值变动损益公允价值变动损益 例子,我在例子,我在20082008年年5 5月月
9、8 8日以日以8 8元每股元每股(含已宣告尚(含已宣告尚未领取的股利未领取的股利0.50.5元)的价格从深圳股市购入元)的价格从深圳股市购入100100股深股深圳发展银行的股票,另支付证券公司手续费圳发展银行的股票,另支付证券公司手续费5050元元 6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元元比原来上升比原来上升了多少?了多少?=100=100股股(9.5-7.59.5-7.5)=200=200元元 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200200 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 200200200200元是我的收益吗元是我的收益
10、吗200200元的收益实现没有?元的收益实现没有?结论:当公允价值上升时结论:当公允价值上升时 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益此时,公允价值变动损益是此时,公允价值变动损益是未实现未实现的的收益收益 6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元,但在元,但在1212月月3131日股票跌至日股票跌至6.56.5元元比原来跌了比原来跌了多少?多少?=100=100股股(6.5-9.56.5-9.5)=-300=-300元元 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 300300 贷:交易性金融资产贷:交
11、易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300300结论:当公允价值结论:当公允价值下降下降时时 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动此时,公允价值变动损益是此时,公允价值变动损益是未实现未实现的的损失损失三、处置时(出售转让股票、债券)三、处置时(出售转让股票、债券)确认收益:确认收益:借:银行存款借:银行存款 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产 投资收益投资收益 将公允价值变动损益将公允价值变动损益转入转入投资收益投资收益 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 贷:投资收益(未转贷:投资收益(未转之前之前公允价值变公允价值
12、变动损益在动损益在贷方贷方(已实现了)(已实现了)将公允价值变动损益将公允价值变动损益转入转入投资收益投资收益(未转(未转之之前前公允价值变动损益在公允价值变动损益在借方借方 借:投资收益借:投资收益 贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益转入后转入后“公允价值变动损益公允价值变动损益”为为零零 例子,我在例子,我在20082008年年5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股(含已宣告尚(含已宣告尚未领取的股利未领取的股利0.50.5元)的价格从深圳股市购入元)的价格从深圳股市购入100100股深股深圳发展银行的股票,另支付证券公司手续费圳发展银行的股票,另支付证券公司手续费5050元元
13、2008 2008年年6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元,但在元,但在1212月月3131日股票跌至日股票跌至6.56.5元元 2009 2009年年2 2月月6 6日我的股票以日我的股票以10.510.5元的价格卖掉元的价格卖掉交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益750750200200300300650650200200300300100100投资收益投资收益(未转之(未转之前在借方)前在借方)借:银行存款借:银行存款 1050 1001050 100股股10.5=105010.5=1050元元 贷贷:交易性金融资产交易性金融资
14、产 650650 投资收益投资收益 400400 借借:投资收益投资收益 100100 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 100100 注:未转之前公允价值变动损益在借方注:未转之前公允价值变动损益在借方 买股票挣了多少钱买股票挣了多少钱?250250元元250元(还可以怎么计算?)元(还可以怎么计算?)综合说明课本的例子综合说明课本的例子P8891(1 1)20072007年年7 7月月1 1日购入债券时日购入债券时 借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 30900 30900 倒推出来倒推出来 应收利息应收利息 600 30000600 300004%/24%/2 投资收益投
15、资收益 200 200 交易费用交易费用 贷:银行存款贷:银行存款 31700 31700 付钱总数付钱总数(2 2)20072007年年7 7月月1515日,收到日,收到0707年上半年的利息年上半年的利息 借:银行存款借:银行存款 600600 贷:应收利息贷:应收利息 600600(3 3)20072007年年1212月月3131日债券公允价值上升至日债券公允价值上升至3200032000元,比原来上升了元,比原来上升了32000-30900=110032000-30900=1100元元 借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 11001100 贷:公允价值变动损益
16、贷:公允价值变动损益 11001100(4 4)由于是每半年计算一次利息,故还要确认由于是每半年计算一次利息,故还要确认20072007年下半年的利息年下半年的利息 600600元元 借:应收利息借:应收利息 600600 贷:投资收益贷:投资收益 600600 注:应收利息也是金融资产注:应收利息也是金融资产(5 5)20082008年年1 1月月1515日,收到日,收到0707年下半年的利息年下半年的利息 借:银行存款借:银行存款 600600 贷:应收利息贷:应收利息 600600(6 6)20082008年年6 6月月3030日,债券的公允价值下跌至日,债券的公允价值下跌至310003
17、1000元,下跌了元,下跌了31000-32000=100031000-32000=1000元元 变动数变动数 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 10001000 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10001000公允价值变动损益在借方表明损失了公允价值变动损益在借方表明损失了(7 7)确认确认20082008年上半年的利息年上半年的利息 600600元元 借:应收利息借:应收利息 600600 贷:投资收益贷:投资收益 600600(8 8)20082008年年7 7月月1515日,收到日,收到20082008年上半年的利息年上半年的利息 借:银行存款借:
18、银行存款 600600 贷:应收利息贷:应收利息 600600(9 9)20092009年年9 9月月3030日出售日出售 确认确认3个月的利息个月的利息 300元元 借:应收利息借:应收利息300 贷:投资收益贷:投资收益 300(9 9)20092009年年9 9月月3030日出售日出售 收到收到3个月的利息个月的利息 300元元 借:银行存款借:银行存款 300 贷:应收利息贷:应收利息 300 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益3090030900110011001000100031000310001100110010001000100100(未转之(未转之前
19、在贷方)前在贷方)借:银行存款借:银行存款 31200 31500-300=3120031200 31500-300=31200 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 3100031000 投资收益投资收益 200200借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 100100 贷贷:投资收益投资收益 100100 注:未转之前公允价值变动损益在贷方注:未转之前公允价值变动损益在贷方 任务任务2 2 可供出售金融资产(自学)可供出售金融资产(自学)一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述1.定义:是指初始确认时定义:是指初始确认时被指定为被指定为可供出售的非可供出售的非衍生金融资产,以及衍生金
20、融资产,以及除下除下列各类资产列各类资产以外以外的金融的金融资产:(资产:(1)贷款和应收款项;()贷款和应收款项;(2)持有至到期)持有至到期投资;(投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。有报价有报价的股票和债券的股票和债券注:注:买买股票和债券股票和债券到底划分为到底划分为交易性金融资产交易性金融资产还还是是可供出售金融资产可供出售金融资产取决于企业取决于企业管理当局的意图管理当局的意图。2.2.特点特点:可供出售金融资产按可供出售金融资产按公允价值公允价值计量计量可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动计
21、入计入所有者权所有者权益益(资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积)注:交易性金融资产公允价值变动计入当期损益注:交易性金融资产公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益公允价值变动损益)可供出售金融资产的可供出售金融资产的有关交易费用有关交易费用计入计入可供出可供出售金融资产售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理(重点)二、可供出售金融资产的会计处理(重点)1 1、购入股票、债券时、购入股票、债券时(1 1)购入股票)购入股票借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本(价格成本(价格+交易费用交易费用)应收股利应收股利 贷:银行存款贷:银行存款实际支付价款中包含的已宣实际支付价款中包含
22、的已宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利(2 2)购入债券)购入债券 借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本(按成本(按面值面值计)计)应收利息应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整(差额)利息调整(差额)贷:银行存款贷:银行存款利息调整也有可能利息调整也有可能在贷方在贷方说明:购入债券的说明:购入债券的交易费用是计入交易费用是计入“可供出售金融资可供出售金融资产产利息调整利息调整”举例说明一举例说明一(1 1)乙公司于)乙公司于20062006年年7 7月月1313日从二级市场购入日从二级市场购入股股票票1000 0001000 000股,每股市价股,每股市价15
23、15元,手续费元,手续费3000030000元,元,初始确认时,该股票被划分为可供出售金融资初始确认时,该股票被划分为可供出售金融资产。产。借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本成本 1503000015030000 贷:银行存款贷:银行存款 15030001503000注注 :可供出售金融资产的成本:可供出售金融资产的成本为为股票市价股票市价+相相关交易费用关交易费用=1000 000=1000 000股股1515元元/股股+30000=1503000+30000=1503000元元课堂练习课堂练习 (1 1)20082008年年5 5月月6 6日,甲公司支付价款日,甲公司支付价款10
24、160001016000元(含交易费用元(含交易费用1000010000元和已宣告尚未领取的现元和已宣告尚未领取的现金股利金股利150000150000元),购入乙公司发行的股票元),购入乙公司发行的股票20000002000000股,占乙公司表决权的股份的股,占乙公司表决权的股份的0.5%0.5%。甲。甲公司将其划分为可供出售金融资产公司将其划分为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本成本 1001000010010000(含交易费用)(含交易费用)应收股利应收股利 150000150000 贷:银行存款贷:银行存款 101 60000101 60000课堂练习参考答
25、案课堂练习参考答案二、持有期间(一)持有期间股票、债券市价的变动(一)持有期间股票、债券市价的变动1 1、可供出售金融资产公允价值、可供出售金融资产公允价值上升上升借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 此时贷方资本公积表示此时贷方资本公积表示未实现的收益未实现的收益2 2、可供出售金融资产公允价、可供出售金融资产公允价下降下降 借:资本公积借:资本公积其他资本公积其他资本公积 贷:可供出售金融资产贷:可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动此时借方资本公积是此时借方资本公积是未实现的损失未实现的损失(二)持有期间获得
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