2会计学基础4、5、6、7章14.ppt
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- 会计学 基础 14
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1、E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第四章第四章 筹资与投资业务筹资与投资业务 本章主要讲授内容本章主要讲授内容 吸收投资吸收投资 借款业务借款业务 对外投资对外投资 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 本章重点和难点本章重点和难点 本章重点:生产制造型企业不同 筹资与投资业务的核算及相关会 计科目的设置。 本章难点:
2、吸收投资、银行借款 及对外投资业务核算。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 一、概述一、概述 二、吸收投资的核算二、吸收投资的核算 实收资本实收资本 借方借方 贷方贷方 按法定程序减少的资本按法定程序减少的资本 实际收到的投资者出资实际收到的投资者出资 期末余额:期末余额: 反映企业实收资本余额反映企业实收资本余额 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting
3、 Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 银行存款银行存款 借方借方 贷方贷方 存入银行账户的款项存入银行账户的款项 从银行支取的款项从银行支取的款项 期末余额:期末余额: 企业存放在银行的款项结余数企业存放在银行的款项结余数 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 固定资产固定资产 借方借方 贷方贷方 固定资产原值的增加固定资产原值的增加 固定资产原值的减少固定资产原值
4、的减少 期末余额:期末余额: 固定资产的账面原值总额固定资产的账面原值总额 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 无形资产无形资产 借方借方 贷方贷方 无形资产成本的增加无形资产成本的增加 无形资产成本的减少无形资产成本的减少 期末余额:期末余额: 无形资产的成本无形资产的成本 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会
5、 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 【例【例4 41】20x5年年10月月1日,日,W公司公司 收到兴达公司以货车投资,双方合收到兴达公司以货车投资,双方合 同约定价值为同约定价值为100 000元,已办妥产元,已办妥产 权转移手续权转移手续1。 借:固定资产借:固定资产货车货车 100 000 贷:实收资本贷:实收资本兴达公司兴达公司 100 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 【例【例42】
6、20x5年年10月月1日,日,W公司收到公司收到 通力公司以土地使用权投资,双方合同通力公司以土地使用权投资,双方合同 约定价值约定价值300 000元,已办妥产权转移手元,已办妥产权转移手 续续2。 借:无形资产借:无形资产土地使用权土地使用权 300 000 贷:实收资本贷:实收资本通力公司通力公司 300 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 资本公积资本公积是一种准资本或资本储备是一种准资本或资本储备 形式,是
7、来源于盈利以外的那部分形式,是来源于盈利以外的那部分 积累。如资本溢价或股本溢价、资积累。如资本溢价或股本溢价、资 本折算差额、其他资本公积等等。本折算差额、其他资本公积等等。 它由全体所有者共同享有。它由全体所有者共同享有。 资本公积金可以依法定程序用于转资本公积金可以依法定程序用于转 增资本,但不得作为利润进行分配增资本,但不得作为利润进行分配 。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 企业收到投资者投入的资金,超过 其在
8、注册资本中所占的份额部分, 作为资本溢价或股本溢价,在“资 本公积”账户核算。 资本溢价:指投资者出资额大于实 收资本的差额。 股本溢价:股份有限公司在溢价发 行股票的情况下,股东所缴股款超 过所购股票面值总额以上的那部分 数额称为股本溢价 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 资本公积资本公积 借方借方 贷方贷方 转增资本减少的金额转增资本减少的金额 资本公积的增加金额资本公积的增加金额 期末余额:期末余额: 资本公积的实有
9、额资本公积的实有额 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 股份有限公司应使用“股本”账户股份有限公司应使用“股本”账户 。股份有限公司应当在核定的股本股份有限公司应当在核定的股本 总数及核定的股份总额范围内发行总数及核定的股份总额范围内发行 股票,按股票面值和核定的股份总股票,按股票面值和核定的股份总 数之乘积计算的金额作为数之乘积计算的金额作为“股本股本” 。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航
10、天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 【例【例4-3】X股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股2 000万股,每股面值万股,每股面值1元,发行价格为每元,发行价格为每 股股5元。企业的银行存款账户已收到证券元。企业的银行存款账户已收到证券 公司转来股款公司转来股款9 900万元(已扣除发行费万元(已扣除发行费 用用100万元)。万元)。 借:银行存款借:银行存款 99 000 00099 000 000 贷:股本贷:股本普通股普通股 20 000 00020 000 000 资本公积
11、资本公积股本溢价股本溢价 79 000 00079 000 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 【例4-4】N公司的注册资本100万元 。收到X公司出资220 000元,已存 入银行。按合同约定,X公司的出资 比例为20%。 借:银行存款借:银行存款 220 000 贷贷:实收资本实收资本X公司公司 200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 20 000 E_mail: qy0035 1st Edition
12、沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第一节第一节 吸收投资吸收投资 【例【例4-5】P公司董事会决议,将资公司董事会决议,将资 本公积本公积10万元按投资比例转增资本万元按投资比例转增资本 。在原来的注册资本中,甲、乙投。在原来的注册资本中,甲、乙投 资者的出资比例分别为资者的出资比例分别为60%和和40% ,该公司已按法定程序办完增资手,该公司已按法定程序办完增资手 续。续。 借:资本公积借:资本公积 100 000 贷:实收资本贷:实收资本甲投资者甲投资者 60 000 乙投资者乙投资者 40 000 E
13、_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 短期借款短期借款 借方借方 贷方贷方 借入本金的归还借入本金的归还 借入本金的增加借入本金的增加 期末余额:期末余额: 尚未偿还的借款的本金尚未偿还的借款的本金 一、短期借款业务一、短期借款业务 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务
14、借款业务 财务费用财务费用 借方借方 贷方贷方 发生的财务费用支出发生的财务费用支出 减少的财务费用减少的财务费用 月末余额:月末余额: 反映本月财务费用净支出反映本月财务费用净支出 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 应付利息”账户,属于负债类, 主要用于核算企业按照合同约定 应支付的利息。贷方记录按期预 提的利息,借方记录实际支付的 预提利息,期末贷方余额,反映 企业应付未付的利息。 E_mail: qy0035 1st
15、 Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 【例4-6】20x5年10月2日,W公司 与工行市分行签订借款合同,借入 资金60 000元,期限为6个月,年利 率为5%。当日W公司收到银行进账 单,款项已划入企业开户的工行香 山支行3。 借:银行存款借:银行存款工行香山支行工行香山支行 60 000 贷:短期借款贷:短期借款工行市分行工行市分行 60 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting F
16、undamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 【例4-7】续【例4-6】。30日,计 提本月短期借款利息49。 计算本月短期借款利息60 0005%12=250( 元) 借:财务费用借:财务费用利息支出利息支出 250 贷:应付利息贷:应付利息短期借款利息短期借款利息 250 若若W公司第四季度各月的短期借款利息均已计提公司第四季度各月的短期借款利息均已计提 ,则,则12月末支付本季度借款利息时月末支付本季度借款利息时 借:应付利息借:应付利息短期借款利息短期借款利息 750 贷:银行存款贷:银行存款工行香山支行工行香山支行 750 E_mai
17、l: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 长期借款长期借款 借方借方 贷 方贷 方 长期借款本金的偿还长期借款本金的偿还 借入借入长期借款的本金增加长期借款的本金增加 期末余额:期末余额: 企业尚未偿还的长期借款本金企业尚未偿还的长期借款本金 二、长期借款业务二、长期借款业务 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础
18、 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 【例4-8】20x5年10月2日,W公司与 建行市分行签订合同,借入长期资 金200 000元用于出包房屋建造工程 ,期限为3年,年利率为6%。当日收 到银行进账单,款项已划入企业银 行存款账户4。 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第二节第二节 借款业务借款业务 借:银行存款借:银行存款工行香山支行工行香山支行 200 000 贷:长期借款贷:长期借款建行市分行建行市分行 200 000 在【例在【例4-8】中
19、,本月长期借款利息的计算及会】中,本月长期借款利息的计算及会 计处理详见第计处理详见第8章【例章【例8-3】 10月月30日,根据【例日,根据【例4-8】计算出包工程借款应】计算出包工程借款应 负担的长期借款利息负担的长期借款利息 借:在建工程借:在建工程房屋建造房屋建造 1 000 贷:应付利息贷:应付利息长期借款利息长期借款利息 1 000 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第三节第三节 对外投资对外投资 交易性投资的概念交易性投资的概念 是指企业购
20、入的能够随时转变为现金是指企业购入的能够随时转变为现金,并且以并且以 公允价值计量的投资公允价值计量的投资,包括股票包括股票、债券债券、基金等基金等。 交易性交易性投资的条件投资的条件 交易性交易性投资的核算投资的核算 一一、交易性投资交易性投资 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第三节第三节 对外投资对外投资 交易性金融资产 借方 贷方 交易性金融资产(股票、 交易性金融资产的出售、 债券、基金等)成本 转让成本 的增加 期末余额: 反映企业持有的交
21、易性金融资产的成本 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第三节第三节 对外投资对外投资 投资收益 借方 贷方 对外投资发生的投资损失 对外投资所取得的收益 交易税费等交易税费等 期末借方余额: 期末贷方余额: 表示对外投资净损失 表示对外投资净收益 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第三节第三节 对外投资对外投资 【
22、例4-9】20x5年10月10日,W公司用 银行存款购入股票、债券作为交易性投 资,其中,股票10 000股,每股价格4.24 元,税金及手续费忽略不计;债券200张 ,每张面值100元13。 借:交易性金融资产借:交易性金融资产股票股票 42 400 债券债券 20 000 贷:银行存款贷:银行存款工行香山支行工行香山支行 62 400 E_mail: qy0035 1st Edition 沈阳航空航天大学沈阳航空航天大学 Accounting Fundamentals 会 计 学 会 计 学 基 础 基 础 第三节第三节 对外投资对外投资 购入交易性金融资产时所支付的税金及手续费购入交易性
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