高级财务会计（第三版）第1章绪论.ppt

1、2020年4月16日 南京审计大学 1 高级财务会计高级财务会计 2020年4月16日 南京审计大学 2 本课程为会计学专业本科学生的必修课，该课程本课程为会计学专业本科学生的必修课，该课程 主要就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题主要就财务会计领域中的新的、特殊的会计问题 进行阐述，是在财务会计一般理论、知识、方法进行阐述，是在财务会计一般理论、知识、方法 和技术基础上的提高、深化和延伸和技术基础上的提高、深化和延伸, ,是财务会计的是财务会计的 提高课程。提高课程。 本课程主要内容：本课程主要内容：所得税会计、外币业务会计、所得税会计、外币业务会计、 企业合并、合并财务报表、租赁会计、非

2、货币性企业合并、合并财务报表、租赁会计、非货币性 资产交换、股份支付、套期保值、债务重组、破资产交换、股份支付、套期保值、债务重组、破 产清算会计等。产清算会计等。 课程介绍课程介绍 2020年4月16日 南京审计大学 3 开设该课程的目的是使学生开设该课程的目的是使学生了解了解高级财务会计学的理高级财务会计学的理 论基础和研究范围，论基础和研究范围，掌握掌握一些特殊经济业务和特殊经一些特殊经济业务和特殊经 营方式企业的特殊会计事项的处理方法。营方式企业的特殊会计事项的处理方法。 通过通过高级财务会计高级财务会计的学习，要求学生的学习，要求学生理解理解高级高级 财务会计的含义、研究范围；财务会

3、计的含义、研究范围；熟练掌握熟练掌握所得税会计、所得税会计、 租赁会计、外币业务会计、企业合并、债务重组、非租赁会计、外币业务会计、企业合并、债务重组、非 货币性资产交换、股份支付、套期保值等交易或事项货币性资产交换、股份支付、套期保值等交易或事项 的会计处理；的会计处理；掌握掌握合并财务报表编制方法。合并财务报表编制方法。 教学目标教学目标: : 2020年4月16日 南京审计大学 4 企业会计准则，企业会计准则，20062006，中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 制定，经济科学出版社制定，经济科学出版社 企业会计准则讲解企业会计准则讲解,2010,2010，中华人民共和国财政，中华

4、人民共和国财政 部制定，人民出版社部制定，人民出版社 20182018年注册会计师全国统考指定辅导教材年注册会计师全国统考指定辅导教材会计会计, , 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 其他其他高级财务会计高级财务会计教材（教材（20182018年版本年版本） 20142014年以后修订及出台的准则年以后修订及出台的准则 教学参考资料与阅读书目教学参考资料与阅读书目 2020年4月16日 南京审计大学 5 第一章第一章 绪论绪论 高级财务会计高级财务会计 2020年4月16日 南京审计大学 6 学习目标学习目标 理解高级财务会计的概念、理论基础理解高级财务会计的概念、理论基础 1 了解高级财

5、务会计的形成了解高级财务会计的形成 2 了解高级财务会计在财务会计课程中的地位了解高级财务会计在财务会计课程中的地位 3 了解高级财务会计的研究范围了解高级财务会计的研究范围 4 第一章第一章 绪论绪论 2020年4月16日 南京审计大学 7 第一节第一节 高级财务会计的定义高级财务会计的定义 一、一、高级财务会计的定义高级财务会计的定义 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法高级财务会计是在对原财务会计理论与方法 体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易 和事项进行会计处理的理论和方法的总称。和事项进行会计处理的理论和方法的总称。 理解：理解： 2

6、020年4月16日 南京审计大学 8 1 1、高级财务会计属于财务会计范畴、高级财务会计属于财务会计范畴 中级财务会计中级财务会计 高级财务会计高级财务会计 基础会计学基础会计学 成本会计成本会计 管理会计管理会计 企业会计企业会计 财务会计财务会计 （外部会计）（外部会计） 管理会计管理会计 （内部会计（内部会计 ) ) 2020年4月16日 南京审计大学 9 2 2、高级财务会计处理的是企业的特殊情况、高级财务会计处理的是企业的特殊情况 企业发生的经济业务事项可以分为两种：企业发生的经济业务事项可以分为两种： (1)(1)一般事项一般事项（经营过程中的经常性事项）（经营过程中的经常性事项）

7、 (2)(2)特殊事项特殊事项（经营的某一特定阶段或特定条件下（经营的某一特定阶段或特定条件下 出现的事项）出现的事项） 2020年4月16日 南京审计大学 10 3 3、高级财务会计所依据的理论和采用、高级财务会计所依据的理论和采用 的方法是对原有财务会计理论与方法的修正的方法是对原有财务会计理论与方法的修正 会计所处的客观经济环境发生变化，必然导会计所处的客观经济环境发生变化，必然导 致致会计假设发生松动会计假设发生松动，其结果也必然使建立在会，其结果也必然使建立在会 计假设基础上的会计理论与方法发生变化。如破计假设基础上的会计理论与方法发生变化。如破 产清算会计、通货膨胀会计等。产清算会

8、计、通货膨胀会计等。 2020年4月16日 南京审计大学 11 二、高级财务会计的特征二、高级财务会计的特征 特征特征 研究的内容复杂研究的内容复杂 涉及的领域宽广涉及的领域宽广 探讨的问题新颖探讨的问题新颖 2020年4月16日 南京审计大学 12 三三、高级财务会计在财务会计学科中的地位、高级财务会计在财务会计学科中的地位 财务会计构成：财务会计构成：会计学原理；中级财务会计；会计学原理；中级财务会计； 高级财务会计。高级财务会计。 高级财务会计之所以高级财务会计之所以“高级”“高级”，是它对特殊，是它对特殊 事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是事项的会计处理，无论在假设和原则方面，

9、还是 在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。 只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌只有在掌握会计学原理和中级财务会计之后，掌 握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一 个比较系统的了解。个比较系统的了解。 2020年4月16日 南京审计大学 13 二战以后，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨二战以后，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨 大变化：大变化： 1. 1.各国经济不断发展壮大，庞大的企业集团开始出现，各国经济不断发展壮大，庞大的企业集团开始出现， 母子公司成为一种普遍的社会现象母子公

10、司成为一种普遍的社会现象。 2. 2.西方主要国家在西方主要国家在60607070年代年代通货膨胀普遍加剧通货膨胀普遍加剧。 3. 3.贸易投资自由化、跨国经营普遍化贸易投资自由化、跨国经营普遍化。 4. 4.企业合并兼并，破产潮流席卷全球企业合并兼并，破产潮流席卷全球。 一、高级财务会计的产生一、高级财务会计的产生 第二节第二节 高级财务会计产生和发展高级财务会计产生和发展 2020年4月16日 南京审计大学 14 由于上述环境的变化必然产生许多新的由于上述环境的变化必然产生许多新的 会计业务，而这些会计业务，而这些新的会计业务又都突破了新的会计业务又都突破了 现有财务会计和管理会计的范围，

11、现有财务会计和管理会计的范围，其程序与其程序与 方法并不能处理这些新业务，方法并不能处理这些新业务，主要表现在以主要表现在以 下几个方面：下几个方面： 2020年4月16日 南京审计大学 15 1 1、为了全面综合集团公司整体财务状况、为了全面综合集团公司整体财务状况、 经营成果和现金流量等情况经营成果和现金流量等情况会计期末应会计期末应 编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的 集团公司，如果所属国外子公司会计报表中集团公司，如果所属国外子公司会计报表中 使用的货币种类与母公司不同时还应首先使用的货币种类与母公司不同时还应首先 进行进行外币报表的折算外币报

12、表的折算，然后再编制，然后再编制合并报表合并报表。 2020年4月16日 南京审计大学 16 2. 2. 在进行国际贸易和国际间投资及劳务输在进行国际贸易和国际间投资及劳务输 出过程中出过程中必然发生必然发生外币兑换、外币交易外币兑换、外币交易 与折算，以及外币远期合同，套期保值和融与折算，以及外币远期合同，套期保值和融 资的互换交易等事项。资的互换交易等事项。 2020年4月16日 南京审计大学 17 3.3.通货膨胀的存在与发展通货膨胀的存在与发展必然严重地必然严重地 冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取 一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然一定的

13、措施对物价变动影响进行剔除，必然 影响会计信息的质量、影响会计信息价值的影响会计信息的质量、影响会计信息价值的 实现。实现。 2020年4月16日 南京审计大学 18 4.4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工国际金融市场的形成，各种衍生金融工 具的创新，期货市场和融资租赁业务的发具的创新，期货市场和融资租赁业务的发 展展必然出现风险及逃避风险，远期汇率必然出现风险及逃避风险，远期汇率 与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列 特殊问题。特殊问题。 2020年4月16日 南京审计大学 19 5.5.企业的兼并与合并、清算与破产企业的兼并与合并、清算与破产也必

14、然也必然 严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼 并与合并需要编制合并报表，企业的清算与破产，并与合并需要编制合并报表，企业的清算与破产， 宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在， 这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算 破产，这确是会计领域的一个新问题。破产，这确是会计领域的一个新问题。 2020年4月16日 南京审计大学 20 面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计 的框架难以容纳，而这些又是财务会

15、计必须解决的的框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的 问题，因此，必须在原有的财务会计学的基础上，问题，因此，必须在原有的财务会计学的基础上， 谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问 题，于是高级财务会计在题，于是高级财务会计在6060年代就应运而生了。年代就应运而生了。 2020年4月16日 南京审计大学 21 ( (一一) )高级财务会计的萌芽高级财务会计的萌芽 (二二)高级财务会计发展期高级财务会计发展期 (三三)高级财务会计的成熟期高级财务会计的成熟期 二、高级财务会计的发展、高级财务会计的发展 2020年4月16日 南京审计大学

16、22 第三节第三节 高级财务会计形成的基础高级财务会计形成的基础 一般财务会计的理论一般财务会计的理论 首先首先是会计核算的四个基本前提和会计信息是会计核算的四个基本前提和会计信息 的质量要求（我国新会计准则规定为的质量要求（我国新会计准则规定为8 8个）；个）； 其次其次是会计要素确认、计量的基本要求。是会计要素确认、计量的基本要求。 2020年4月16日 南京审计大学 23 高级财务会计高级财务会计产生于会计所处的客观经产生于会计所处的客观经 济环境的变化，是客观经济环境发生变化济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起引起 会计假设松动后，会计假设松动后，人们对人们对背离会计假设的特殊背离

17、会计假设的特殊 会计事项会计事项进行理论和方法研究的结果。进行理论和方法研究的结果。 由于高级财务会计是处理企业生产经营过程中由于高级财务会计是处理企业生产经营过程中 的特殊事项，的特殊事项，这些特殊事项这些特殊事项可能会对中级会计可能会对中级会计 学所介绍的会计假设产生冲击学所介绍的会计假设产生冲击 2020年4月16日 南京审计大学 24 一、会计主体假设的松动一、会计主体假设的松动 会计主体会计主体是会计为之服务的特定单位，界是会计为之服务的特定单位，界 定了会计服务的空间范畴，一般是指某一独立核算定了会计服务的空间范畴，一般是指某一独立核算 的企业。的企业。 集团化公司集团化公司的出现

18、，导致会计服务的空间范畴发的出现，导致会计服务的空间范畴发 生一定的变化，母公司、子公司都是会计服务的主生一定的变化，母公司、子公司都是会计服务的主 体，导致体，导致合并会计报表的出现合并会计报表的出现； 各种各种基金为主体基金为主体的单位的出现，导致基金单位会的单位的出现，导致基金单位会 计的出现。计的出现。 2020年4月16日 南京审计大学 25 二、持续经营假设和会计分期假设的松动二、持续经营假设和会计分期假设的松动 持续经营假设持续经营假设是指会计主体的经营活动将会是指会计主体的经营活动将会 持续经营下去，在可以预见的将来不会出现因持续经营下去，在可以预见的将来不会出现因破产破产等等

19、 原因而清算。原因而清算。 会计分期会计分期是为了使会计提供的会计信息能够及是为了使会计提供的会计信息能够及 时而人为地将持续经营的企业划分为相等的时间跨度，时而人为地将持续经营的企业划分为相等的时间跨度， 即会计期间。即会计期间。但是当企业面临清算时，这两个假设将但是当企业面临清算时，这两个假设将 丧失前提，导致清算、破产与重组会计的出现。丧失前提，导致清算、破产与重组会计的出现。 2020年4月16日 南京审计大学 26 三、货币计量假设的松动三、货币计量假设的松动 会计计量会计计量主要是货币计量，并且它包含主要是货币计量，并且它包含 着一个十分重要的假设：币值稳定。着一个十分重要的假设：

20、币值稳定。 但是但是当通货膨胀出现时，这个假设必将受到冲击，当通货膨胀出现时，这个假设必将受到冲击， 此时将出现物价变动会计；此时将出现物价变动会计；当涉及到货币之间的当涉及到货币之间的 换算时换算时，必然出现外币会计等。，必然出现外币会计等。 2020年4月16日 南京审计大学 27 第四节第四节 高级财务会计的内容高级财务会计的内容 一、确定高级财务会计内容的基本原则一、确定高级财务会计内容的基本原则 1 1、以经济业务是否与四项基本假设有关为理论基础确定、以经济业务是否与四项基本假设有关为理论基础确定 属于四项基本假设有关的经济业务应当包括在中属于四项基本假设有关的经济业务应当包括在中

21、级财务会计中，背离四项基本假设的经济业务事项级财务会计中，背离四项基本假设的经济业务事项 如如外币会计、合并报表、物价变动会计、破产清算外币会计、合并报表、物价变动会计、破产清算 会计会计等归于高级财务会计范畴。等归于高级财务会计范畴。 2020年4月16日 南京审计大学 28 2 2、考虑到与中级财务会计和其他会计课程的衔接、考虑到与中级财务会计和其他会计课程的衔接 有些经济业务虽然并未背离四项基本假设，有些经济业务虽然并未背离四项基本假设， 但不具有普遍性，而业务处理的难度较大，如但不具有普遍性，而业务处理的难度较大，如期期 货会计、金融工具会计、租赁会计、上市公司信货会计、金融工具会计、租赁会计、上市公司信 息披露息披露等也应例入高级财务会计范畴。等也应例入高级财务会计范畴。 2020年4月16日 南京审计大学 29 二、高级财务会计的内容二、高级财务会计的内容 一般企业的特殊业务一般企业的特殊业务 高 级 财 务 会 计 内 容 高 级 财 务 会 计 内 容 特殊经营企业的业务特殊经营企业的业务 企业在某一特定时期的业务企业在某一特定时期的业务 特殊主体的业务特殊主体的业务 特殊组织形式的业务特殊组织形式的业务