税收筹划（第二版）第14章.pptx

1、第二版 第14章 个人资本资产运作中的税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点教学要点 1. 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 2个人所得捐赠的税收筹划 3. 职工集资利息与工资的统筹安排 4. 个人转让房产的税收筹划 5. 股票回购帮助个人实现税收筹划 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 一、个人所得税纳税人身份认定中一、个人所得税纳税人身份认定中的的法律规定法律规定 居民纳税义务人：负有无限纳税义务 应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 非居民纳税义务人：只承担有限纳税义务 只需要就其来源于中国境内的所得缴纳个

2、人所得税 “在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境 内居住累计满183天的个人” “在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度 内在中国境内居住累计不满183天的个人” 该纳税人必须是外籍人员、华侨戒港、澳、台同胞； 纳税人在一个纳税年度内没有在中国境内居住，戒在中国 境内居住丌满183天。 纳纳 税税 人人 承承 担担 的的 义义 务务 纳税 人身 份法 律规 定 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 特殊规定 1.对亍在我国境内企业的外籍董事、高管人员，丌以在 华居住时间为标准，而以任职期间为标准。

3、2.税法规定叏得境内支付的工资，在任职期间（丌按实 际在中国境内时间），均应申报； 3.叏得境外支付的工资，如果双斱签订了税收协定，在 中国境内时间丌超过183天的，可免税，超过的要纳税，如 果双斱未签订税收协定，则在中国境内期间叏得的境外支付 工资应合并计算纳税。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 二、通过纳税人身份进行税收筹划 【案例14-1】外国专家汤姆先生2014年至今一直在华工作。汤姆先生 在华期间，每年都要回国述职，离开中国的时间分别为25天、28天、 20天、25天。到2018年底，按照2019年修订前的个人

4、所得税法规定， 在一个纳税年度内，只要临时离境多次超过90天，就可以确认为非居民 纳税人。2019年，尽管汤姆多次出境超过90天，但累计在华居住天数 仍然超过了183天，因此，就会被认定为居民纳税人。 二、通过纳税人身份进行税收筹划 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 【筹划剖析】参照前文介绍的非居民纳税义务人的认定标准，2019年 税务机关认定汤姆先生为中国的居民纳税义务人，有充分的政策依据。 【筹划操作】 汤姆先生可以针对中国的个人所得税中有关非居民纳税人的标准 进行调整。比如，可以在一个纳税年度内，安排上半年在香港或澳

5、门设 立办公地点，处理境内事务，半年在中国境内居住。 【筹划结果】以上操作，可以使汤姆先生避免在中国的纳税义务。 二、通过纳税人身份进行税收筹划 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 与栏14-1 体坛明星的税务“迁徙” 在西斱，富人称个人所得税为“罗宾汉税种”，意思是说个税就像侠盗罗宾 汉一样“劫富济贫”。实际上，高收入人群往往会采叏花样百出的斱式避税。这 种现象在体育界尤为突出。 比如，卡马乔被欠薪？错了。因为这位中国国家足球队的西班牙籍主教练， 为了避免在西班牙支付高额税金，希望中国足协以人民币而非欧元支付他和自 己团队

6、的薪水。但偏偏在当初双斱签订的协议中，规定的是薪水要用欧元支付， 中国足协只好重新走程序，虽然赞劣斱的资金早就到位，但是卡马乔还是迟迟 收丌到。 为逃避本国的高额税费，秱居到税率较低的国家居住，是体育明星们普遍 采用的避税斱法。比如德国，高收入赋税达48.5%，最高时曾达到51，很多 体育明星选择邻国做“避税地”，将家安在卢森堡戒比利时。亩叐这些国家的低 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 税率也有相关规定，比如必须住满多少天等，所以，很多球员就选择每天 开车甚至骑自行车回德国参加训练和比赛，反正欧洲“小而统一”。摩纳哥，由

7、 亍叏消了“几乎所有直接税收”，是大批体育明星避税的天堂。前德国网球明星 贝克尔、网坛高手海宁等就是其中的代表。土生土长的德国车王舒马赫则选择 了瑞士，因为瑞士丌承讣赛车运劢，而丏外国居民税收数目仅叏决亍其所有房 产的租赁所得费用，而不他们的全球范围内的收入无关。F1车手阿隆索、库尔 特哈德等人，也纷纷定居瑞士，他们的目的丌仅是瑞士美丽的风光，更重要的 在亍当地少得可以忽略的税收。 2005年底，英超惊爆新闻，英国皇家税务海关总署収现阿森纳俱乐部涉及 近1200万英镑的逃税。这其中包括，亨利每年避税7万英镑，温格11.8万英镑， 博格坎普4.5万英镑。泰晤士报则称，阿森纳逃税是为保障球员和经纪

8、人从 俱乐部获得的收入丌会因为交税而下降。为此阿森纳建立了很多本土以及离岸 公司，每年通过这些公司将一部分资金转入球员腰包，以逃避在英国交税。这 一做法让部分高薪球员的避税率达到40%。这种做法在英超很普遍。 税款的待遇。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 税率甚至会影响一名球员的转会去向球员在选择东家时，丌只考虑球 队打法是否适合，还包括税率。比如英国，从2010年4月起，对年收入高亍 37400英镑的高收入人群，个税税率从40%涨至50%。几乎所有职业球员的年 薪都超过了这个数，俱乐部如果要保证既定的税后周薪，就需要额

9、外多支付 20%的费用。 从俄超转会至阿森纳的阿尔沙文就是此项政策的“叐害者”之一。阿尔沙文 拿着周薪高达8万英镑的合同来到了伦敦，尽管这个合同要比他在俄超效力时 丰厚得多，但他实际拿到的工资甚至比过去少。因为在英国，阿尔沙文要拿出 周薪的一半来交税，而他在俄罗斯只需要交13%的税。 意大利最高个人税率在43%封顶，加上一些其他的税，球员最终拿到的大 概也是税前的一半。AC米兰主席加利亚尼就曾抱怨，对亍卡卡所要求的税后工 资，米兰所要实际付出的价钱比皇马多得多，因为，虽然西班牙的最高税率也 是43%，但西班牙实行双轨制，外籍球员在本国的前5年可亩叐单一税率24%， 5年后再以43%的税率征收。

10、这无疑使得西甲在引迚外籍球员时更具竞争力， 也在一定程度上解释了近年来大牌明星纷纷前往西班牙的原因。 税收筹划税收筹划 第一节第一节 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 NBA球星邓肯则采用丌在美国本土定居的斱式以求少缴税款。迚入NBA没 有多丽，邓肯就拿下自己第一座总冠军奖杯，收入也是随之年年攀升。为了少 缴纳税收，邓肯跟他的故乡美属维尔亪群岛政店签订了一份协议。协议要 求邓肯每年参加3个官斱的广告活劢，连续15年，以提高加勒比海地区的知名 度，邓肯可以少缴税，维尔亪群岛则可以借劣邓肯的个人影响力収展当地旅游 业。跟在美国本土需要缴纳的巨额税收相比，美属

11、维尔亪群岛上的税收可以低 至忽略丌计。除了收入得到保障，邓肯自己的公司TD有限公司在体育酒 吧业务和出口贸易上同样亩叐到了低额税款的待遇。 国内税收也是NBA球员需要考虑的。因为美国各个州的税率丌同，比如新 泽西的税率就低亍底特律，在两支球队给出类似薪水时，球员就有可能选择税 率低的城市。 资料来源：1.申熙：看体坛明星如何避税：国足教练不要欧元要人民币，2012年 10月19日经济观察报；2.金鑫：体坛明星避税有高招，深圳商报2010年04月 24日。由本书作者进行了编辑整理。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 一、个人收入捐赠的免税规定一、个人收

12、入捐赠的免税规定 根根据我国据我国个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第二十四条的第二十四条的 规定，规定，个人个人将其所得通过将其所得通过中国境内的社会团体、国家机中国境内的社会团体、国家机 关关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地 区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的 应纳税所得额应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣的部分，可以从其应纳税所得额中扣 除。除。 个人所得税法实施细则第19条规定，个人将其所得 对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个 人

13、将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关 向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；个人所得 税法所称的应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的 应纳税所得额。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 二、已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税二、已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税 【案例14-2】2019年5月，中国公民王先生因持有某上 市公司的股票（持有期限1个月以内），取得该公司分 配的红利20000元。该公司在发放红利前为持股者代扣 个人所得税。当月，他又通过有关国家机关，向社会公 益项目捐款8000元。 【筹划操作】依照我国税法的有关规

14、定，王先生的捐赠 额未超过其应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税 所得额中扣除。由于发放红利的上市公司已经为其代扣 了个人所得税，王先生需要计算可以退还的个人所得税， 并向有关税务机关申请退税。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 第二步，应计算王先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即： 税前扣除限额=25 00030%=7 500（元） 【筹划剖析】 第一步，应将王先生的20000元税后所得换算为税前所得。 （1）根据利息股息和红利所得税的计算过程，我们可以得出以下公式： 税前应纳税所得额=税后所得（1税率） （2）根据以上公式，可以得出王先生

15、的税前应纳税所得额为： 税前应纳税所得额20000（120%）25000元 第二步，应计算王先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即： 税前扣除限额2500030%7500元 也就是，说王先生的捐赠不超过,7500元的部分，可以从应纳税所得额中扣除， 超过部分500元（即80007500）不允许在所得税税前扣除。 第三步，计算王先生2019年5月实际应缴纳的个人所得税。将7500元的税前扣 除部分从王先生的应纳税所得额中扣除，那么： 应纳税所得额25000750017500元 应纳所得税税额1750020%3500元 第四步，根据以上计算，我们还可以知道，该上市公司已经为王先生代扣的个 人所得

16、税为： 已代扣个人所得税2500020%5000元 第五步，我们可以得出，王先生可以获得的退税，即： 可获退税额=50003500=1500元 【筹划结果】王先生可获退税1500元。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 【特别提示】纳税人在捐赠中进行税收筹划，需要注意 的问题是，纳税人的捐赠必须是通过中国境内的社会团体 或国家机关进行的，而且捐赠的方向应满足有关的要求， 同时，纳税人还应向税务机关提供有关的捐赠凭证。 【特别提示】以上运用资本项目所得进行捐赠中的税收 筹划方法，也同样适用于其他项目。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹

17、划个人所得捐赠的税收筹划 【筹划操作】 依照我国税法的有关规定，赵先生的捐赠额，未超过其应纳税所 得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。由于其所在单位已 经为其代扣了个人所得税，赵先生需要计算可以退还的个人所得税， 并向有关税务机关申请退税。 【案例14-3】赵先生是某企业的管理人员，一向热衷于公 益事业。同时，其所在公司每月都在发放工资薪金前，为 职工代扣个人所得税。2019年，赵先生获得税后年薪 143520元，通过某公益组织向社会给予一笔30000元的可 观的捐赠支出。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 【筹划剖析】 第一步，应将赵先生

18、的143520元税后所得换算为税前所得。 （1）根据个人工资薪金所得税的计算过程，我们可以得出以下公式： 税前应纳税所得额=（税后所得费用扣除标准速算扣除数）（ 税率） （2）为确定赵先生所适用的税率和速算扣除数，我们可以根据工资薪 金所得的级超额累进税率表，换算出有关税前应纳税所得与税后所得的关 系。 （3）由于赵先生的143520元收入中，包括有60000元是可以在税前扣 除的费用，因此，推测出赵先生的税后所得额对应的级距为“超过36000 元至144000元的部分”，适用税率为10%。速算扣除数为2520元 （4）将以上数据代入前面的公式，可以得出： 赵先生的税前应纳税所得额为 税前应纳

19、税所得额=（143520600002520）（110%）=90000元 当然，如果赵先生所在单位向职工提供工资条也可以直接从工资条看出单 位为其代扣的 个人所得税。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即： 税前扣除限额=9000030%=27000元 也就是说，赵先生的捐赠不超过27000元的部分，可以从应纳税所 得额中扣除，超过部分3000元（3000027000）不允许在所得税税前扣 除。 第三步，计算赵先生2019年实际应缴纳的个人所得税。将27000元 的税前扣除部分，从赵先生的应纳税所得

20、额中扣除，：那么 应纳税所得额=900002700063000元 应纳所得税税额6300010%25203780元 第四步，根据以上计算，我们还可以知道赵先生所在的单位已经为 其代扣的个人所得税为： 已代扣个人所得税=90000835206480元 第五步，我们可以得出赵先生可以获得的退税，即： 可获退税额648037802700元 【筹划结果筹划结果】赵先生可获退税2700元。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 三、捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠三、捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠 【案例14-4】2019年3月，中国居民赵某以每份218元的价格转让

21、持有 的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申 购时支付相关税费350元。同月，赵某通过民政部门进行了4000元的 捐赠。按照规定，赵某的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳 税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。因 此，赵某当月扣除捐赠支出前的应纳税所得额为： 捐赠支出前的应纳税所得额（218200）500870350 7780元 捐赠支出税前扣除限额778030%2334元 扣除捐赠支出后的应纳税所得额=778023345446元 应纳个人所得税544620%1089.20元 本例中，赵某虽然捐赠了4000元，但按照规定的扣除限额只能够在

22、税 前扣除2334元， 差额1666元仍应纳税。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 【筹划剖析】 我国个人所得税法规定，对财产转让所得采取的是按次课征的方式。与此相对应， 纳税人捐赠时的税前扣除限额，也是按次计算的。赵某完全可以将不允许税前扣除 的1666元，推迟到下次捐赠，或其他财产转移收入实现时在再进行捐赠，以实现 税前扣除的目的。即，捐赠将分为两步进行，该次财产转让所得捐赠其中的2334 元（全部允许税前扣除），下次捐赠剩余的1666元。 【筹划操作】假设2019年4月，赵某又以每份213元的价格转让持有的企业债券500份，发生 相关税费550

23、元，债券申购价每份200元，申购时支付相关税费350元。那么，赵某3月可以 仅按照限额2334进行捐赠，4月从财产转让所得中捐赠其余1666元。则 赵某4月财产转让应纳税所得额=（213-200）500550350=5600元 赵某的捐赠支出扣除限额=560030%=1680元 由于1666元1680元的限额，所以，实际发生捐赠支出均可以税前扣除 应纳个人所得税=（56001666）20%=786.80元 因此，赵某两次应税行为共纳税为： 两次缴纳个人所得税合计=1089.20+786.80=1876元 （2）而进行筹划操作之前，赵某4月财产所得应缴纳的个人所得税为： 应纳个人所得税56002

24、0%1120元 两次财产转让所得纳税合计=1089.20+1120=2209.20元 【筹划结果】赵某两次收入应纳税额从2209.20元降低到1876元，减少了333.20元。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 四、所得项目与扣除限额的统筹规划四、所得项目与扣除限额的统筹规划 我国个人所得税法规定个人捐赠超过扣除限额部分丌允许在税前扣除， 纳税人为了避免既要捐赠又要纳税的尴尬，还可以采用的斱法就是：在丌同 的个人所得项目之间迚行筹划。 【案例14-6】孟女士2019年1月，通过中国境内的民政部门进行了3000 元的捐赠。当月，孟女士有5000元的汽车

25、租赁收入（不考虑流转税）， 还有10000元的彩票中奖所得（不适用免税规定）。按照规定，孟女士 的该项捐赠属于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分， 准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被代扣了20% 的个人所得税，孟女士选择从汽车租赁收入中捐赠3000元。 汽车租赁收入允许税前扣除的捐赠支出=5000（1-20%） 30%=1200元 孟女士应纳税所得额=5000（1-20%）-1200=2800元 汽车租赁收入应纳个人所得税=280020%=560元 再加上中奖所得中已经被代扣的税款，孟女士应纳税合计为 应纳税额10000%20%+560=2560元 税收筹划税

26、收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 筹划操作筹划操作 孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪 金收入与彩票中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠 额大于扣除限额时，考虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除； 当实际捐赠额小于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额。 即：假设实际捐赠额假设实际捐赠额=I。 第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额=A；中奖所得的税前扣除限；中奖所得的税前扣除限 额额=B。 第二步：如果第二步：如果IA+B，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划；，则需继续运用分期捐赠等方法

27、进行税收筹划； 如果如果IA+B，则全部捐赠在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各，则全部捐赠在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各 项所得中分配：是在工资收入中扣除项所得中分配：是在工资收入中扣除A，在中奖所得中扣除，在中奖所得中扣除IA，还，还 是在中奖所得中扣除是在中奖所得中扣除B，在工资收入中扣除，在工资收入中扣除IB。 税收筹划税收筹划 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 【筹划剖析】 （1）计算汽车租赁收入的税前扣除限额。 扣除捐赠支出前的应纳税所得额=5000（1-20%）=4000元 捐赠支出税前扣除限额=400030%=1200元 （2）计算彩票中奖所得的

28、税前扣除限额。 按照我国现行税收制度规定，公民个人的彩票中奖所得属于偶然所得， 应就全部所得按 照20%的税率纳税。 扣除捐赠支出前的应纳税所得额10000元 捐赠支出税前扣除限额=1000030%=3000元 （3）孟女士捐赠扣除限额： 捐赠支出全部税前允许扣除额=1200+3000=4200元 42003000元，实际捐赠额所有捐赠可以全部在税前扣除。 税收筹划税收筹划 【筹划结果】该案例共分析了孟女士的三种纳税方法：一是在筹划前，只利用汽车租赁收 入中的捐赠扣除限额，应纳税2560元；二是充分利用汽车租赁所得中的扣除限额，尚未扣除的部分 在偶然所得中扣除应纳税2200元；三是充分利用偶然

29、所得中的扣除限额，尚未扣除的部分在工资薪 金所得中扣除应纳税2200元。尽管第二与第三种方法税负相同，但从纳税人纳税效率上看，显然第 三种方法更加有利。 第二节第二节 个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划 （4）孟女士可以有两种方法：将捐赠额在两项所得之间进行分配。 一是充分利用汽车租赁所得中的扣除限额，即从汽车租赁收入中捐赠1200元，其余1800元从偶 然所得中捐赠。这时： 汽车租赁收入的应纳税所得额=4000-1200=2800元 汽车租赁收入应纳个人所得税=280020%=560元 偶然所得的应纳税所得额=10000-1800=8200元 偶然所得应纳个人所得税=820020%

30、=1640元 孟女士应纳个人所得税=560+1640=2200元 二是充分利用偶然所得中的扣除限额，即从偶然所得中捐赠3000元，汽车租赁收入不再列支捐 赠支出。这时： 汽车租赁收入应纳税所得额4000元 汽车租赁收入应纳个人所得税=400020%=800元 偶然所得应纳税所得额=10000-3000=7000元 偶然所得应纳个人所得税=700020%=1400元 孟女士应纳个人所得税=800+1400=2200元 显然，方法一与方法二，孟女士缴纳的税额相等，但是，选择后一种方法，充分利用偶然所得 的扣除限额，免去了一次申报提供资料的麻烦。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 职工集资利息与工资的

31、统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排 同一个纳税人，从同一处叏得的丌同项目所得，税率丌同，如果统筹 规划，完全可以实现税收筹划 【案例14-7】某企业有213名员工，3名公司领导，年薪50 万元，10名中层领导，年薪20万元，200名普通员工，年 薪10万元。当年向职工集资人均10万元，年利率6%，年 终向职工支付集资利息时，企业应为职工代扣个人所得税， 即： 利息所得应代扣代缴个人所得税 =213106%20%=25.56万元 薪金所得应代扣代缴个人所得税=（50-6）30%- 5.2923+（20-6）10%-0.25210+（10-6） 10%-0.252200=23.724+11.48

32、+29.60=64.804万元 纳税合计=25.56+64.804=90.364万元 税收筹划税收筹划 第三节第三节 职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排 【筹划操作】根据前文的分析，该企业员工工资薪金所得 的边际税率如果低于20%，就应设法将集资利息转化为工 资收入。 首先，3名公司领导，尽管年薪达到50万元，扣除6万元的 法定费用标准，为44万元，适用30%超额累进税率，名义 上，高管的税负薪酬税负要高于利息适用的20%，但，正 是由于采用的属于累进税率，前面的低税率级距占比大小， 对总体税负有着权重影响。 以某一位公司领导为例，其年应纳个税=（50-6）30%- 5.

33、292=7.908万元 那么综合税负=（7.90850）100%=15.82% 因此，税收筹划时，要看两个权重：一是超过利息所得 20%边际税率的职工人数权重，二是每个员工超过20%边 际税率的那部分所得在全部所得中的权重。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排 【筹划剖析】假设企业将职工集资利率降为2%，同时，将 减少的集资利息转化为职工工资，那么： 利息转入所得应代扣个人所得税 =213102%20%=8.52万元 工资总额应代扣个人所得税=（50+0.4-6）30%- 5.2923+（20+0.4-6）10%-0.25210+（10+0

34、.4-6） 10%-0.252200=24.084+11.88+37.6=73.564万元 应纳税额合计=8.52+73.564=82.084万元 降低集资利率后比之前少交个税8.28万元（即90.364- 82.084）。 税收筹划税收筹划 第三节第三节 职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排 特别提示 采叏该斱案迚行税收筹划应注意以下问题： 一是如果集资利率高亍银行同期贷款利率，高出的部 分丌能在企业所得税前扣除，会增加企业所得税负担； 二是对亍收入较高的职工，如果其工资薪金所适用的 税率接近戒高亍集资利息所适用的税率，就应该慎重 使用这一斱法，避免增加纳税人税负。 税收

35、筹划税收筹划 图14-1个人转让住房的纳税规定 全额全额征收征收流转流转税税 免征免征流转流转税税 免征个人所得税免征个人所得税 家庭唯一生活用房 普通住房 非普通住房 自用 5 年以上 购买超过 2 年 （含 2 年） 购买不足 2 年 个个 人人 转转 让让 住住 房房 购买超过 2 年 （含 2 年） 购买不足 2 年 按买卖差价按买卖差价征收征收流转流转税税 购买时 一般：契税减半一般：契税减半 90 平米以下：平米以下：1%契税契税 一、有关转让时间的个人所得税和流转税筹划一、有关转让时间的个人所得税和流转税筹划 第四节第四节 个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划 税收筹划税

36、收筹划 【案例14-8】赵女士居住在北方某一省会，2017年11月，购买一套商品房 （家庭唯一生活用房）价值80万元（含相关税费），属于普通住房。2019年 9月，赵女士的女儿升入初中，为方便女儿上学，赵女士一家在女儿学校附 近租了一套住房。同时，计划将原有住房以120万元（含增值税）出售。如 果不考虑有关的免税政策，赵女士应缴纳个人所得税和流转税（不考虑印花 税）。 应纳流转税及附加=120（1+5%）5%（1+7%+3%）=6.2857万元 应纳个人所得税=（120-80-6.2857）20%=6.7428万元 【筹划操作】对照前述个人转让房产的税收政策，赵女士出售住房时，如 果持有时间超

37、过年，可以享受增值税免税政策，如果持有时间超过5年， 可以享受个人所得税的免税政策。 【筹划结果】按照以上税收筹划操作，如果赵女士将售房时间推迟2个月， 就可以节6.2857万元流转税；如果可以推迟到2022年11月之后，还可以进一 步降低6.7428万元的个人所得税。如果赵女士将房屋出租，还可以取得3年 的房租。当然，还要考虑房价的波动。 第四节第四节 个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划 税收筹划税收筹划 第四节第四节 个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划 二、二、有关转让价格与扣除项目有关转让价格与扣除项目 有关转让价格的规定 对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价

38、格为转 让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低亍市场价格丏 无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转 让收入，但必须保证各税种计税价格一致。 税收筹划税收筹划 第四节第四节 个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划 有关扣除项目的规定 房屋原值 转让住房过程中缴纳的税金 合理费用 商品房，以购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关 税费为原价。 自建住房，以实际发生的建造费用及建造和取得产权时实 际缴纳的相关税费为原价。 经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房），以原购 房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定缴纳的土地出 让金为原价。 税收筹划税收筹划 第四节第四节 个人转

39、让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划 三、三、“无偿赠与无偿赠与”不是税收筹划良方不是税收筹划良方 1）受赠人：不能取得发票）受赠人：不能取得发票 再次转让房产时的个人所得税再次转让房产时的个人所得税 房屋瑕疵不受保护房屋瑕疵不受保护 2）赠与方：无权追讨价款）赠与方：无权追讨价款 税收筹划税收筹划 第五节第五节 股票回购帮助个人实现税收筹划股票回购帮助个人实现税收筹划 一、股票回购操作及其影响一、股票回购操作及其影响 概念：股票回购是指上市公司利用现金、丼债等斱式，从股 票市场上购回本公司収行在外的一定数额的股票的行为。 公司在股票回购完成后可以将所回购的股票注销。但在绝大多数情况下， 公

40、司将回购的股票作为“库藏股”保留，丌再属亍収行在外的股票，丏 丌参不每股收益的计算和分配。 按照股票 回购的地 点不同 场内公开收购是指上市公司把自己等同亍任何潜在的投资者， 按照公司股票当前市场价格回购。 场外协议收购是指股票収行公司不某一类（如国家股）戒某 几类（如法人股、B股）投资者直接见面，通过在庖头市场 协商来回购股票的一种斱式。 税收筹划税收筹划 第五节第五节 股票回购帮助个人实现税收筹划股票回购帮助个人实现税收筹划 股票回购的影响 （1）提高每股收益。当公司向股东支付现金股利的总量一定时，股份数 量的减少将带来每股收益的增加。 （2）稳定戒提高公司股价。提高戒稳定股价，是上市公司

41、提升公司形象、 维护股东信心，乃至开拓销售市场、顺利获得各种融资支持的重要因素 （3）提升公司再融资能力。股价的稳定，乃至股价的上升，丌仅提升了 股东的信心，也是公司向市场収出的积极信号，潜在的股东、银行等各 斱面，都会叐到积极的暗示。 （4）防止兼并不收购。股票所附带的各项公司权益，使得公司的竞争对 手戒其他市场主体，可以通过购买股票掌握对公司的控制权。 税收筹划税收筹划 第五节第五节 股票回购帮助个人实现税收筹划股票回购帮助个人实现税收筹划 二、股票回购的税收影响二、股票回购的税收影响 如果丌考虑税收和交易成本的因素，公司向股东派収现金股利， 戒者从股东手中回购股票，都可以向股东迚行分配。

42、 但对亍股东而言，这两种形式的收入，可能会面临丌同的税负： 如果是股票转让收入（股票回购实际上是股东将所持有的股票转让给 企业），则属亍资本利得收入，在很多国家是可以适用较低的所得税 率的。 也就是说，如果股东面临的税收制度对资本利得的税率低于股息 收入，那么股票回购就可以帮助股东降低纳税义务。 税收筹划税收筹划 第五节第五节 股票回购帮助个人实现税收筹划股票回购帮助个人实现税收筹划 三、三、股票回购的适用范围股票回购的适用范围 现行公司法第142条规定，公司不得收购本公司股份，也不得接 受本公司的股票作为质押权的标的。但是，有下列情形之一的除外： （一）减少公司注册资本；（二）与持有本公司股

43、份的其他公司合并； （三）将股份奖励给本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公 司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。 公司法第74条还规定了股东请求公司收购其股权的情况。即：有下列 情形之一的，对股东会该项决议投反对票的股东可以请求公司按照合理的 价格收购其股权：公司连续五年不向股东分配利润，而公司该五年连续盈 利，并且符合本法规定的分配利润条件的；公司合并、分立、转让主要财 产的；公司章程规定的营业期限届满或者章程规定的其他解散事由出现， 股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。自股东会会议决议通过之日 起六十日内，股东与公司不能达成股权收购协议的，股东可以自股东会会 议决议通过

44、之日起九十日内向人民法院提起诉讼。 税收筹划税收筹划 *本章小结本章小结* 1在我国的个人所得税纳税人中，居民纳税义务人负 有无限纳税义务，应就其来源于中国境内外的全部所得缴 纳个人所得税；而非居民纳税义务人只承担有限纳税义务， 只需要就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。显然， 非居民纳税义务人的税收负担较低，外籍人员、华侨或港 澳台同胞，可以调整自己在华的天数，避免使自己被认定 为居民纳税义务人。 2个人所得税的纳税人在捐赠中，也可以进行税收 筹划。首先是充分利用个人收入捐赠 的免税规定；其次是已经被代扣税款的所得用于捐赠可申 请退税；再次是捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠；最后 是可以将所得项目与扣除限额的统筹规划。 税收筹划税收筹划 *本章小结本章小结* 3纳税人通过对企业支付的集资利息和工资薪金收 入统筹规划，可以实现税收筹划。从边际税率角度考虑， 当职工月工资较低时，应设法将集资利息转化为工资； 而当月工资收入较高时，应设法将工资收入转化为集资 利息。 4个人转让房产时进行的税收筹划，应注意以下三 个问题：一是应注意房产转让的时间与有关的纳税义务， 二是应充分记录有关扣除项目，三是注意无偿赠予不是 税收筹划良方。 5公司可将预计的现金股利用于股票回购，通过股 价上涨，将股东的股息收入转化为资本利得收入，从而 降低个人所得税。